Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6 | Следующая страница реферата

- работать для совершенствования и гармонизации бухгалтерских инструкций, стандартов и процедур, относящихся к представлению финансовой отчетности».

IASC имеет полную автономию по отношению к Международной федерации бухгалтеров в части разработки и издания Международных стандартов учета.
Члены IASC согласны решать его задачи, выполняя следующие обязательства:

- «поддерживать работу IASC, публикуя в своих странах каждый

Международный стандарт учета, одобренный к изданию Советом IASC;

- способствовать тому, чтобы публикуемая финансовая отчетность соответствовала Международным стандартам учета по всем материальным аспектам и раскрывала факт такого соответствия;

- убеждать правительства и органы по разработке национальных стандартов в том, что публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным стандартам учета во всех материальных аспектах;

- убеждать контролирующие органы рынков ценных бумаг и деловое сообщество в том, что публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным стандартам учета и отражать различные стороны экономической деятельности;

- гарантировать аудиторам возможность убедиться в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует Международным стандартам учета по всем материальным аспектам;

- способствовать принятию в отдельных странах Международных стандартов учета, их изучению и внедрению».

Но IASC сумел обрести новую жизнь. Часть новой терминологии, стремление к гармонизации просочились в дебаты о международных правилах, отражая не только чуть заметное изменение процесса, но и усилия сделать предлагаемые международные правила более приемлемыми для стран-участниц.
Возрождению интереса к международным правилам учета способствовала конкуренция между национальными фондовыми биржами за новые акции, а также выраженное отличие режимов регулирования на рынках капитала США и других стран. Главные фондовые биржи ориентированы на прибыль; их рост и прибыльность зависят от привлечения новых акций, и биржи осознают, что фирмы готовы платить входную плату за доступ на многие, прежде всего американский, рынки, а платой является принятие правил раскрытия информации. Надежная система международных правил учета может улучшить позиции бирж в отношениях с регулирующими органами, и несколько фондовых рынков, включая Нью-Йоркскую фондовую биржу, недавно начали оказывать разнообразную помощь IASC.

В 1987 г. IASC приступил к новому проекту, нацеленному на ужесточение международных правил учета, и в 1993 г. опубликовал 10 новых стандартов.
Что еще более важно, IASC изменил отношение к национальным правилам. До этого предполагалось, что страны-участницы будут делать национальные правила совместимыми с международными. Теперь IASC стремится к разработке международных правил, которые могли бы заменить национальные. В 1995 г.
Международная организация уполномоченных по ценным бумагам (International
Organization of Security Commissioners, IOSCO), филиал регулирующих органов, под контролем которых находятся главные рынки капитала, и IASC договорились к 1999 г. разработать «основу» правил учета, которая могла бы быть принята всеми странами, по крайней мере для иностранных эмитентов.
IASC также заявил, что намерен предоставлять помощь в применении международных правил учета, чтобы достичь большей однородности в разных странах.

В определенных областях IASC добился приемлемого успеха. Несколько стран (например, Малайзия и Пакистан) приняли существующие международные правила учета целиком, и этот вариант, кажется, привлекает страны (вроде стран Восточной Европы), в которых только формируется рынок капитала и еще не существует развитых национальных правил учета и отчетности. Другие страны приняли определенные части международных правил для замены или развития национальных. Некоторые национальные фондовые рынки, и особенно заметно Лондонский, разрешили доступ иностранным фирмам, предоставляющим финансовые отчеты на основе международных правил, и более 200 компаний (в основном из Канады, Франции и Швейцарии) представили дополнительные отчеты, совместимые с международными правилами. Американская комиссия по ценным бумагам и биржам разрешила иностранным компаниям следовать международным правилам учета, таким как отчет о движении денежных средств (IAS 7), отчет об использовании иностранных валют (IAS 21), отчет о слиянии компаний (IAS
22), учет воздействия инфляции (IAS 29).

Были определенные попытки сузить разнообразие правил учета в рамках
Европейского союза, преимущественно те, что затронуты в директивах 4 и 7.
Но эти директивы постигла обычная для Евросоюза судьба: эффекта они пока что не дали. Более того, поскольку входящие в Евросоюз страны приняли решение признавать правила учета всех других стран-участниц, особых стимулов к унификации просто нет. Дальнейшее сближение правил не является приоритетной задачей, и хотя структура, отвечающая за унификацию правил учета и отчетности, была создана в 1990 г., никаких предложений или решений пока не появилось.
Перечень международных правил учета (International Accounting Standards,

IAS)

Таблица 1.
|№ |Наименование |Дата вступления |
| | |в силу |
|1 |Описание методов учета |01 января 1975 |
| | |г. |
|2 |Оценка и отражение в учете |01 марта 1976 г,|
| |материально-производственных запасов по | |
| |фактической себестоимости | |
|3 |Консолидированная финансовая отчетность |июнь 1970 г. |
| |(заменена международным стандартом учета 27) | |
|4 |Учет амортизационных отчислений |01 января 1977 |
| | |г. |
|5 |Информация, подлежащая отражению в финансовой |01 января 1977 |
| |отчетности |г. |
|6 |Учет воздействия изменяющихся цен (заменен |июнь 1977 г. |
| |международным стандартом учета 15 «Информация, | |
| |отражающая влияние цен») | |
|7 |Отчет об изменениях в финансовом положении |01 января 1979г.|
|8 |Необычные статьи, статьи предшествующих лет и |01 января 1979 |
| |изменения в методах учета |г. |
|9 |Учет научно-исследовательских и опытно - |01 января 1980 |
| |конструкторcких работ |г. |
|10 |Непредвиденные статьи и статьи, возникающие после|01 января 1980 |
| |даты составления баланса |г. |
|11 |Учет контрактов на строительные работы |01 января 1980 |
| | |г. |
|12 |Учет налогов по доходам |01 января 1981 |
| | |г. |
|13 |Отражение оборотных активов и краткосрочных | |
| |обязательств | |
|14 |Финансовая отчетность сегментов |01 января 1983 |
| | |г. |
|15 |Информация, отражающая влияние изменения цен |01 января 1983 |
| | |г. |
|16 |Учет реальных внеоборотных активов |01 января 1989 |
| | |г. |
|17 |Учет в условиях аренды |01 января 1984 |
| | |г. |
|18 |Регистрация доходов |01 января 1987 |
| | |г. |
|19 |Учет пенсионных выплат в финансовой отчетности |01 января 1985 |
| |работодателей |г. |
|20 |Учет правительственных субсидий и отражение |01 января 1984 |
| |информации о правительственной помощи |г. |
|21 |Учет влияния изменений валютных курсов |01 января 1985 |
| | |г. |
|22 |Учет слияния компаний |01 января 1985 |
| | |г. |
|23 |Капитализация затрат по использованию заемных |01 января 1986 |
| |средств |г. |
|24 |Отражение информации об участниках, с которыми |01 января 1986 |
| |имеются деловые отношения |г. |
|25 |Учет инвестиций |01 января 1987 |
| | |г. |
|26 |Учет и отчетность по пенсионным фондам |01 января 1988 |
| | |г. |
|27 |Консолидированная финансовая отчетность и учет |01 января 1998 |
| |инвестиций в дочерние компании |г. |
|28 |Учет инвестиций в компанию партнера |01 января 1980 |
| | |г. |
|29 |Финансовая отчетность в условиях |01 января 1990 |
| |гиперинфляционной экономики |г. |
|30 |Отражение информации в финансовой отчетности |01 января 1991 |
| |банков и аналогичных организаций |г. |
|31 |Финансовая отчетность о доходах в совместных |01 января 1992 |
| |предприятиях |г. |

Основные различия международных стандартов и их причины

Существуют международные различия и в правилах учета для внутренних потребностей (для информирования собственных менеджеров), но по двум причинам эти различия привлекают меньшее внимание. Во-первых, незнание — благо: внутренняя отчетность не попадается на глаза инвесторам и не привлекает внимания. Во-вторых, фирмы имеют известную свободу выбора относительно форм внутренней отчетности, чего нельзя сказать о внешней. С внутренней отчетностью можно экспериментировать, выбирая правила, которые кажутся более удобными (так же, как в случае выбора технологических процессов), и при этом не нужно убеждать контрольные органы в разумности своего выбора. Но внешняя отчетность всецело находится под контролем, что замедляет процесс международного сближения правил учета и отчетности.

Международные различия учета

Различия бывают мелкие, а бывают довольно существенные. Начнем с мелких, которые бросаются в глаза даже при внимательном просмотре финансовых отчетов из разных стран. Даже в странах одного языка
(англоязычных, например) используется разная терминология: продажи (sales) в США и оборот (turnover) в Великобритании; удержанный доход (retained earning) в США и нераспределенная прибыль (undistributed profits) в
Великобритании; сводный финансовый отчет (consolidated accounts) в США и совместный отчет (group accounts) в Великобритании. Формы представления отчета различны даже в странах, использующих единые правила учета. В США, например, активы располагаются на левой стороне балансовой ведомости и приводятся в порядке убывающей ликвидности, так что вверху даются сведения по текущим активам. В Великобритании активы располагаются на правой стороне и приводятся по мере возрастания ликвидности, так что вверху оказываются постоянные активы. В некоторых странах (например, Бельгии, Франции, Италии и Германии) акционеры получают только два финансовых отчета (отчет о доходах и расходах и балансовый отчет). А в тех странах, где они получают и третий отчет (об изменении финансового положения), в него включаются только источники и использование оборотного капитала, но нет сведений об источниках и использовании денежных средств.

Если бы все различия ограничивались терминологией и формой отчетов, разработать всеобщие правила было бы нетрудно. Но существуют серьезные различия в трактовке видов экономической деятельности (таких как слияния, пенсии, аренда оборудования и изменение ценности финансовых инструментов), и эти различия отражают несовпадение общих подходов и принципов, на которых строятся правила учета в разных странах. В табл. 1 и 3 приводятся примеры противоположности общих подходов и принципов. Когда принципы, на которых строятся правила учета в одной стране, прилагают к конкретной сделке, результатом может оказаться процедура учета, противоречащая правилам учета в другой стране. Превосходным примером являются многократно обруганные германские тайные, или скрытые, резервы. На учет в Германии сильно влияет стремление защитить кредиторов, и подоходный налог там рассчитывается преимущественно по данным, показываемым в финансовых отчетах, так что существует сильное правовое и экономическое давление в пользу того, чтобы давать в отчетах консервативную оценку доходов и активов. Правила учета в
Германии, соответственно, требуют создания резервов на случай всех возможных потерь. Поскольку можно вообразить что угодно, менеджеры обладают завидной свободой при определении необходимых резервов. Возможность не показывать в отчетах движение средств в эти резервы и обратно не позволяет внешним аналитикам определить, в какой степени влияет на доход движение средств в резервы и обратно, или, более красочно, какая часть отчетной прибыли была создана на заводе, а какая — в отделе учета. Парадоксально то, что этот внешне консервативный подход может быть использован для увеличения дохода, поскольку некоторые расходы можно осуществлять (и не показывать в отчете) за счет резервов, а не дохода. Такая практика открыто запрещена в других странах (таких как США и Великобритания), где резервы можно создавать только на случай определенных законом вероятных потерь и где движение средств в/из резервных фондов должно быть отражено в финансовом отчете. В табл. 2 приводятся данные из американского досье компании Daimler
Benz, которые демонстрируют, какие поразительные суммы могут скрываться в резервных фондах.

Различия общих принципов учета

Таблица 2.
| |С одной стороны |С другой стороны |
|Главная цель|Снабдить информацией |Защита кредиторов, защита |
|финансовых |акционеров (например, в США|от сообщения информации, |
|отчетов |и Великобритании). |которая может повредить |
| | |конкурентоспособности |
| | |компании (например, в |
| | |Германии и Японии). |
|Требования |Очень точные и детальные |Только общие принципы, что |
|правил учета|инструкции (например, в |во многих случаях дает |
| |США). |менеджерам возможность |
| | |произвольных решений |
| | |(например, в Германии и |
| | |Японии). |
|Содержание |Правила определяют все до |Отсутствуют правила для |
|правил учета|мелочей, включая, например,|некоторых важных видов |
| |руководство по учету |деятельности (например, |
| |издержек на модификацию |медицинские пособия для |
| |компьютерных программ, |пенсионеров в Канаде, |
| |чтобы решить проблему 2000 |Германии и Нидерландах). |
| |года (США). | |
|Связь с |Правила составления |Подоходный налог |
|законом о |налоговых и финансовых |рассчитывается по данным |
|подоходном |отчетов настолько различны,|финансовых отчетов |
|налоге |что существуют два варианта|(Германия, Франция и |
| |учета (в Австралии, Канаде,|Великобритания). |
| |США и Нидерландах). | |
|Частота |Ежеквартально (США, Канада,|Раз в полгода |
|отчетов |Мексика и Израиль). |(Великобритания, Франция, |
| | |Нидерланды, Германия и |
| | |Япония). |
|Раскрытие |Множество примечаний и |Агрегирование классов |
|деталей |рекомендаций: о выборе и |активов и пассивов, мало |
|учета |применении методов учета, |примечаний, в лучшем случае|
|(прозрачност|технике оценок, трансферте |загадочные комментарии о |
|ь) |в/из резервов и т.п. |том, как применять правила |
| |(Австралия, Новая Зеландия,|учета, как отражать |
| |США, Канада и |движение в/из резервов |
| |Великобритания). |(Франция, Япония, Германия,|
| | |Швейцария). |
|Отнесение на|Чистая прибыль — |Нет чистой прибыли — |
|счет |практически все начисления,|некоторые начисления, в том|
|собственного|в том числе накопленный |числе возникшие в |
|капитала |эффект от изменения правил |предыдущий период из-за |
| |учета, должны быть отражены|изменения методов учета, |
| |в отчете о доходах и |могут быть непосредственно |
| |расходах (США и, с большим |отнесены на |
| |числом исключений, |нераспределенную прибыль |
| |Великобритания). |(Германия). |

Хотя об основополагающих принципах учета часто говорят так, как если бы одна точка зрения была явно выше всех других, дело не так просто.
Например, как велика должна быть свобода менеджера при выборе метода учета в конкретных случаях? Ограничение свободы предпочитают те, кто склонны с подозрением относиться к менеджерам; за расширение свободы выступают те, кто хочет наделить их способностью сообщать частную информацию рынку капитала. Правительственные и квазиправительственные регулирующие органы обычно поддерживают первую установку; члены таких саморегулирующихся организаций, как ассоциации менеджеров, более привержены ко второй установке.

В силу политизированности дебатов об относительных достоинствах правил учета в разных странах различие принципиальных подходов часто преувеличивается. Возьмите вопрос об особенностях правил учета в разных странах, или, скажем иначе, сколь велика свобода руководства, когда решается вопрос о применении правил учета к какому-либо событию или сделке.
Во всех странах правила учета разрешают руководству некоторый простор, и
США здесь не исключение. Такие американские компании, как General Electric, учетная политика которых пользуется заслуженным восхищением, столь долго следовали консервативным принципам учета, что разве что их имя не имеет тайных резервов. Более того, несмотря на все примечания и рекомендации, есть масса приемов, скрывающих перевод средств в резервные фонды и обратно.

Причины сохранения различий

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: шпоры, строение реферата.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6 | Следующая страница реферата