Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10 | Следующая страница реферата

1. Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями.

2. Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.

3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

§ 4. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

1. Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования .

2. Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, погашение которого приведёт к оттоку ресурсов предприятия.

Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

3. Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств. Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

4. Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

5. Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные вариантов оценки активов и обязательств предприятия.
Первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.
Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.
Реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.
Приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и “честная” стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

ГЛАВА 4. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

§ 1. ПРИМЕНЕНИЕ МСФО

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения: основа для бухгалтерского учёта во многих странах ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой) фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО
(среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира) наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития,
Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный
Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк) сами компании – по официальной информации КМФСО в настоящее время уже около
890 компаний предоставляют финансовую отчётность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как
Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank,
Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше
20 компаний готовят отчётность по международным стандартам, среди них РАО
“ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС России, “Лукойл”, “МДМ
Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком”, “Красный Октябрь” и др. (Первым четырём компаниям было предписано публиковать сводную отчётность в соответствии с МСФО согласно специальному Распоряжению Правительства РФ №
968-р от 17 июля 1998 г.)

В последние годы международные стандарты получают всё большее признание. В 1998-1999 гг. в Бельгии, Франции, Германии, Италии, Австрии,
России и других странах были приняты законы, разрешающие крупным компаниям использовать МСФО. Сейчас рассматриваются аналогичные законопроекты в
Финляндии, Дании и Великобритании. О поддержке деятельности КМСФО заявили
МВФ, Всемирный банк, ВТО и министры финансов стран “большой семёрки”.
Дополнительным толчком в пользу принятия МСФО может стать введение единой европейской валюты и создание общеевропейского рынка капитала. 4 мая 1999 г. 8 крупнейших европейских бирж (Лондонская, Франкфуртская, Амстердамская,
Парижская, Брюссельская, Мадридская, Миланская и Швейцарская) подписали
Меморандум о взаимопонимании, а 22 сентября – соглашение по возможной модели общего рынка европейских “голубых фишек”. В перспективе речь может идти о создании самого крупного в мире рынка, причём в качестве единых стандартов финансовой отчётности будут использоваться МСФО.

Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО.
Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития (вложивший в российскую экономику порядка 3 миллиардов долларов) требует: предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности

Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.

Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания.
Американская система учёта (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала. В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчётности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных трансакционных издержек на трансформацию отчётности в соответствии с GAAP. По мнению же президента Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчётности Д. Даманта США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от других стран, где этот процесс займёт три-четыре года. Великобритания также склоняется в пользу МСФО. Так, например, премьер – министр Великобритании Т. Блэр высказался, что “международные стандарты финансовой отчётности имеют решающее значение для Великобритании”. В настоящее время Министерство торговли и промышленности Великобритании обсуждает законопроект, разрешающий компаниям составлять отчётность в соответствии с МСФО.

§ 2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов
(табл. 1). Каждый стандарт включает следующие элементы: объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности

Табл. 1 Список МСФО (по состоянию на 1 апреля 2000 г.)
|№ |Название |Вступ|Статус |
| | |ление| |
| | |в | |
| | |силу | |
|IAS |Представление |1.1.7|Пересмотрен в 1997 г., редакция в |
|1 |финансовой отчётности |5 |силе с 1.7.98, заменил IAS 5 и IAS|
| | | |13 |
|IAS |Запасы |1.1.7|Пересмотрен в 1993 г., редакция в |
|2 | |6 |силе с 1.1.95 |
|IAS |Консолидированная |1.1.7|Заменён на IAS 27 и IAS 28 |
|3 |финансовая отчётность |7 | |
|IAS |Учёт амортизации |1.1.7|Частично заменён на IAS 16 и IAS |
|4 | |7 |38 |
|IAS |Информация, подлежащая |1.1.7|Заменён на IAS 1 |
|5 |раскрытию в финансовой |7 | |
| |отчётности | | |
|IAS |Учёт и отчётность в |1.1.7|Заменён на IAS 15 |
|6 |связи с ценовыми |8 | |
| |изменениями | | |
|IAS |Отчёты о движении |1.1.7|Пересмотрен в 1992 г., редакция в |
|7 |денежных средств |9 |силе с 1.1.94 |
|IAS |Чистая прибыль или |1.1.7|Пересмотрен в 1993 г., редакция в |
|8 |убыток за период, |9 |силе с 1.1.95, частично заменён на|
| |фундаментальные ошибки | |IAS 35 |
| |и изменения в учётной | | |
| |политике | | |
|IAS |Затраты на исследования|1.1.8|Заменён на IAS 38 |
|9 |и разработки |0 | |
|IAS |Условные события и |1.1.8|Пересмотрен в 1999 г.., частично |
|10 |события, произошедшие |0 |заменён на IAS 37 |
| |после отчётной даты | | |
|IAS |Договоры подряда |1.1.8|Пересмотрен в 1993 г., редакция в |
|11 | |0 |силе с 1.1.95 |
|IAS |Налоги на прибыль |1.1.8|Пересмотрен в 1996 г., редакция в |
|12 | |1 |силе с 1.1.98 |
|IAS |Представление |1.1.8|Заменён на IAS 1 |
|13 |отчётности об оборотных|1 | |
| |средствах и | | |
| |краткосрочных пассивах | | |
|IAS |Сегментная отчётность |1.1.8|Пересмотрен в 1997 г., редакция в |
|14 | |3 |силе с 1.7.98 |
|IAS |Информация, отражающая |1.1.8|Внесены незначительные изменения в|
|15 |влияние изменения цен |3 |1989 г., заменил IAS 6 |
|IAS |Основные средства |1.1.8|Пересмотрен в 1993 г., редакция в |
|16 | |3 |силе с 1.1.95 |
|IAS |Аренда |1.1.8|Пересмотрен в 1997 г., редакция в |
|17 | |3 |силе с 1.1.99 |
|IAS |Выручка |1.1.8|Пересмотрен в 1993 г., редакция в |
|18 | |4 |силе с 1.1.95 |
|IAS |Вознаграждения |1.1.8|Пересмотрен в 1998 г., редакция в |
|19 |работникам |5 |силе с 1.1.99 |
|IAS |Учёт правительственных |1.1.8| |
|20 |субсидий и раскрытие |4 | |
| |информации о | | |
| |правительственной | | |
| |помощи | | |
|IAS |Влияние изменений |1.1.8|Пересмотрен в 1993 г., редакция в |
|21 |валютных курсов |5 |силе с 1.1.95 |
|IAS |Объединение компаний |1.1.8|Пересмотрен в 1998 г., редакция в |
|22 | |5 |силе с 1.7.99 |
|IAS |Затраты по займам |1.1.8|Пересмотрен в 1993 г., редакция в |
|23 | |6 |силе с 1.1.95 |
|IAS |Раскрытие информации о |1.1.8| |
|24 |связанных сторонах |6 | |
|IAS |Учёт инвестиций |1.1.8|Частично заменён на IAS 39 и IAS |
|25 | |7 |40, аннулирован IAS 40 |
|IAS |Учёт и отчётность по |1.1.8| |
|26 |программам пенсионного |8 | |
| |обеспечения (пенсионным| | |
| |планам) | | |
|IAS |Сводная отчётность |1.1.9|Cкорректирован в соответствии с |
|27 | |0 |IAS 39 |
|IAS |Учёт инвестиций в |1.1.9|Частично заменён на IAS 36 и IAS |
|28 |ассоциированные |0 |39 |
| |компании | | |
|IAS |Финансовая отчётность в|1.1.9| |
|29 |условиях гиперинфляции |0 | |
|IAS |Раскрытие информации в |1.1.9|Пересмотрен в 1998 г., редакция в |
|30 |финансовой отчётности |1 |силе с 1.1.01 |
| |банков и аналогичных | | |
| |финансовых институтов | | |
|IAS |Финансовая отчётность |1.1.9|Скорректирован в соответствии с |
|31 |об участии в совместной|2 |IAS 36 и IAS 39 |
| |деятельности | | |
|IAS |Финансовые инструменты:|1.1.9|Пересмотрен в 1999 г., редакция в |
|32 |раскрытие и |6 |силе с 1.1.01 |
| |представление | | |
| |информации | | |
|IAS |Прибыль на акцию |1.1.9| |
|33 | |8 | |
|IAS |Промежуточная |1.1.9| |
|34 |финансовая отчётность |9 | |
|IAS |Прекращаемая финансовая|1.1.9| |
|35 |отчётность |9 | |
|IAS |Обесценение активов |1.7.9|Частично заменяет положения IAS 16|
|36 | |9 |и IAS 22 |
|IAS |Резервы, условные |1.7.9| |
|37 |обязательства и |9 | |
| |условные активы | | |
|IAS |Нематериальные активы |1.7.9|Заменил IAS 9 |
|38 | |9 | |
|IAS |Финансовые инструменты:|1.1.0| |
|39 |признание и сила |1 | |
|IAS |Инвестиционная |1.1.0|Аннулировал IAS 25 |
|40 |собственность* |1 | |

* Примечание: данный стандарт ещё не был официально переведён на русский язык

Источник: “Международные стандарты финансовой отчётности”, Москва,
“Аскери”, 1999

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: сочинения по русскому языку, экономические рефераты.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10 | Следующая страница реферата