Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата

Стаття 3 Закону України від 06.10.98 №161 "Про оренду землі" встановлює, що оренда землі - це засноване на договорі строкове, платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною володареві для здійснення підприємницької чи іншої діяльності.

У п. 1 ст. 5 названого Закону передбачено, що орендодавцями земельних ділянок є громадяни та юридичні особи, у власності яких перебувають земельні ділянки. Стаття 19 цього Закону встановлює, що орендна плата за земельну ділянку - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою. Разом з тим, в п. З ст. 21 передбачено, що в разі збільшення відповідно до законів України розміру земельного податку орендодавець має право вимагати збільшення орендної плати, якщо інше не передбачено умовами договору оренди.

На підставі наведеного та п. 9 "Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку" № 658, де зазначено, що в разі, коли сільськогосподарські угіддя здаються в оренду неплатником фіксованого сільськогосподарського податку (наприклад, колишніми членами
КСП, які отримали державні акти на землю), орендовані площі включаються до розрахунку суми фіксованого податку орендарями, при цьому орендарем вноситься передбачена договором орендна плата за землю.

Отже, землевласники, які здають свої землі в оренду платникам фіксованого сільськогосподарського податку, повинні сплачувати земельний податок.

Ведення товарно-касової книги у випадках продажу виробленої продукції на ринку. У ст. 1 Закону України "Про фіксований сільськогосподарський податок" зазначено, що фіксований податок сплачується в рахунок ряду податків та податкових платежів, у тому числі плати за придбання торгового патенту для здійснення торговельної діяльності. Відносно звільнення від обов'язку ведення товарно-касової книги в Законі не сказано нічого, тим самим підтверджено діючий порядок її ведення та застосування платниками фіксованого сільськогосподарського податку при реалізації продукції власного виробництва на ринку.

Разом з тим п. 9 Переліку окремих форм діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, специфіка яких дозволяє здійснювати розрахунки зі споживачами без застосування електронних контрольно-касових апаратів з використанням товарно-касових книг, затвердженого наказом
Міністерства економіки України від 12.03.98 № 24, у разі реалізації сільськогосподарської продукції на ринках передбачено торгівлю з використанням товарно-касової книги.

На цій підставі при реалізації сільськогосподарської продукції на ринку вести товарно-касову книгу необхідно.

Форс-мажорні обставини дня платників податку. В нормативно-правових актах про фіксований сільськогосподарський податок не передбачено врахування форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили: повінь, посуха, заморозки) щодо зменшення суми фіксованого сільськогосподарського податку або звільнення від його сплати.

Переваги переходу на сплату фіксованого сільськогосподарського податку.
Перехід на сплату фіксованого сільськогосподарського податку дає підприємству ряд переваг:

• спрощення механізму обчислення податку, нарахування, обліку, бухгалтерської звітності, значне "розвантаження" бухгалтерів сільськогосподарських підприємств, адже платнику фіксованого податку не потрібно вести громіздкого податкового обліку, заповнювати значну кількість податкових декларацій;

• зниження податкового тиску (даними Державної податкової адміністрації в середньому по Україні таке зниження складає близько 3 разів);

• до 1 січня 2000 р. платники податку сплачують лише 70% нарахованої суми фіксованого сільськогосподарського податку;

• встановлення постійного розміру ставок фіксованого податкуна весь термін його запровадження, проголошення незмінності податку протягом визначеного законом терміну, що дає змогу досить точно порахувати результати фінансово-господарської діяльності у майбутньому;

• розмір податку не залежить від результатів господарської діяльності, тому є стимул для збільшення обсягів виробництва продукції, підвищення її доходності, адже при збільшенні прибутків сума податку не змінюється;

• звільнення фонду оплати праці від нарахування внесків до фондів соціального страхування, в результаті чого створюються умови для регулярної виплати заробітної плати працюючим, підвищення її розміру;

• стимулювання раціонального використання землі, адже при сплаті фіксованого податку земля вимагає до себе ефективного господарського використання;

• врахування специфіки сільськогосподарського виробництва, зокрема того, що віддачу вкладених коштів в сільському господарстві отримують, починаючи з третього кварталу, адже 20% фіксованого податку має сплачуватись в першому півріччі, а 80% - у другому.

1.5. Відповідальність платників податку.

Платники податку несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність подання розрахунків та сплати сум фіксованого сільськогосподарського податку згідно із законодавчими актами України.

Згідно пункту 7 статті 11 Закону України "Про державну податкову службу" до підприємств-платників фіксованого сільськогосподарського податку застосовуються фінансові санкції у вигляді стягнення однократного розміру донарахованої за результатами перевірки суми податку (у разі повторного порушення протягом року - у двократному розмірі).

У разі неподання (несвоєчасного подання) установам банків платіжних доручень на сплату податку до платників фіксованого сільськогосподарського податку застосовуються фінансові санкції у вигляді стягнення 10% належної до сплати суми фіксованого податку. Це стосується і поставок сільськогосподарської продукції в рахунок сплати фіксованого сільськогосподарського податку, які також повинні узгоджуватись із щомісячними строками сплати податку.
Після закінчення встановлених строків сплати фіксованого сільськогосподарського податку невнесена сума згідно з Декретом Кабінету
Мініс-трів України "Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів" від 21.01.93 № 8-93 вважається недоїмкою і стягуеться із нарахуванням пені. Пеня з сум недоїмки нараховується з розрахунку 120% річних від облікової ставки Національного банку України від суми недоплати, розрахованої за кожний день прострочення платежу.

2. Облік ФСП.

Сума нарахованого (внесеного) фіксованого сільськогосподарського податку включається до складу валових витрат платника податку. У бухгалтерському та податковому обліку нарахування та сплата фіксованого сільськогосподарського податку відображається записами, наведеними в таблиці 2.1

|№ |Зміст запису |Бухгалтерський облік |
|п/| | |
|п | | |
| | |дебет |кредит |
|1.|Нараховано фіксований сільськогосподарський |20 |68 |
| |податок за звітний період | | |
|2 |Грошова оплата податку |68 |51 |
|3 |Сплачено податок сільськогосподарською |68 |46 |
| |продукцією (за встановленими цінами) | | |
|4 |Одночасно на собівартість продукції |46 |09,40 |

2.1. Рахунки на яких відображається нарахування та сплата ФСП.

Законом України "Про внесення змін до статті 9 Закону України "Про фіксований сільськогосподарський податок' від 3 лютого 1999 р. № 414-ХІУ встановлено, що платники фіксованого сільськогосподарського податку не звільняються від сплати коштів на обов'язкове державне пенсійне страхування та на обов'язкове соціальне страхування. Для стабілізації сільськогосподарського виробництва з 1 січня 1999 р. до 1 січня 2001 р. їх звільнено від сплати фіксованого сільськогосподарського податку. Отже, платники згаданого податку в цей час сплачують збір на обов'язкове державне пенсійне страхування - 68 відсотків, на обов'язкове соціальне страхування -
2 відсотки від суми фіксованого податку. В кінці звітного періоду дебетується рахунок 23 "Виробництво" і кредитується рахунок 91.

Нарахована (внесена) сума фіксованого сільськогосподарського податку включається до складу валових витрат виробництва пропорційно оплаті праці, віднесеної на окремі об'єкти обліку, і відображається в бухгалтерському обліку такими записами: дебет рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" і кредит рахунка 64 "Розрахунками за податками і платежами" - на суму нарахованого податку; дебет рахунка 64 і кредит рахунка 31 "Рахунки в банках" - на суму сплаченого податку.

За вибором платника фіксований сільськогосподарський податок може сплачуватися в грошовій формі або/та у вигляді поставок сільськогосподарської продукції. Платники погоджують обсяги фіксованого сільськогосподарського податку за видами продукції з управлінням агропромислового комплексу районної державної адміністрації.

Поставка продукції здійснюється за угодами із заготівельними
(переробними) підприємствами та організаціями. Під час доставки продукції у товарно-трачспортній накладній роблять запис "у рахунок сплати фіксованого сільськогосподарського податку". На продукцію, що надійшла у рахунок сплати податку, заготівельні (переробні) підприємства, організації виписують прибуткову квитанцію.

Сільськогосподарські товаровиробники поставку продукції відображають у вигляді реалізації, а саме: дебет рахунка 90 "Собівартість реалізації" і кредит рахунків 21 Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" - списання собівартості відправленої продукції; дебет рахунка 64 і кредит рахунка 70
.Доходи від реалізації" - відображення вартості реалізованої продукції в рахунок податку за цінами, погодженими з районними державними адміністраціями.

ФОРМА РОЗРАХУНКУ фіксованого сільськогосподарського податку
ПСП "Маяк" за 1999 рік
Ідентифікаційний код 007.06705_ .___._____._.____....___ _.__
Місцезнаходження підприємства С.М.Т. Краснокутськ___ _ ____ __
Основний поточний рахунок №260072004600 в АПБ Краснокутськ банку

(реквізити ]
Земельна ділянка надана на підставі рішення.______________._

(назва документа) від "26" вересня 1994 р. № ХР 18-55-000210 на право власності чи користування постійне
(постійне, тимчасове) на термін Особовий рахунок відкрито за № _;_____за термінами сплати:

|Рілля|Сінож|Пасов|Багат|У|Сум|Сп|Ко|О|
|(став|аті |ища |орічн|с|а |ів|еф|с|
|ка |(став|(став|і |ь|под|ві|іц|т|
|0.5 |ка |ка |насад|о|атк|дн|іє|а|
|відсо|0.5 |0.5 |ження|г|ів |ош|нт|т|
|тка) |відсо|відсо|(став|о|і |ен|и |о|
| |тка) |тка) |ка |с|збо|я |до|ч|
| | | |0.3 |у|рів|су|су|н|
| | | |відсо|м|нар|м |ми|а|
| | | |тка) |а|ахо|по|фі|с|
| | | | |ф|ван|да|кс|у|
| | | | |і|их |тк|ов|м|
| | | | |к|у |у |ан|а|
| | | | |с|199|19|ог|ф|
| | | | |о|роц|97|о |і|
| | | | |в|і, |ро|по|к|
| | | | |с|що |ку|да|с|
| | | | |а|вхо|і |тк|о|
| | | | |н|дят|фі|у |в|
| | | | |о|ь |кс|(1|а|
| | | | |г|до |ов|, |н|
| | | | |о|скл|ан|1,|о|
| | | | |п|аду|ог|5,|г|
| | | | |о|фік|о |2)|о|
| | | | |д|сов|по| |п|
| | | | |а|ано|да| |о|
| | | | |т|го |тк| |д|
| | | | |к|под|у | |а|
| | | | |у|атк|(г| |т|
| | | | |,|у, |р | |к|
| | | | |г|грн|14| |у|
| | | | |р|. |, | |,|
| | | | |н| |гр| |г|
| | | | | | |13| |р|
| | | | | | |) | |н|
|1 |Нараховано ФСП |84 |641 |
| |Віднесено нараховану суму ФСП на окремий субрахунок|91 |84 |
| |до рахунка "Загальновиробничі витрати" | | |
|2 |Сплачено частину ФСП грошима |641 |311 |

2.3. Облік нарахування і сплати ФСП у натуральній формі.
Платник фіксованого сільськогосподарського податку має право вибирати, у якій формі він буде сплачувати його — у грошовій, у вигляді поставки сільгосппродукції або у двох формах одночасно. Кількість сільськогосподарської продукції, яку постачають у рахунок ФСП, визначають виходячи з нарахованої до сплати в поточному році його суми і договірної ціни на продукцію, що постачається в рахунок сплати податку на дату проведення оплати. Однак при цьому договірна ціна не може бути нижчою за біржову ціну за вирахуванням затрат, пов'язаних із прийманням продукції.
Постачання зерна в рахунок ФСП сільськогосподарські підприємства здійснюють у встановлені ними за погодженням з районною державною адміністрацією строки. Але такий "натуральний" розрахунок, як сказано у ст.5 Закону про ФСП, у будь-якому випадку має відбутися до 15 жовтня —для продукції ранніх зернових культур, до 1 грудня — для продукції пізніх зернових та технічних культур. Продукцію тваринництва необхідно відвантажувати щомісяця, але не пізніше останнього дня поточного місяця. На наш погляд, наведена норма, що встановила граничні терміни постачання сільгосппродукції в рахунок сплати податку, суперечить Закону України "Про порядок пога'.иення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р. № 2181-111 (далі — Закон №
2181) у частині погашення платником податківсуми зобов'язання, погодженого у момент подачі декларації.
Тому вважаємо важливим дотримуватися при сплаті ФСП у натуральній формі положення ст.5 Закону про ФСП щодо обов'язковості щомісячних платежів та їх відсоткової суми в загальній сумі податку (оскільки саме цього вимагає
Розрахунок фіксованого сільськогосподарського податку). Це означає, що, наприклад, в І і II кварталах можлива сплата податку грошима чи продукцією тваринництва, а в III і IV кварталах — поставками продукції рослинництва
(знову ж з обов'язковим дотриманням принципу щомісячності платежів).
Механізм розрахунків з ФСП у натуральній формі описано у Положенні про порядок стягнення та обліку фіксованого сільськогосподарського податку, затвердженого постановою КМУ від 23.04.99 р. № 658 (далі — Положення №658).
Розглянего його.
1. Платники узгоджують види і обсяги сільгосппродукції, які вони планують постачати в рахунок ФСП, з управлінням сільського господарства і продовольства районної державної адміністрації.

2. Платники і заготівельні (переробні) підприємства укладають договір про приймання сільгосппродукції, в якому записують її обсяг, строки поставки та якість, а та-кож умови заготівлі. Підчас постачання заготівельним (переробним) підприємствам сільгосппродукції на товарнотранспортній накладній роблять позначку "У рахунок сплати фіксованого сільськогосподарського податку".

3. На продукцію, продану в рахунок ФСП, заготівельні (переробні) підприємства виписують приймальну квитанцію.

На підставі вищеперерахованих первинних документів сільськогосподарські підприємства відображають цю операцію як реалізацію сільгосппродукції заготівельному (переробному) підприємству (див таблицю 2.3.).
4. Щомісяця до 5-го числа наступного за звітним місяця заготівельні
(переробні) підприємства та платники податку складають АКТ приймання- передачі продукції в рахунок ФСП. Органи державної податкової служби затверджують такі акти до 20-го числа місяця, наступного зазвітним. Це фактично підтверджує сплату податку за названий період платником і знімає з нього податкові зобов'язання, які, у свою чергу, переносяться на заготівельні (переробні) підприємствадо моменту надходження коштів на відповідний рахунок відділення Державного казначейства в районі. Такого висновку ми дійшли, ознайомившись із вимогою пп.5.2.1 Порядку податкового обліку фіксованого сільськогосподарського податку, затвердженого наказом
Державної податкової адміністрації України від 19.05.99 р. № 267. Заради справедливості слід зазначити, що законність застосування подібної схеми викликає певні сумніви у світлі вимог Закону № 2181.
5. Заготівельні (переробні) підприємства за розпорядженням районної державної адміністрації реалізують сільгосппродукцію, поставлену в рахунок
ФСП, за цінами, погодженими з нею. Продукцію продають на умовах передоплати.
6. Покупці перераховують кошти на спеціальний рахунок заготівельного
(переробного) підприємства, на якому акумулюються лише кошти, отримані від реалізації сільгосппродукції, що надійшла в рахунок погашення ФСП.
7. Заготівельні (переробні) підприємства зобов'язані перерахувати кошти, отримані за реалізовану сільгосппродукцію, за вирахуванням затрат, пов'язаних з прийманням, зберіганням та реалізацією такої продукції, на окремий рахунок Держказначейства району протягом 3-х банківських днів із дня їх надходження. Кошти на покриття своїх витрат заготівельні (переробні) підприємства із спеціального рахунка перераховують на свій розрахунковий рахунок.
8. Записи про сплату ФСП здійснюють органи державної податкової служби в картках особових рахунків платників на підставі виписок банків і реєстрів, які відділення Державного казначейства в районах за місцем знаходження земельної ділянки передають до органів державної податкової служби за місцем реєстрації платника для підтвердження зарахування коштів.Обов'язки з доставки сільськогосподарської продукції в рахунок ФСП на заготівельні
(переробні) підприємства покладають на плптника ФСП. Відповідно він вже несе усі витрати пов?язані з транспортуванням товарної сільськогосподарської продукції до місця її приймання . А ось витрати з приймання, збереження і реалізації цієї продукції несуть вже самі заготівельні (переробні) підприємства. Щоправда, згодом такі витрати вони покривають за рахунок отриманої виручки від реалізації продукції. Тарифи на виконання зазначених послуг погоджуються з відповідною районною державною адміністрацією.
На жаль, нормативно-правові акти, присвячені сплаті ФСП, "мовчать" проншненПДВ, який сільгосппідприємство має нарахувати на відвантажувану в рахунок ФСП продукцію. Також не зрозуміло, чи повинно заготівельне
(переробне) підприємство перераховувати його суму постачальнику окремо (бо ні грошей, ні товару платник ФСП замість відвантаженого не отримує). Тому доцільно обговорити питання про додаткове перерахування ПДВ ще на етапі укладання договору (саме цей варіант ми розглядаємо у наведеному нижче прикладі). Інакше будь-яка сплата ФСП у натуральній формі втратить сенс, тому що у сільгосппідприємства одночасно з нею буде рости дебіторська заборгованість (яка згодом стане безнадійною).
Розгляньмо описаний вище механізм наумовномучис-ловому прикладі.
Вихідні дані: ЗАТ "Прогрес" відповідно до поданого роз-рахунку має сплатити за 2003 р. ФСП в сумі 126,3 тис.грн., у тому числі за кварталами:
Ікв. — 12,6тис.грн. (10%),
Икв, —12,6тис.грн. (10%),
III кв. — 63,2 тис.грн. (50%),
IV кв. - 37,9 тис.грн. (30%).
За погодженням з райадміністрацією було вирішено в І і II кварталах заплатити ФСП коштами, а на суму податку за III і IV квартали поставити зерно пшениці. ЗАТ "Прогрес" уклало договір із хлібоприймальним підприємством на постачання зерна в рахунок сплати ФСП. 25 липня ЗАТ
"Прогрес" відвантажує хлібоприймальному підприємству в рахунок податку за липень 50т пшениці за договірною ціною 421,4 грн./т (без ПДВ) з урахуванням витрат пов?язаних з прийманням прдукції.

У бухгалтерському обліку заготвельному підприємстві ці операції буде відображено в такій формі.

Відображення реалізації сільгосппродукції таб. 2.3.1
| №|У Зміст операції |Кореспонденція |Сума, грн. |
|п/| |рахунків | |
|п | | | |
| | |Дт |Кт | |
|1 |Нараховано ФСП |91 |641/ФСП |21070 |
|2 |Відвантажено зерна хлібоприймальному |361 |701 |4214 |
| |підприємству1: 21070 грн. — вартість | | | |
| |продукції, що реалізується; 4214 грн.| | | |
| |— сума ПДВ | | | |
|3 |Нараховано податкове зобов'язання з |701 |641/ПДВ |4214 |
| |ПДВ | | | |
|4 |Відображено собівартість |901 |27 |18500 |
| |реалізованого зерна | | | |
|5 |Зроблено залік поставленої |641 /ФСП |361 |21070 |
| |сільгосппродукції в рахунок сплати | | | |
| |ФСП2 | | | |
|6 |Отримано від хлібоприймального |311 |361 |4214 |
| |підприємства непогашену | | | |
| |заборгованість у сумі ПДВ3 | | | |

1 Відвантаження відображено відповідно до товарно- транспортної накладної.
2 Цю операцію фіксують на підставі затвердженого податковою акта приймання- передачі.
3 Сума ПДВ, що нараховується за операціями з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, зараховується на спецрахунок і залишається у розпорядженні сільгосппідприємства. При цьому необхідно дотримуватися вимоги. 11.29ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" від
03.04.97р. № 1Є8/97-ВР.

У бухгалтерському обліку розглянуті операції хлібоприймального підприємства будуть відображені так (див. Таблицю2.3.2)

Відображення діяльності хлібоприймального підприємства таб.2.3.2
|№ |Зміст операції |Кореспонденція |Сума, грн |
|п/| |рахунків | |
|п | | | |
| | |Дт |Кт | |
|1 |Надійшло зерно від ЗАТ "Прогрес" |28 |55 |21070 |
| |згідно з договором | | | |
|2 |Відображено податковий кредит |641/ПДВ |55 |4214 |
| |відповідно до податкової накладної | | | |
|3 |На підставі акту приймання-передачі у|55 |641 |21070 |
| |хлібоприймального підприємства | | | |
| |виникають податкові зобов'язання | | | |
|4 |Хлібоприймальне підприємство |361 |702 |26124 |
| |відвантажує зерно покупцю: 21070 грн.| | | |
| |— вартість продукції, що | | | |
| |реалізується; 700 грн. — послуги | | | |
| |хлібоприймального підприємства | | | |
| |(умовно); 4354 грн. - ПДВ | | | |
|5 |Нараховано податкові зобов'язання з |702 |641/ПДВ |4354 |
| |ПДВ | | | |
|6 |Надійшли кошти на спеціальний рахунок|313 |361 |26124 |
| |хлібоприймального підприємства за | | | |
| |відвантажене зерно | | | |
|7 |Хлібоприймальне підприємство |641 |313 |21070 |
| |перераховує отримані кошти: — на суму| | | |
| |ФСП на окремий рахунок відділення | | | |
| |Держказначейства; | | | |
| |— на суму послуг хлібоприймального |311 |313 |5054 |
| |підприємства та ПДВ | | | |
|8 |Списано собівартість зерна |902 |28 |21070 |
|9 |Погашено заборгованість ЗАТ "Прогрес"|55 |311 |4214 |
| |перед платником ФСП у сумі ПДВ | | | |

Література

1. Закон України “Про фіксований сільськогосподарський податок” від

03.02.1999 р. №320.

2. Закон України “Про оренду землі” від 02.10.1998 р. №161.

3. Закон України “Статут гірських населених пунктів України” від

15.02.1995 р. №56-/95 – ВР.

4. Закон України “Про податок на додату вартість” від 02.04.97 р. № 168.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: скачать ответы, конспект.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата