Основные приемы бухгалтерской отчетности

| Категория реферата: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
| Теги реферата: зимнее сочинение, титульный дипломной работы
| Добавил(а) на сайт: Junge.

Для анализа (интерпретации) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности используют общепринятые приемы:
- чтение отчетности;
- вертикальный анализ;
- горизонтальный анализ;
- трендовый анализ;
- расчет финансовых показателей.

Рассмотрим отдельные приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере условного предприятия ОАО "Транс", занимающегося грузовыми перевозками.

Читая бухгалтерский баланс ОАО "Транс" (табл. 1), можно отметить, что предприятие по размеру является небольшим (уставный капитал - 10 тыс. руб.). Его активы представлены основными средствами, долгосрочными финансовыми вложениями, производственными запасами, денежными средствами на расчетном счете и дебиторской задолженностью. В составе средств, которыми располагает предприятие, преобладающую часть составляют основные средства.
При этом в составе основных средств имеются в незначительном объеме непроизводственные фонды, результаты переоценки которых отражены в фонде социальной сферы (строка 440 пассива баланса). К концу года предприятие осуществило вложения в строительство основных средств, о чем свидетельствует остаток незавершенного строительства. Имевшиеся на начало периода в небольшом объеме нематериальные активы полностью списаны в течение года,
Таблица 1
Бухгалтерский баланс ОАО "Транс" на 31 декабря ХХХХ г., тыс. руб.

Бухгалтерский баланс
|на __________________20___ г. |Коды |
|Форма № 1 по ОКУД |0710001 |
|Дата (год, месяц, число) | | | |
|Организация | |
|_______________________________________________________ по | |
|ОКПО | |
|Идентификационный номер налогоплательщика | |
|______________________________ИНН | |
|Вид деятельности | |
|___________________________________________________по ОКДП | |
|Организационно-правовая форма / форма собственности | | |
|___________________________ | | |
|___________________________________________________________| | |
|по ОКОПФ / ОКФС | | |
|Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное |384/385 |
|зачеркнуть) по ОКЕИ | |
|Адрес | |
|___________________________________________________________| |
|___________ | |
|___________________________________________________________| |
|_________________ | |
|Дата утверждения | |
|Дата отправки (принятия) | |

|Актив |Код |На начало |На конец |
| |стро|отчетного |отчетного |
| |ки |года |периода |
|1 |2 |3 |4 |
|I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |110 | | |
|Нематериальные активы (04, 05) | |3 |- |
| в том числе: |111 | | |
|патенты, лицензии, товарные знаки (знаки | |3 |- |
|обслуживания), иные аналогичные с | | | |
|перечисленными права и активы | | | |
|организационные расходы |112 |- |- |
|деловая репутация организации |113 |- |- |
|Основные средства (01, 02, 03) |120 |6692 |6435 |
| в том числе: | |- |- |
|земельные участки и объекты |121 | | |
|природопользования | | | |
|здания, машины и оборудование |122 |6692 |6435 |
|Незавершенное строительство (07, 08, 16, |130 |- |151 |
|61) | | | |
|Доходные вложения в материальные ценности|135 |- |- |
|(03) | | | |
| в том числе: | |- |- |
|имущество для передачи в лизинг |136 | | |
|имущество, предоставляемое по договору |137 |- |- |
|проката | | | |
|Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)|140 |14 |14 |
| в том числе: | |- |- |
|инвестиции в дочерние общества |141 | | |
|инвестиции в зависимые общества |142 |- |- |
|инвестиции в другие организации |143 |- |- |
|займы, предоставленные организациям на |144 |- |- |
|срок более 12 месяцев | | | |
|прочие долгосрочные финансовые вложения |145 |14 |14 |
|Прочие внеоборотные активы |150 |- |- |
|ИТОГО по разделу I |190 |6709 |6600 |
|II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |55 |81 |
|Запасы |210 | | |
| в том числе: | |37 |48 |
|сырье, материалы и другие аналогичные |211 | | |
|ценности (10, 12, 13,16) | | | |
|животные на выращивании и откорме (11) |212 |- |- |
|затраты в незавершенном производстве | |- |- |
|(издержках обращения) |213 | | |
|(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) | | | |
|готовая продукция и товары для |214 |17 |26 |
|перепродажи (16, 40, 41) | | | |
|товары отгруженные (45) |215 |- |- |
|расходы будущих периодов (31) |216 |1 |7 |
|прочие запасы и затраты |217 |- |- |
|Налог на добавленную стоимость по |220 |- |31 |
|приобретенным ценностям (19) | | | |
|Дебиторская задолженность (платежи по |230 |52 |215 |
|которой ожидаются более чем | | | |
|через 12 месяцев после отчетной даты) | | | |
| в том числе: | |52 |215 |
|покупатели и заказчики (62, 76, 82) |231 | | |
|векселя к получению (62) |232 |- |- |
|задолженность дочерних и зависимых |233 |- |- |
|обществ (78) | | | |
|авансы выданные (61) |234 |- |- |
|прочие дебиторы |235 |- |- |
|Дебиторская задолженность (платежи по | |456 |744 |
|которой ожидаются в течение |240 | | |
|12 месяцев после отчетной даты) | | | |
| в том числе: | |150 |382 |
|покупатели и заказчики (62, 76, 82) |241 | | |
|векселя к получению (62) |242 |- |- |
|задолженность дочерних и зависимых |243 |- |- |
|обществ (78) | | | |
|задолженность участников (учредителей) по| |- |- |
|взносам в уставный |244 | | |
|капитал(75) | | | |
|авансы выданные (61) |245 |- |- |
|прочие дебиторы |246 |306 |362 |
|Краткосрочные финансовые вложения (56, |250 |- |- |
|58, 82) | | | |
| в том числе: | |- |- |
|займы, предоставленные организациям на |251 | | |
|срок менее 12 месяцев | | | |
|собственные акции, выкупленные у |252 |- |- |
|акционеров | | | |
|прочие краткосрочные финансовые вложения |253 |- |- |
|Денежные средства |260 |8 |10 |
| в том числе: | |- |- |
|касса (50) |261 | | |
|расчетные счета (51) |262 |8 |10 |
|валютные счета (52) |263 |- |- |
|прочие денежные средства (55, 56, 57) |264 |- |- |
|Прочие оборотные активы |270 |- |- |
|ИТОГО по разделу II |290 |572 |1081 |
|БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |300 |7281 |7681 |
|III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ |410 |10 |10 |
|Уставный капитал (85) | | | |
|Добавочный капитал (87) |420 |7009 |7009 |
|Резервный капитал (86) |430 |- |- |
| в том числе: |431 |- |- |
|резервы, образованные в соответствии с | | | |
|законодательством | | | |
|резервы, образованные в соответствии с |432 |- |- |
|учредительными документами | | | |
|Фонд социальной сферы (88) |440 |39 |39 |
|Целевые финансирование и поступления (96)|450 |- |- |
|Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)|460 |- |- |
|Непокрытый убыток прошлых лет (88) |465 |(50) |- |
|Нераспределенная прибыль отчетного года |470 |х |- |
|(88) | | | |
|Непокрытый убыток отчетного года (88) |475 |х |- |
|ИТОГО по разделу III |490 |7008 |7058 |
|IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |510 |- |- |
|Займы и кредиты (92, 95) | | | |
| в том числе: |511 | | |
|кредиты банков, подлежащие погашению | |- |- |
|более чем через 12 месяцев | | | |
|после отчетной даты | | | |
|займы, подлежащие погашению более чем |512 |- |- |
|через 12 месяцев после | | | |
|отчетной даты | | | |
|Прочие долгосрочные обязательства |520 |- |- |
|ИТОГО по разделу IV |590 |- |- |
|V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |610 |- |- |
|Займы и кредиты (90, 94) | | | |
| в том числе: |611 | | |
|кредиты банков, подлежащие погашению в | |- |- |
|течение 12 месяцев | | | |
|после отчетной даты | | | |
|займы, подлежащие погашению в течение 12 |612 |- |- |
|месяцев после | | | |
|отчетной даты | | | |
|Кредиторская задолженность |620 |273 |623 |
| в том числе: |621 |- |193 |
|поставщики и подрядчики (60, 76) | | | |
|векселя к уплате (60) |622 |- |- |
|задолженность перед дочерними и |623 |- |- |
|зависимыми обществами (78) | | | |
|задолженность перед персоналом |624 |60 |69 |
|организации (70) | | | |
|задолженность перед государственными |625 |33 |31 |
|внебюджетными фондами (69) | | | |
|задолженность перед бюджетом (68) |626 |105 |177 |
|авансы полученные (64) |627 |- |- |
|прочие кредиторы |628 |75 |153 |
|Задолженность участникам (учредителям) по|630 |- |- |
|выплате доходов (75) | | | |
|Доходы будущих периодов (83) |640 |- |- |
|Резервы предстоящих расходов (89) |650 |- |- |
|Прочие краткосрочные обязательства |660 |- |- |
|ИТОГО по разделу V |690 |273 |623 |
|БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |700 |7281 |7681 |

В составе оборотных средств наибольшая часть приходится на дебиторскую задолженность, возросшую к концу года. Предприятие имеет небольшой объем производственных запасов и в течение отчетного периода несколько его увеличило.

Источниками средств данного предприятия являются уставный капитал, добавочный капитал и краткосрочная кредиторская задолженность, по которой наблюдается значительное увеличение к концу года по сравнению с началом года.
На начальном этапе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователь может определить ликвидность баланса по существующим рациональным балансовым пропорциям, соблюдение которых способствует финансовой устойчивости предприятия. Такими пропорциями являются следующие:
- быстрореализуемые активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) должны покрывать наиболее срочные обязательства или превышать их;
- активы средней реализуемости (дебиторская задолженность) должны покрывать краткосрочные обязательства или превышать их;
- медленнореализуемые активы (производственные запасы) должны покрывать долгосрочные обязательства или превышать их;
- труднореализуемые активы (внеоборотные активы) должны покрываться собственными средствами и не превышать их.

Отчет о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.

Так, по отчету о прибылях и убытках ОАО "Транс" (табл. 2) можно сказать, что при равной прибыли, полученной за два года, предприятие имело от реализации услуг (основной уставной деятельности) в предыдущем отчетному году убыток в сумме 24 тыс. руб., а в отчетном - прибыль в сумме 365 тыс. руб.
Таблица 2 Отчет о прибылях и убытках
|за __________________20___г. |Коды |
| |0710002 |
|Форма № 2 по ОКУД | |
|Дата (год, месяц, число) | |
|Организация | |
|__________________________________________________________| |
|____по ОКПО | |
| | | | |
| | |
|Идентификационный номер налогоплательщика | |
|ИНН | |
|Вид деятельности | |
|__________________________________________________________| |
|по ОКДП | |
| | | |
|Организационно-правовая форма / форма собственности | | |
|________________________________ | | |
|__________________________________________________________| | |
|______по ОКОПФ / ОКФС | | |
|Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное |384/385 |
|зачеркнуть) по ОКЕИ | |

|Наименование показателя |Код |За |За |
| |стро|отчетный |аналогичный |
| |ки |период |период |
| | | |предыдущего |
| | | |года |
|1 |2 |3 |4 |
|I. Доходы и расходы по обычным видам |010 | 3848 |2369 |
|деятельности | | | |
|Выручка (нетто) от продажи товаров, | | | |
|продукции, работ, услуг | | | |
|(за минусом налога на добавленную | | | |
|стоимость, акцизов и аналогичных | | | |
|обязательных платежей) | | | |
| в том числе от продажи: |011 | 3848 |2369 |
| |012 | | |
| |013 | | |
|Себестоимость проданных товаров, |020 | 3135 |2367 |
|продукции, работ, услуг | | | |
| в том числе проданных: |021 | 3135 |2367 |
| |022 | | |
| |023 | | |
|Валовая прибыль |029 | 713 |2 |
|Коммерческие расходы |030 | 348 |26 |
|Управленческие расходы |040 | - |- |
|Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 -|050 | 3365 |-24 |
|020 - 030 - 040) | | | |
|II. Операционные доходы и расходы |060 | - |- |
|Проценты к получению | | | |
|Проценты к уплате |070 | - |- |
|Доходы от участия в других организациях |080 | - |- |
|Прочие операционные доходы |090 | 27 |11 |
|Прочие операционные расходы |100 |134 |3 |
|III. Внереализационные доходы и расходы |120 | 41 |373 |
|Внереализационные доходы | | | |
|Внереализационные расходы |130 | 217 |263 |
|Прибыль (убыток) до налогообложения |140 | 82 |94 |
|(строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - | | | |
|100 + 120 - 130)) | | | |
|Налог на прибыль и иные аналогичные |150 | 82 |94 |
|обязательные платежи | | | |
|Прибыль (убыток) от обычной деятельности |160 | - |- |
|IV. Чрезвычайные доходы и расходы |170 | - |- |
|Чрезвычайные доходы | | | |
|Чрезвычайные расходы |180 | - |- |
|Чистая прибыль (нераспределенная прибыль |190 |- |- |
|(убыток) отчетного | | | |
|периода) (строки (160 + 170 - 180)) | | | |
|СПРАВОЧНО. |201 | - |- |
|Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: | | | |
|по привилегированным | | | |
| по обычным |202 |- |- |
|Предполагаемые в следующем отчетном году |203 |- |- |
|суммы дивидендов, | | | |
|приходящиеся на одну акцию: | | | |
|по привилегированным | | | |
| по обычным |204 |- |- |

По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) предприятие получило в предыдущем году прибыль в размере 8 тыс. руб. (11 -
3), a в отчетном - убыток в сумме 107 тыс. руб. (134 - 27). Аналогичная картина и по внереализационным результатам. В целом балансовая прибыль прошлого года получена за счет доходов по внереализационным операциям, перекрывшим и расходы по данным операциям, и убыток от финансово- хозяйственной деятельности. Балансовая прибыль отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от реализации услуг, убытки от внереализационных операций лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия.

Рассмотрим в качестве примера вертикального анализа баланс ОАО "Транс"
(табл. 3), предварительно объединив его статьи в однородные группы.
Таблица 3
Вертикальный анализ баланса ОАО "Транс" на 31 декабря ХХХХ г., %
|Показатели |Предыдущий год |Отчетный год |
|1 |2 |3 |
|АКТИВ | | |
|/. Внеоборотные активы | | |
|Основные средства |91,9 |83,8 |
|Прочие внеоборотные средства |0,2 |2,1 |
|Итого |92,1 |85,9 |
|//. Оборотные активы | | |
|Запасы |0,8 |1,1 |
|Дебиторская задолженность |7.0 |12,9 |
|Денежные средства |0,1 |0,1 |
|Итого |7,9 |14,1 |
|Баланс |100,0 |100,0 |
|ПАССИВ | | |
|III. Капитал и резервы | | |
|Капитал |96,3 |91,9 |
|Нераспределенная прибыль |0,0 |0,0 |
|Итого |96,3 |91,9 |
|IV. Долгосрочные пассивы |0,0 |0,0 |
|V. Краткосрочные пассивы |3,7 |8,1 |
|Заемные средства |0,0 |0,0 |
|Краткосрочная задолженность |3,7 |8,1 |
|Прочие пассивы |0,0 |0,0 |
|Баланс |100,0 |100,0 |

Вертикальный анализ баланса позволяет наглядно определить значимость активов и пассивов баланса. Внеоборотные активы на начало года составляли
92,1% всех средств, к концу года их удельный вес уменьшился на 6,2%.
Оборотные средства на начало года составляли 7,9% всех средств, преобладающая часть оборотных средств представлена дебиторской задолженностью (89%), увеличившейся к концу года почти в два раза.
Уставный и добавочный капитал занимал в источниках средств предприятия
96,3% на начало года и 91,9% - на конец года. Заемный капитал представлен краткосрочной кредиторской задолженностью, которая на начало и конец года составляла соответственно 3,7% и 8,1%. Краткосрочная задолженность возросла на конец года более чем в два раза.

Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах к объему выручки от реализации (табл. 4).
Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.
Таблица 4
Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО "Транс", %
| |Предыдущий год |Отчетный год |
|Выручка от реализации |100 |100 |
|Себестоимость реализации |99,9 |81,5 |
|Коммерческие расходы |1,1 |9,0 |
|Управленческие расходы |0 |0 |
|Общие затраты |101,0 |90,5 |
|Прибыль (убыток) от реализации |-1,0 |9,5 |
|Налоги |4,0 |2,1 |
|Чистая прибыль |-5,0 |7,4 |

Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, представленного в таблице 5.
Таблица 5
Горизонтальный (трендовый) анализ баланса ОАО "Транс "
|Показатели |Предыдущий год |Отчетный год |
| |тыс. |% |тыс. |% |
| |руб. | |руб. | |
|АКТИВ | | | | |
|/. Внеоборотные активы | | | | |
|Основные средства |6692 |100 |6435 |96 |
|Прочие внеоборотные средства |17 |100 |165 |970 |
|Итого |6709 |100 |6600 |98 |
|//. Оборотные активы | | | | |
|Запасы |55 |100 |81 |147 |
|Дебиторская задолженность |509 |100 |990 |194 |
|Денежные средства |8 |100 |10 |125 |
|Итого |572 |100 |1081 |189 |
|Баланс |72811 |100 |7681 |105 |
|ПАССИВ | | | | |
|III. Капитал и резервы | | | | |
|Капитал |7058 |100 |7058 |100 |
|Нераспределенная прибыль |(50) |(100) |- |- |
|Итого |7008 |100 |7958 |114 |
|IV. Долгосрочные пассивы |- |- |- |- |
|V. Краткосрочные пассивы | | | | |
|Заемные средства |- |- |- |- |
|Краткосрочная кредиторская |273 |100 |623 |228 | |
|задолженность | | | | | |
|Прочие пассивы |- |- |- |- |
|Итого |273 |100 |623 |228 |
|Баланс |7281 |100 |7681 |105 |

В нашем примере подтверждается изменение по основным статьям баланса: незначительное сокращение основных средств, увеличение почти в полтора раза производственных запасов, почти в два раза дебиторской задолженности и более чем в два раза кредиторской задолженности.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО "Транс" (табл.
6) свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат.
Таблица 6
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО "Транс"
|Показатели |Предыдущий год |Отчетный год |
| |тыс. |% |тыс. |% |
| |руб. | |руб. | |
|1. Выручка (нетто) от продажи |2369 |100 |3848 |162 |
|2. Себестоимость проданных |2367 |100 |3136 |132 |
|товаров, работ, услуг | | | | |
|3. Коммерческие расходы |26 |100 |348 |1338 |
|4. Управленческие расходы |- |- |- |- |
|5. Прибыль (убыток) от продаж |-24 | |365 | |
|6. Прочие операционные доходы |11 |100 , |27 |245 |
|7. Прочие операционные расходы |3 |100 |134 |4467 |
|8. Внереализационные доходы |373 |100 |41 |11 |
|9. Внереализационные расходы |263 |100 |217 |83 |
|10. Прибыль (убыток) до |94 |100 |82 |87 |
|налогообложения | | | | |
|11. Налог на прибыль |94 |100 |82 |87 |
|12. Прибыль (убыток) от обычной|- | |- | |
|деятельности | | | | |
|14. Всего доходов (стр.1 + |2757 |100 |3916 |142 |
|стр.5 + + стр.8) | | | | |

Трендовый анализ позволяет произвести расчет относительных отклонений какой-либо статьи отчетности за ряд лет от уровня базового года, для которого значения всех статей принимаются за 100%.

Анализ с помощью финансовых показателей позволяет изучить взаимосвязи между различными элементами отчетности. Представляя собой относительные величины, финансовые коэффициенты позволяют оценить показатели в динамике и сопоставить результаты деятельности предприятия с отраслевыми и результатами предприятий-конкурентов, а также сравнить их со стандартами.
Использование коэффициентов дает возможность достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.

Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями без объяснения причин изменения анализируемых показателей. Так, кредитор не может принять решение о предоставлении кредита лишь на основе количественного значения показателя ликвидности баланса, также как руководитель (финансовый менеджер) не может сделать вывод о допустимости привлечения дополнительных заемных средств на основании только коэффициента финансовой зависимости.

Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для наиболее достоверной оценки существующего финансового положения предприятия и определения стратегии и тактики его развития. Полный анализ бухгалтерской
(финансовой) отчетности предполагает вертикальный анализ, горизонтальный
(трендовый) анализ и анализ коэффициентов, а также факторный анализ.

2. Показатели оценки платежеспособности и ликвидности

Платежеспособность предприятия - это способность своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства.

Ликвидность - это способность отдельных видов имущественных ценностей обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости.
Понятия платежеспособности и ликвидности близки по содержанию, но не идентичны. При достаточно высоком уровне платежеспособности предприятия его финансовое положение характеризуется как устойчивое. В то же время высокий уровень платежеспособности не всегда подтверждает выгодность вложений средств в оборотные активы, в частности, излишний запас товарно- материальных ценностей, затоваривание готовой продукцией, наличие безнадежной дебиторской задолженности снижают уровень ликвидности оборотных активов.

Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим фактором его застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций важно знать, насколько платежеспособно предприятие и какова степень ликвидности его активов.