Тема №1. Учет денежных средств и расчетов

1. Учет кассовых операций.
«Порядок ведения кассовых операций в РФ» - решение ЦБ от 22.10.93 г. №40.
Наличные деньги хранятся в кассе в пределах лимита. Лимит устанавливается банком по согласованию с руководителем предприятия. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выдачи з/п в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.
Первичные документы по кассе.
Деньги приходуются на основании ПКО; лицам, вносящим деньги в кассу, выдается квитанция. Выдача денег из кассы – на основании РКО.
З/п, пособия, стипендии выплачиваются по платежам, ведомостям без составления ГКО на каждого получателя. По истечению установленного срока выплаты з/п платежная ведомость закрывается (в ней указывается фактически выплаченная и депонированная сумма). На платежной ведомости проставляется штамп с реквизитами ОКО (номер, дата) и выписывается ГКО на всю выданную сумму.
Депонированные суммы также сдаются в банк по ГКО. Документы должны быть заполнены в день совершения операции.
На эти первичные документы регистрируются в журнале регистрации ГКО и ПКО.
В этом журнале этим документам присваивается порядковый номер. Целевое использование средств и полнота произведенных кассиром операций. Кассир ведет кассовую книгу. Каждое предприятие должно иметь только одну кассовую книгу.
Требования к кассовой книге.
Запись в кассовой книге в 2 экземплярах через копирку. Вторые экземпляры отрывные, они служат отчетом кассира. В кассовой книге допускаются исправления, но они должны быть оговоренными, заверенными. Записи в кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир должен подсчитать итоги операции за день, вывести остаток и передать в бухгалтерию отчет с ПКО и ГКО под расписку бухгалтерии в кассовой книге. Все первичные документы должны быть погашены. Расчеты через кассу наличными с юридическими лицами по одной сделке ограничены суммой 60000 руб.
За неправильное ведение кассовых операций на предприятие налагается штраф от 400 до 500 МРОТ (сейчас 100 руб.). На руководителя и главного бухгалтера
– от 40 до 50 МРОТ.
Если предприятие имеет экспортные или импортные операции, то предприятие открывает счет «Касса в валюте 50-2».
Операции с иностранной валютой отражаются как в валюте, так и в рублях путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ. В кассовой книге записи осуществляются в рублях, но одновременно необходимо вести регистры аналогичного учета по каждому виду иностранной валюты. Эти регистры могут быть оформлены в виде реестра, карточек аналитического учета или иметь такой же вид как страницы кассовой книги.
В связи с изменением курса валют возникают курсовые разницы, которые также подлежат отражению в кассовой книге. На курсовую разницу составляется бухгалтерская справка, которая служит основанием для записей в кассовую книгу.
При росте курса проводка:
Д50 – К91 – прочие доходы и расходы.
Если курс падает, то Д91-К50.
Пересчет валюты в рубли по новому курсу должен производиться как на дату совершения операции с валютой, так и на дату составления отчетности. (50-3)
Денежные документы – почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, приобретенные и оплаченные авиа и ж/д билеты, проездные.
Поступление и выдача денежных документов производится по ПКО и РКО.
Ежемесячно кассир составляет отчет по движению ден. док-тов.
Приобретение путевки: Д50-3 – К70-6
Выданы работнику: Д73-К50-3
Деньги за путевку: Д50-1 – К70-3.
В кассе хранятся бланки строгой отчетности – трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов. Учет бланков на забалансовом счете
006 – бланки строгой отчетности.
В конце месяца отчет о движении бланков на основании ПКО и РКО.
Кассир – материально ответственное лицо. При принятии на работу заключают с ним договор о полной материальной ответственности. Периодически должна проводиться внезапная ревизия кассы. Составляется акт ревизии.
94 – недостачи и потери
Д94-К50
Д73-2 – К94(расчеты по возмещению материального ущерба) или Д50,70 – К73-2
Излишки: Д50-К91.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетные лица – лица, получившие наличные деньги на выполнение служебных заданий (командировки, приобретение мат. ценностей, хозрасходы).
Круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, должен быть определен приказом руководителя предприятия. Обычно это делается в начале года при составлении приказа об Учетной политике. Наличные деньги в подотчет выдаются на сроки, определяемые руководителем пред-я. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся за ранее выданные суммы.
Выдача денег на командировку оформляется приказом руководителя, командировочным удостоверением и ГКО. За время нахождения командировки за работником сохраняется место работы и з/ п. деньги на командировку выдаются в пределах норм, установленных правительством РФ.
Нормы: оплата найма жилых помещений не более 550 руб./сут. При отсутствии док-тов -12 руб. Суточные – 100 руб. за каждый день на каждый день нахождения в командировке. Для налогового учета прибыли найм жилья не ограничивается, а суточные регламентируются – 100 руб.
Документом, регламентирующем вопросы оформления командировок, является
Постановление Совета Министров СССР от 18.03.88 г. № 351 «О служебных командировках в пределах СССР». Срок командировки не может превышать 60 дней. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства с места пост-й работы, а днем приезда- день прибытия трансп-го ср- ва на место пост-й работы. При командировках в местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Командированным оплачивают следующие расходы:

. По проезду

. За пользование в поездах постельными принадлежностями

. По проезду транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта

. Суточные

. Квартирные.
Особым док-том реглам-ся загранкомандировки. – Постановление ГОСКОМТРУДА
СССР от 25.1274г. №365 «Об утверждении правил, об условиях труда советских работников за границей». В соответствии с этим документом загранкомандировки оформляются также как и командировки по РФ (приказ по предприятию, командировочное удостоверение в страны Дальнего Зарубежья не оформляется).
Функции док-та, удостоверяющего фактическое время пребывания работника в командировке, выполняет загранпаспорт, поэтому командированный к отчету прилагает копию загранпаспорта с отметками контрольно-пограничных пунктов.
Командированному выплачиваются суточные расходы по проезду, провозу багажа до 30 кг, найму жилпомещения, на получение загранпаспорта и виз, на прописку паспорта, комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту. Возмещение суточных, оплата жилья производятся также согласно нормам, которые дифференцированы по странам, куда командирован. В случае выезда в командировку и возвращение в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50% от установленных норм. В тех случаях, когда работники обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, выплата суточных производится в размере 30% от установленных норм. Если принимающая сторона кроме питания обеспечивает работника иностранной валютой на личные расходы, направляющая сторона выплату суточных не производит.
Найм жилья без док-тов не возмещается. Расходы по проезду руководителям возмещаются по тарифу 1 класса, остальным – по тарифу 2.
Лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на которые они выданы (на хоз. и оперативные расходы) или со дня возвращения из командировки по РФ, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет. К авансовому отчету д.б. приложены оправдательные док-ты (счет- фактура, товарный чек и чек КМ, квитанции, билеты).
Выданная из кассы сумма под отчет (по РКО): Д71-К50.
Приобретены мат-лы: Д10
Хозрасходы – Д26
Расходы на продажу - Д44
Осн. пр-во - Д20.
По команд-м расходам из суммы затрат по проезду, из услуг по предоставлению постельных принадлежностей, из услуг по проживанию в гостинице выделяется
НДС и относится на сч.19 (активный) – НДС по работам и услугам.
НДС
Ставка 20% - основная; 10% - на детские товары.

В бухучете расходы по командировке относятся на с/сть в полном объеме как в пределах нормы, так и сверх нормы. Сверхнормативные расходы и только по суточным не принимаются в уменьшении прибыли для налогообложения. Если суточные оплачены сверх нормы, то сверхнормативные суточные у работника облагаются налогом на доходы физ-х лиц (13%) – Д70 – К68.
Не подтвержденные док-тами командир-е расходы относят за счет чистой прибыли (сч.84), также подлежат включению в совокупный доход работника
(нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – Д84 – К71).
Покупка иностр-й валюты для оплаты командировочных расходов производится ч/з банк. В банк предоставляется плат-е поручение, заявка, приказ о командировании за рубеж.
Положение о порядке покупки и выдачи иностр-й валюты для оплаты ком-х расходов – письмо ЦБ РФ 25.06.97г. №62.
Согласно этого письма банк выдает валюту в срок не ранее 10 рабочих дней до убытия работников в командировку. Одновременно выдает справку по форме
0406007. эта справка д.б. зарегистрирована в журнале учета справок, к-й ведется на предпр-ии. Требования к нему такие же, как и к кассовой книге.
По возвращении из командировке работник в теч.10 календ-х дней предоставляет авансовый отчет в бухгалтерию. Предпр-е представляет в уполномоченный банк отчет об использовании валюты и в 10-дневный срок возвращает в банк неиспользованную сумму. Перерасход возмещается на основании предоставленного отчета. При обработке авансового отчета суммы в ин. валюте перечисляются в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета.
НДС по командировочным расходам за рубеж не выделяется и не принимается к возмещению.

3. Учет расчетных операций
Все расчеты предпр-я на платежи по товарным операциям и расчеты по нетоварным операциям (расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами, учредителями).
Расчеты фирмы с внешними по отношению к ней субъектами можно осуществлять безналичным путем в соотв-е с Положением о безналичных расчетов в РФ – письмо ЦБ РФ от 8.09.00 №123-П.
Положением рекомендуется следующие формы расчета:
. Платежными поручениями;
. Расчеты по аккредитиву;
. Расчеты чеками;
. Расчеты по инкассам.
Расчеты по нетоварным операциям чаще всего оформляются платежным поручением. Для расчетов по товарным операциям используются все вышеназванные. Формы расчетов указываются в договоре между поставщиком и покупателем.
Расчеты платежными поручениями (ПП): ПП – док-т, в к-м содержится поручение предприятия банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия.
Оформляется не менее, чем в 3 экземплярах. На 1 экземпляре в обязат-м порядке подписи и печати. Выписанное ПП действительно в теч. 10 дней. Форма д-та типовая, утвержденная ЦБ. На основании выписок банка бухгалтерии предприятия можно дать следующие корреспонденции:
У плательщика: Д76,60,67,68(бюдж),69-К71
У поставщика или кредитора: Д51-К62(покупатель), Д51-К76(деб. задолженность погашена), Д51-К91 (штрафные санкции взысканы)
Расчеты аккредитивами(А): А-поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Для открытия аккред. покупатель предст-т в свой банк заявление для открытия А. предоставляется в 5 экз. В заявлении указ-ся срок действия
А, сумма и перечень док-тов, предоставляемых поставщиком в свой банк в док- во поставки ТМЦ.
На основании выписок банка открытие А отражается по сч. 55 – специальные счета в банке и субсчет 1 –А. Открыть А можно за счет собств-х ср-в. В этом случае бронир-ся ср-ва с р/с на спец. Счет. Д55-1 – К51.
А можно открыть за счет ссуды банка: Д55-1 – К66 – краткосрочные кредиты.
Списание А: Д60-К55-1 – погашена зад-ть перед поставщиком за отпущенные товары и услуги.
Неиспользованные суммы А возвращаются: Д51-К55-1 или Д66-К55-1.
Все эти корреспонденции делает покупатель.
У поставщика: Д51-К62 – получено от покупателя за…
Расчеты чеками: Чек – цен. бумага, содержащая распоряжения чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При выдаче чек. книжки м.б. сделана корреспонденция: Д55-2 – К51, Д55-2 – К52(с вал. счета), Д55-2- К66.
Расчеты чеками: Д76 – К55-2.
Расчеты по инкассо: инкассо(И) – вид банк. операции, при кот-й банк по поручению своего клиента получает причитающееся ему ден. ср-ва суммы от плательщика. Расчеты по И осущ-ся на основании ПП и инкассовых поручений.
ПТ выписывает поставщик, отпустивший товар или оказав работы или услуги. направляет его в банк и на основании ПТ банк списывает ср-ва с р/с покупателя. С согласия покупателя (акцептная форма); без распоряжения плательщика (безакцептная форма) оплата в бесспорном порядке со счета без распоряжения плательщика по инкассовым поручениям по решению судебных органов.
Банк взимает с плательщика комиссионные вознаграждения. Предъявление ПТ поставщику отражается записью – Д62 – К90 – продажи (у поставщика).
На основании выписок банка покупателя: Д60 – К71.

4. Учет операций на р/с
Для хранения ден. ср-в и осущ-я безнал. расчетов предпр-я открывают р/с. для его открытия пред-е должно предоставить в банк пакет док-тов: решение о госрегистрации пред-я, копии учредительных док-тов, карточки с образцами подписи руководителя и главбуха с оттиском печати, заявление об открытии р/с, квитанция об оплате за открытие р/с, протокол об избрании руководителя предпр-я, приказ рук-ля о назначении главбуха.
М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское обслуживание. Движение ср-в на р/с производится на основании письменных распоряжений владельцев счета (ПП, ПТ, ден. чеки, объявления на взнос наличными).
Без согласия владельца р/с банк имеет право на списание ср-в в след-х случаях:

. погашение просроченных ссуд;

. комиссионные вознаграждения за услуги;

. по решениям суда и арбитражей.
При наличии на счете ден. ср-в, суммы к-х достаточны для удовл-я всех требований, списание со счета производится в порядке календарной очередности.
При недостаточности ден. ср-в на р/с установлена след. очередность:

. в 1-ю очередь осущ-ся списание по исполнит-м док-там для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненному жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов.

. во 2-ю очередь по исполнительным док-там по выплате выходных пособий, по оплате труда лицами, работающими по трудовому договору, выплат по авторским договорам.

. в 3-ю очередь, списание платежей в бюджет и внебюджетные фонды и перечислением ден. ср-в для расчетов по оплате труда

. в 4 очередь, также на основе исполнит-х док-тов списание в удовлетворение других ден. требований;

. в 5 очередь, производится списание по другими платежам в порядке календарной очередности банк периодически выдает предприятию выписку с р/с, а к выписке прилагает док-ты, к-е служили основанием для движение ср-в на р/с, это д-ты, к-е поступили со стороны. В выписки отражаются нач-е и кон-е сальдо и обороты.
Т.к. для банка р/с – пассивный счет, то остатки и поступления в выписке отражены по К, а списание по Д.
Некоторые пок-ли выписки банком кодируются:
|Д |К |
|01 – |01 – |
|списано |зачислено |
|согласно |согласно |
|вашему |прилагаемой|
|поручению |копии ПП |
|02 – |02 – |
|оплачено |зачислено |
|ПТ |по |
|03 - |оплаченным |
|оплачен |ПТ |
|наличными |03 – |
|деньгами |поступило |
|ваш чек |наличными |
|07 – |деньгами |
|списано в |07 – |
|погашение |зачислена |
|ссуды |на р/с |
|10 - |сумма ссуда|
|списаны % | |
|за кредит | |

Получив выписку из банка, бухгалтер должен ее проверить, подобрать к выписке оправдат-е док-ты на каждую сумму, на док-тах указать порядковые номера, соответствующие записи в выписке. На полях выписки проставить корр- ю счетов. Приложенные к выписке док-ты гасятся штампом Погашено. Ошибочно зачисленные или списанные с р/с суммы принимаются к учету на счет 76-2
(расчеты по претензиям). Об ошибочных записях по р/с сообщается в 10-днев. срок банку, чтобы банк внес исправления.
Основные корреспонденции по счету: Д51-К62 – на р/с зачисл. выручка; получение аванса от покупателя на последующую поставку; субсчета: -расчеты по инкассо, -авансы полученные.
Внесено налич.: Д51-К50; Д51-К66(67) – получены ссуды, кредиты, займы; Д51-
К91 – получены штрафы по хоз-м договорам; Д60-К51 – погашена зад-ть поставщику; Д68-К51 – расчеты по ЕСН; Д66,67-К51 – погашены ссуды и займы;
Д50-К51-наличные в кассу; Д91-К51 – уплачены штрафы по хоз. договорам. При форме 1С – карточка счета; при ж/о форме учета– ж/о и ведомость №2
(автоматизированная форма учета).
5. Учет операций на валютном счете(в/с)
Операции с иностр. валютой могут совершать любые организации. Предпр-е может открыть счет как на территории РФ, так и за рубежом. Порядок открытия в/с такой же как р/с. М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское обслуживание. Заключив такой счет, банк открывает 2 валютных счета: транзитный в/с и текущий в/с.
На транзитный в/с поступает экспортная выручка, к-я подлежит обязательному распределению в соотв-и с законодат-вом. С тек. в/с предпр-е осущ-ет различные платежи, а также могут направить эту валюту для свободной продажи.
Для учета движения ср-в в инг. валюте предусмотрен счет 52 (активный).
Субсчета счета №52: 52-1 – транзитный в/с, 52-2 – спец. транзитный в/с; 52-
3 – текущий в/с, 52-4 - в/с за рубежом.
С в/с предприятие получает выписки, к ним прилагаются первичные док-ты. На основании выписок производится записи в ж/о -2/1.
Одновременно ведутся карточки аналитического учета по видам валют. В этой карточке содержатся сведения об остатках на начало периода, №, дата выписки, курс валюты на дату совершения операции, обороты по Д и К, сальдо конечное.
|Д |
|52 транз. в/с |
|К |
|Экспорт. |50% эксп. |
|выручка, |выручки + |
|полученная|аванс. |
|от |подлежит |
|покупателя|продаже на |
|Д52-К62 |валютной |
| |бирже |
| |Д57-К52 тр.|
| |счет |
| |50% спис-ся|
| |на текущий |
| |счет |
| |Д52тек-К52т|
| |ранз |
|Д |
|52 текущий счет |
|К |
|50% с |Оплата |
|транз. |счетов |
|счета |поставщиков|
|Д52тек - |Д60-К52тек |
|К52транз |Д55-1 - |
| |К52тек – |
| |откр. |
| |аккредитив |
| |Д50-К52тек |
| |- получено |
| |в кассу на |
| |команд. |
| |расходы |
| |Д57-К52тек.|
| |– |
| |направлены |
| |ср-ва для |
| |свободной |
| |продажи |

Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
Участники ВЭД обязаны продавать 50% полученной экспортной выручки на внутр. валютном рынке по рыночному курсу.
Порядок продажи определен инструкцией ЦБ №7от 29.06.92г. согласно инструкции банк обязан сообщить предприятию, что на его транзитный счет поступила выручка, предприятие должно в течение 7 дней представить банку поручение на обязат-ю продажу части выручку и одновременное перечисление оставшейся части на текущий в/с.
К поручению на обязат. продажу прилагается платежное поручение. Для зачисления рублевого эквивалента проданной валюты на р/с предпр-я.
Если пред-е понесло накладные расходы по экспорту продукции за рубеж в валюте, то сначала из эксп. выручки вычитаются наклад. расходы, , а остав. часть выручки распределяется. Для возмещения наклад. расходов сумма расходов указ-ся в ПП и на основании этого будет списана с транз. счета на текущий.
Получив распоряжение предпр-я, банк в 3-дневный срок продает валюту.
Экспорт. операции можно производить через посредников. В этом случае в договоре между поставщиком и посредником д.б. оговорено, кто будет продавать 50% валюты на внутр. валютном рынке. М.б. 2 варианта: 1) посредник поручает выручку на транз. счет, оставляет себе комиссионное вознаграждение. Оставшуюся часть перечисляет со своего транз. счета на транз. счет поставщика; комиссионное вознаграждение подлежит обязательной продаже.
При отражении валютных операции на счетах б/у возникают курсовые разницы.
При росте курса ин. валюты Д52-К94(+ ая курс. разница); Д91-К52(-ая курс. разница).
Необходимость отражения этих корреспонденций определена ПБУ №3 за 2000г –
«Учет имущества и обязательств организации, выраженных в ин. валюте».
Пересчет операций в ин. валюте производится за день совершения операции, а также на дату составления бухотчетности. За обязат-ю продажу валюты банк взимает обязат-е комис-е вознаграждение Д91-К52, Д91-К51. Учет операций по свободной продаже валюты с текущего в/с аналогичен учету обязательной продаже валюты.
Учет покупки валюты.

1. Перечислено с р/с для приобретения валюты: Д57-К51

2. зачислена валюта на в/с по курсу ЦБ на день зачисления Д52-К57

3. по сч. отражается курс. разница по сч.57 Д57-К91

4. уплачено банку комис. вознаграждение Д91-К51(52)