Предыдущая страница реферата | 6  7  8  9  10  11  12  13  14  15  16 | Следующая страница реферата

Пример корреспонденции счетов по учету операций с ОФЗ-ПК

|№ |Содержание хозяйственной операции |Сумма,|Корреспондирующие счета|
|п/п| |руб. | |
| | | |Дебет |Кредит |
|1. |Перечислены денежные средства на |10 300|76-1 |51 |
| |счет «Депо» в банке-дилере | | | |
|2. |Списаны средства со счета «Депо» за|10 080|08 |76-1 |
| |приобретение ОФЗ-ПК | | | |
|3. |Списаны средства со счета «Депо», | | | |
| |уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК |200 |76-2 |76-1 |
| |на сумму накопленного купонного | | | |
| |дохода (20 руб. х 10) | | | |
|4. |Списано со счета «Депо» |20 |08 |76-1 |
| |вознаграждение дилеру | | | |
|5. |Получен отчет дилера о приобретении|10 100|58 |08 |
| |ОФЗ-ПК с выпиской по счету «Депо» | | | |
|Ситуация 1. Через некоторое время произошло погашение купона, и |
|организация через дилера получила сумму купонного дохода - 105 руб. на |
|каждую облигацию |
|6. |Отражена сумма полученного |1 050 |51 |76-1 |
| |купонного дохода | | | |
|7. |При получении купонного дохода |200 |76-1 |76-2 |
| |учтены уплаченные при приобретении | | | |
| |ОФЗ-ПК суммы накопленного дохода | | | |
|8. |Организацией получен доход в | | | |
| |размере полученных при погашении | | | |
| |купона сумм купонного дохода за |850 |76-1 |80 |
| |вычетом сумм накопленного купонного| | | |
| |дохода, уплаченных при приобретении| | | |
| |ОФЗ-ПК (105 руб. х 10 - 200 руб.) | | | |
|9. |Начислен и уплачен налог на доходы |127,5*|81 |68 |
| |в виде процентов по государственным| |68 |51 |
| |ценным бумагам (850 руб. х 15%) |127,5 | | |
|Ситуация 2. В дальнейшем организация продает ОФЗ-ПК по цене 101,5% от |
|номинала, без учета сумм накопленного дохода, которые к моменту продажи |
|составили 30 руб. на каждую облигацию. Дилеру было уплачено |
|вознаграждение в размере 20 руб. |
|10.|Списана балансовая стоимость |10 100|48 |58 |
| |проданных 10 ОФЗ-ПК | | | |
|11.|Отражено в учете вознаграждение |20 |48 |76-1 |
| |дилеру | | | |
|12.|Зачислена на счет «Депо» выручка от|10 150|76-1 |48 |
| |продажи ОФЗ-ПК | | | |
|13.|Зачислены на счет «Депо» суммы | | | |
| |полученного при продаже |300 |76-1 |80 |
| |накопленного купонного дохода | | | |
|14.|Отнесена на финансовые результаты | | | |
| |прибыль от продажи ОФЗ-ПК (10 150 |30 |48 |80 |
| |руб. - 10 100 руб. - 20 руб.) | | | |
|15.|Начислен и уплачен налог на доходы |45** |81 |68 |
| |в виде процентов по государственным|45 |68 |51 |
| |ценным бумагам (300 х 15%) | | | |

Расчет налога представляется в налоговую инспекцию:

* организацией-владельцем ОФЗ-ПК

** организацией-продавцом не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения купонного дохода. Уплата производится в 5-ти дневный срок со дня, установленного для представления расчета сумм налога.

Кроме того, полученная в результате реализации ОФЗ-ПК прибыль в размере 30 руб. учитывается в составе валовой прибыли организации при расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке.

2.3.2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с сертификатами

Особый класс долговых обязательств, предусмотренных на территории
России, образуют депозитные и сберегательные сертификаты, обращение которых регламентируется Письмом Центрального банка России «О депозитных и сберегательных сертификатах» [6].

Сертификат - письменное свидетельство эмитента (банка) о вкладе на его имя денежных средств, удостоверяющее право держателя бумаги или его правоприемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита или вклада и процентов по нему. Эмитентом сертификата выступает банк. На территории Российской Федерации обращаются два вида сертификатов
(Приложение 3): депозитный и сберегательный. Вкладчик средств или его правоприемник именуется бенефициар.

Депозитный сертификат — обязательство банка по выплате размещенных у него депозитов.

Сберегательный сертификат - обязательство банка по выплате размещенных у него сберегательных вкладов.

Бенефициаром депозитного сертификата выступают юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации или иного государства, использующего рубль в качестве денежной единицы. Форма расчетов по купле-продаже депозитных сертификатов, а также выплатам по этим документам - только безналичная.

Вкладчиком по сберегательному сертификату выступают физические лица - граждане Российской Федерации, применяющие рубль как официальную денежную единицу. Денежные средства по сберегательному сертификату вносятся наличными.

На бланке сертификата должны содержаться следующие обязательные реквизиты: наименование - «депозитный (или сберегательный) сертификат»; указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада); дата внесения депозита или сберегательного вклада; размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом
(прописью и цифрами); безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад; дата востребования бенефициаром суммы по сертификату; ставка процента за пользование депозитом или вкладом; сумма причитающихся процентов; наименование и адреса банка-эмитента и для именного сертификата - бенефициара; подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание таких обязательств, скрепленные печатью банка.

Наряду с другими ценными бумагами сберегательные и депозитные сертификаты на счетах бухгалтерского учета отражались как финансовые вложения на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06
«Долгосрочные финансовые вложения».

С введением с 1 июля 1997 года нового Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий [2].

Пример. Приобретен депозитный сертификат на срок 3 месяца на 40 тыс. руб. под 160% годовых.

Отражение данных хозяйственных операций в учете приведено в таблице
2.4.

Таблица 2.4

Пример корреспонденции счетов по учету депозитных сертификатов

|№ |Содержание хозяйственной |Сумма, руб.|Корреспондирующие |
|п/п|операции | |счета |
| | | |Дебет |Кредит |
|1. |Приобретен депозитный |40 000 |55 |51 |
| |сертификат | | | |
|2. |Ситуация 1. Произведена | | | |
| |переуступка требования по |40 000 |76 |55 |
| |депозитному сертификату через 2|10 666,67 |76 |80 |
| |месяца после приобретения с | | | |
| |учетом начисленных процентов: | | | |
| |(40 000 руб. *160%*2 мес / 12 | | | |
| |мес) | | | |
|3. |Ситуация 2. Погашен депозитный |40 000 |51 |55 |
| |сертификат в оговоренный срок | | | |
|4. |Начислен доход по сертификату: |16 000 |51 |80 |
| |40 000 руб. *160%*3 мес / 12 | | | |
| |мес | | | |

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные до 21 января 1997 года, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке
15%.

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные после
20 января 1997 года, при расчете налога на прибыль у владельца этих ценных бумаг из валовой прибыли не исключаются и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке как внереализационные доходы.

2.3.3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями

Вексель - одна из первых ценных бумаг, которая активно использовалась и используется во всех странах с развитой экономикой. Ни один из инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и значению с векселем.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: реферат по математиці, доклад на тему животные.





Предыдущая страница реферата | 6  7  8  9  10  11  12  13  14  15  16 | Следующая страница реферата