Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11 | Следующая страница реферата

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля.
Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится первичная оценка ее надежности.

В задачу первичной оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.
Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста представлены в пяти разделах (см. Таблицу1). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Таблица 1.

Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита операций по реализации продукции

|N |Разделы тестирования |Ответ|
| |Общие организационные аспекты |1 |
|1 |Утвержденными внутренними нормами установлена схема |0 |
| |проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по | |
| |реализации продукции с указанием участвующих | |
| |подразделений, cвязей и подчиненности между ними | |
|2 |Разработана и утверждена схема общей организационной |0 |
| |структуры предприятия с указанием управленческих связей и | |
| |подчиненности подразделений | |
|3 |На предприятии разработаны и утверждены схемы |0 |
| |организационной cтруктуры отдельных подразделений с | |
| |указанием должностных лиц и подчиненности | |
|4 |Организация проведения операций по реализации продукции |0 |
| |обеспечивает четкое разграничение текущей работы с | |
| |покупателем, санкционирование отгрузок продукции, | |
| |отражение операций в бухгалтерском учете, периодический | |
| |контроль за состоянием расчетов с покупателями | |
|5 |Разработан и утвержден график документооборота с указанием|0 |
| |сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между | |
| |подразделениями и конкретными ответственными исполнителями| |
|6 |Программное обеспечение, используемое для ведения |1 |
| |бухгалтерского учета, соответствует установленным | |
| |требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена| |
| |от несанкционированного доступа посредством кодов и | |
| |паролей. Система является лицензионной и вовремя | |
| |обновляется. Периодически выполняется резервное | |
| |копирование базы данных. | |
| |Распределение функций и ответственности |1 |
|7 |Разработаны и утверждены должностные инструкции для |0 |
| |сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы | |
| |внутреннего контроля | |
|8 |Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, |1 |
| |операции по реализации продукции | |
|9 |Перечень должностных обязанностей и ответственности |0 |
| |доведен до сведения каждого исполнителя | |
| |Внутрифирменный контроль |2 |
|10|Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется |0 |
| |последующий контроль правильности отражения в | |
| |бухгалтерском учете операций по реализации продукции, | |
| |совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных | |
| |документов | |
|11|Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением| |
| |в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и | |
| |расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по | |
| |направлениям | |
| |11.1 |контроль полноты отражения операций в учете и |0 |
| | |соблюдение графика документооборота | |
| |11.2 |контроль соблюдения установленного порядка |0 |
| | |санкционирования проведения операций и отражения| |
| | |их в учете | |
| |11.3 |контроль правильности составления бухгалтерских |0 |
| | |проводок и своевременности отражения операций на| |
| | |счетах бухгалтерского учета | |
| |11.4 |арифметическая проверка правильности |0 |
| | |бухгалтерских записей, в том числе правильность | |
| | |переноса из предыдущего периода входящих | |
| | |остатков и выведения исходящих остатков | |
| |11.5 |контроль юридической грамотности при заключении |0 |
| | |договоров с покупателями и заказчиками | |
| |11.6 |контроль правильности оформления первичных |1 |
| | |документов | |
|12|Функционирует служба внутреннего контроля организации: |0 |
| |круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы | |
| |внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок | |
| |позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за | |
| |проведением и отражением в учете операций по реализации | |
|13|Результаты проверок тщательно документируются |0 |
|14|По итогам устранения недостатков составляются |1 |
| |соответствующие акты и представляются руководству | |
| |Кадровая политика |2 |
|15|Система приема на работу обеспечивает необходимую |1 |
| |квалификацию и честность персонала | |
|16|Квалификационные характеристики сотрудников службы |0 |
| |внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям| |
|17|Сотрудники периодически проходят повышение квалификации |1 |
| |с учетом специфики занимаемой должности | |
| |Право доступа и сохранность документации |2 |
|18|Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации |1 |
|19|Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует |1 |
| |требованиям | |
| |Итог по сумме всех разделов |7 |

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как
"низкая", "средняя" или "высокая".
|Оценка надежности системы |Сумма баллов по итогам |
|внутреннего контроля |тестирования |
|Низкая |0 - 8 |
|Средняя |9 - 16 |
|Высокая |17 - 24 |

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно.
Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (7 баллов) позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Этап первичной оценки надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенным, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации. В связи с тем что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов.
Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.
По сути это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.
Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки.
Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

Для расчета уровня существенности выбирается базовая величина и доля ее
(в %), которая соответствует величине максимально допустимой ошибке. В аудите операций по реализации продукции для установления уровня существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины доход от реализации продукции. Долю для расчета уровня существенности предлагается установить в размере 0,5 - 3% величины дохода.

Однако при установлении уровня существенности аудитор должен учитывать и качественный фактор. Операция, противоречащая законодательству, является существенной вследствие своей неправомерности. Выявленная ошибка может не быть существенной с позиций подтверждения годового отчета в целом, но в случае тематической проверки операций она будет рассматриваться как существенная.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Ниже приведена схема построения аудиторской выборки, которая может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Предлагаются следующие правила построения аудиторской выборки в аудите операций по реализации продукции.

1. В качестве генеральной совокупности следует рассматривать весь объем выручки от реализации и задолженности за покупателями, отраженной в балансе на дату подтверждения достоверности бухгалтерского отчета.

2. Для проведения стратификации с целью снижения разброса данных генеральная совокупность разбивается на: реализацию оптом, реализацию в розницу, реализация по товарообменному (бартерному) договору, реализация в условных денежных единицах и пр.

3. Внутри каждой группы выделяются так называемые "крупные" сделки и подвергаются тщательному изучению.

4. Для предприятий, имеющих большое количество сделок по реализации продукции незначительного объема, выборка может быть уменьшена в случае, если аудитор сочтет возможным положиться на достоверность отчетов службы внутреннего контроля (или внутреннего аудита) по проверке состояния данных сделок.

5. Для классификации остальных покупателей следует применять либо случайный, либо систематический отбор. При использовании случайного отбора каждый элемент генеральной совокупности обозначается номером. Дальнейший отбор производится с использованием таблицы случайных чисел. При использовании метода систематического отбора выбирается случайный исходный элемент, а затем отбирается каждый k-й элемент (k - шаг выборки).

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: шпаргалка егэ, рефераты дипломы курсовые.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11 | Следующая страница реферата