Содержание.
Введение
Обзор литературы
1. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
1.1. Особенности отражения в учете отдельных видов страхования
2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
2.1. Формирование средств фондов
2.2. Порядок использования средств внебюджетных фондов
2.3. Составление расчетных ведомостей по взносам в социальные фонды
Выводы и предложения
Список использованной литературы
Приложения
Введение.
В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям, в методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации произошли большие изменения. Больше внимания стало уделяться изучению опыта организации учета на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.
Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета. Предприятия разрабатывают свою учетную политику, самостоятельно определяя методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике, а сама отчетность стала доступной для любых сторонних пользователей.
В условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные политические и экономические потрясения, финансовые кризисы особо важное значение приобретают социальная защита населения, а также страхование от потерь имущества и личное страхование.
Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту , в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и страхование.
Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.
Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению по праву занимает одно из важных мест во всей системе учета организации, так как связан с расчетом себестоимости продукции (работ, услуг), которая прямо влияет на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Знание этого раздела учета необходимо не только бухгалтерам, но и рядовому работнику организации, так как он на прямую связан с интересами каждого.
Целью данной курсовой работы является детальное рассмотрение ведения бухгалтерского учета расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению.
Обзор литературы.
В ходе работы над данной темой мною были изучены, а затем и использованы в самой курсовой работе федеральные законы, нормативные акты, постановления Правительства РФ, письма Минфина РФ и ГНС РФ, а также учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету для студентов вузов и для сдающих экзамен на квалификационный аттестат аудитора, бухгалтеров, финансовых менеджеров, преподавателей. Но в основном курсовая работа написана на основе публикаций в периодических изданиях (журналах, газетах) таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Налоги и платежи». Причиной этому служило то, что учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению в учебных пособиях рассмотрен в малом объеме, не вникая в подробности. Наиболее полно данная тема представлена в учебном пособии по бухгалтерскому учету Кондракова Н. П. (9) в главах 7-ой «Учет труда и его оплата» и 11-ой «Учет текущих обязательств и расчетов».
В части вопроса учета расчетов по имущественному и личному страхованию, публикаций значительно меньше, чем по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Наиболее информативная и подробная, по моему мнению, статья, напечатанная в двух номерах журнала «Бухгалтерский учет» за 1999 год, автором которой является доцент ВЗФЭИ Сотникова Л. В. (20). Детально рассмотрены условия включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на страхование.
Вопросы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению достаточно подробно описаны в практическом руководстве Врублевского Н. Д. и Рендухова И. М. (6).
Появление довольно частых публикаций в журналах на тему учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению вызвано скорее не разгоревшимися дискуссиями между авторами статей, а с тем, что бюджеты фондов утверждаются ежегодно и происходят изменения законодательства. К примеру, авторы статьи, опубликованной в журнале «Главбух», «Новое в уплате страховых взносов во внебюджетные фонды» Гончаров Д. В. и Макалкин И. А. (10) пишут: «В период с конца марта по начало мая 1999 года были принят пакет законов, касающихся уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Изменения коснулись порядка перечисления страховых взносов, порядка начисления и списания пеней, а также реконструкции задолженности по уплате страховых взносов». Что касается реконструкции задолженности по уплате страховых взносов, то этот вопрос подробно рассматривает Пизенгольц М. З. в своей статье (13), он уделяет особое внимание вопросам ведения учета по социальному страхованию и обеспечению в сельском хозяйстве: «В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.98 № 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий и организаций агропромышленного комплекса была разрешена реструктуризация задолженности государственным внебюджетным фондам Российской Федерации».
Вопросы, касающиеся страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, подробно рассматривает Сухов М. В. (21, 22), в основном он печатается с комментариями к нормативным актам. В своей статье «Комментарий к изменениям в Порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ» (21) он указывает на противоречия в законодательстве: «Как сказано в этом письме ПФ РФ от 6 декабря 1999 г. № КА-16-27/10932 «О сроках уплаты страховых взносов с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера и взыскании штрафных санкций», за сокрытие или занижение выплат, начисленных в пользу работников, к работодателям применяются штрафные санкции, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Однако Порядок уплаты страховых взносов не во всем согласуется с положениями Налогового кодекса РФ. В частности, пунктом 7 этого документа установлено, что за уклонение от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с плательщиков будут в полном объеме взыскиваться все сокрытые или заниженные при начислении страховых взносов суммы выплат в пользу работников и, кроме того, штраф в размере этих же сумм. Этот штраф будет увеличен вдвое, если плательщик допустит повторное нарушение Порядка уплаты страховых взносов.
Эти санкции противоречат Налоговому кодексу РФ, согласно которому за неуплату или неполную уплату платежа налагается штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы.
При таком противоречии между Порядком уплаты страховых взносов и Налоговым кодексом РФ плательщикам страховых взносов, вероятно, придется обращаться в суд, чтобы получить окончательное решение о том, в каком же размере надлежит выплачивать штрафы».
Соловьев И. Н. (18) поясняет данную ситуацию: «Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды включены в перечень федеральных налогов и сборов, установленный статьей 13 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Это означает, что с принятием и введением в действие второй части НК РФ порядок уплаты взносов, а также ответственность за их неуплату будут определятся не нормативными актами самих фондов, а налоговым законодательством.
В настоящее время порядок уплаты взносов государственные социальные внебюджетные фонды определяется нормативными актами самих фондов, а контроль за исчислением и уплатой этих взносов в соответствующие бюджеты регулируется НК РФ».
1. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию.

В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и персонала.
Руководитель и бухгалтер предприятия должны четко представлять, за счет каких средств будут произведены страховые взносы (платежи) по договору страхования. Они могут производиться, в основном, за счет двух основных источников — прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, или себестоимости продукции (работ, услуг). Могут быть и другие источники — целевое финансирование.
Для определения источников средств следует помнить, что страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.
Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с Законом "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.
Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.
В соответствии с подп. "щ" п. 2 Положения о составе затрат платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В Приложении 1 приведены виды страхования, страховые платежи, по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Источник страховых платежей по обязательному страхованию — себестоимость продукции, работ, услуг (за исключением случаев, связанных с пробелами в законодательстве). Источниками страховых платежей по добровольному страхованию могут быть как прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, так и себестоимость продукции (работ, услуг).
Кроме того в соответствии с изменениями и дополнениями Положении о составе затрат организациям разрешено с 1 января 1996 года создавать страховые фонды (резервы) для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам 3-х лиц. Предприятиям могут создавать страховые фонды-резервы - в размере не более 1% от объема реализованной продукции / работ, услуг.
К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств транспорта; страхование имущества предприятия; страхование гражданской ответственности предприятий – источников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков (грузов и пассажиров); страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезни; добровольное медицинское страхование.
Для обобщения информации о создании страховых фондов, расчетах по имущественному и личному страхованию (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) используют активно-пассивный счет 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» когда предприятие выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 65 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 08 «Капитальные вложения» по страховым платежам в капитальном строительстве, счета 20, 23, 25, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т. п.).
Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств в дебет счета 65:
Дебет 65 Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках" и т.д.
Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списываются с кредита счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 40 «Готовая продукция» и др. в дебет счета 65:
Дебет 65 Кредит 01 «Основные средства», 10, 12 и т. д.
Сумма страхового возмещения, полагающегося по договору страхования работнику организации, отражается следующим образом:
Дебет 65 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 65.
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются в зависимости от порядка распределения прибыли в организации в дебет счетов 80 «Прибыли и убытки», 81 «Использование прибыли» или 86 «Резервный капитал» с кредита счета 65.
Несмотря на то, что бухгалтерские записи, соответствующие определенным хозяйственным операциям по расчетам по имущественному и личному страхованию, описаны в тексте плана счетов, в типовой корреспонденции счетов отсутствуют многие допустимые корреспонденции, в частности по дебету счета 65 и кредиту счетов 01, 10, 12, 40, 73. Типовая корреспонденция по счету 65 приведена в Приложении 2.
В соответствии с требованиями плана счетов предприятия и организации обязаны вести аналитический учет по счету 65 по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Несмотря на то, что согласно приложению № 11 к инструкции № 37 ГНС РФ "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (далее – Справка) прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами, нормативами по добровольному страхованию (стр. 4.1 "к" Справки).
Расходы предприятия на страхование, превышающие норму, учитываются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) не на отдельном субсчете "Затраты, превышающие нормы и нормативы", а на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ".
Требование подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат не позволяет применять метод учета расходов на добровольное страхование в пределах норм и сверх норм в виде, в каком он стал уже привычным для других нормируемых затрат, т. е. с использованием системы аналитических счетов к счетам учета производственных затрат, например:
26-1 "Общехозяйственные расходы ненормируемые";
26-2 "Общехозяйственные расходы, нормируемые в пределах норм";
26-3 "Общехозяйственные расходы, нормируемые сверх норм".
Данная позиция была бы совершенно обоснованной, если бы не стр. 4.1 "к" Справки. В данном случае имеет место противоречие между п. 2 подп. "р" Положения о составе затрат и стр. 4.1 "к" приложения № 11 инструкции ГНС РФ № 37 от 10.08.95.
Далее для отражения сверхнормативных расходов на страхование будет использоваться счет 88.
1.1. Особенности отражения в учете отдельных видов страхования
Страхование средств наземного транспорта.
В соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности страхование средств наземного транспорта представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования.
Объектом страхования являются имущественные интересы лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с владением, пользованием, распоряжением транспортным средством, вследствие повреждения или уничтожения (угона, кражи) наземного транспортного средства.
Страхование средств наземного транспорта (легковых автомобилей, микроавтобусов и др.) чаще всего производится предприятиями. Страхование производится на случай повреждения или уничтожения транспортного средства либо его частей в результате:
• дорожно-транспортных происшествий;
• пожара;
• стихийных природных явлений;
• противоправных действий третьих лиц;
• хищения;
• а также на случай утраты транспортным средством товарного вида в результате перечисленных событий.
В последнем случае ущербом считается стоимость восстановительного ремонта без учета стоимости частей и материалов, умноженная на коэффициент, зависящий от года выпуска транспортного средства.
ПРИМЕР. Легковой автомобиль иностранного производства стоимостью 132000 руб. был застрахован в 1997 г. сроком на два года на полную стоимость.
Согласно условиям договора страхования страховые взносы вносятся ежегодно в сумме 15000 руб.
Предприятие фактически произвело страховой взнос в сумме 15000 руб. только за первый год. Автомобиль был разбит в результате дорожно-транспортного происшествия и по заключению экспертов не подлежит восстановлению. Бухгалтерские записи приведены в Приложении 3.
В том случае, если произведенные расходы по ремонту будут меньше страхового возмещения, то остаток неиспользованных средств может рассматриваться как внереализационный доход предприятия и в учете будет отражен:
Дебет 65 Кредит 80
Страховая компания выплатила предприятию страховое возмещение, произведя при этом следующий расчет. Стоимость застрахованного имущества (132000) — страховой платеж, который предприятие не успело произвести до момента аварии (15000) — стоимость запасных частей, которые могут быть использованы (5000) = 112000.
Договор страхования фактически прекращен выплатой страхового возмещения полностью. В соответствии со ст. 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.
Согласно п. 2.7. инструкции ГНС РФ № 37 от 10.08.95 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" этот доход (разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами, составляющая в данном случае 5000 руб. (112000 — 107000 ) облагается налогом на прибыль предприятия в общеустановленном порядке.
В то же время полученное предприятием страховое возмещение не облагается налогом на добавленную стоимость, так как согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ № 1992-1 от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции от 31.07.98) в облагаемый оборот включаются любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поскольку получение страхового возмещения не связано с оплатой товаров (работ, услуг), то оснований для начисления НДС в таких случаях нет.
По вопросам отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) страховых платежей по договорам страхования имущества чаще всего возникает вопрос относительно платежей по добровольному страхованию арендованного имущества.
Страховые платежи, вносимые арендатором при страховании полученного в аренду имущества, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в установленных пределах в том случае, когда это имущество находится на балансе арендатора (например, по договору лизинга) — ответ Министерства финансов РФ на официальный запрос № 04-07-04 от 05.02.98.
Однако в соответствии с п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ № ЗЗн от 20.07.98, объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем по договору безвозмездного пользования) учитывается на забалансовом счете. Исключение
составляет случай, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя в оценке, принятой в договоре.
Департамент налоговой политики в ответе на официальный запрос № 04-02-04/1 от 17.04.98 ставит также и другое условие включения в себестоимость продукции (работ, услуг) страховых платежей по договору добровольного страхования имущества, взятого в аренду. Для этого необходимо, чтобы страхование имущества арендатором было одним из условий договора аренды.
Медицинское страхование.
Согласно условиям лицензирования страховой деятельности на территории РФ медицинское страхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных обращением застрахованного в медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу медицинского страхования.
В соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" № 1499-1 от 28.06.91 (в редакции Федерального закона № 9-ФЗ от 01.07.94) добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования.
Договор медицинского страхования должен содержать следующие сведения: наименование сторон; срок действия договора; численность застрахованных; размер, сроки и порядок внесения страховых взносов; перечень медицинских услуг, соответствующих программам добровольного медицинского страхования; права, обязанности, ответственность сторон и иные, не противоречащие законодательству РФ, условия.
В соответствии с Примерными правилами медицинского страхования, утвержденными распоряжением Росстрахнадзора № 02-03-44 от 12.10.93 (п. 6.1.2), договор медицинского страхования оформляется с обязательным приложением списка застрахованных лиц. При заключении договора коллективного страхования полисы оформляются и выдаются на каждого застрахованного. Мнение, что при коллективном договоре медицинского страхования с выплат застрахованным лицам подоходный налог не удерживается, ошибочно.
На практике встречаются случаи, когда предприятие по договору с медицинскими учреждениями оплачивает медицинское обслуживание своих сотрудников. При этом не видя особых различий между медицинским страхованием и медицинским обслуживанием, затраты на медицинское обслуживание в пределах установленной нормы (равной 1 % объема выручки от реализации) включают в себестоимость продукции.
Плата по договору на медицинское обслуживание не должна включаться в себестоимость, а отражаться за счет собственных источников средств предприятия.
В то же время стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания, оплаченная предприятием за своих работников и членов их семей, не включается в совокупный доход этих работников и не облагается подоходным налогом.
Суммы страховых взносов по договору медицинского страхования, если они вносятся за физических лиц из средств предприятия с условием получения застрахованным физическим лицом страховой выплаты, подлежат обложению подоходным налогом.
Если условиями договора страхования предусмотрено, что страховое возмещение перечисляется страхователю — предприятию, который и выплачивает его физическим лицам, то удержание налога производится данным страхователем, являющимся источником выплаты.
Бухгалтерские записи приведены в Приложении 4.
В соответствии с примечанием к приложению № 7 к инструкции ГНС РФ № 35 от 29.06.95 (в редакции изменений и дополнений № 6) о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога на каждого работника по страховым выплатам исчисление подоходного налога производится один раз по окончании срока действия договора. Исчисление подоходного налога производится от суммы страхового взноса.
В примере рассмотрен случай, когда страховая выплата, произведенная страховой компанией, меньше, чем уплаченный страхователем-предприятием страховой взнос за работников. Следовательно, оснований для исчисления налога с суммы разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом не возникает.
Бухгалтерские записи приведены в Приложении 5.
2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
2.1. Формирование средств внебюджетных фондов.
С целью создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, которые включаются в издержки производства или обращения. Так, пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления в Пенсионный Фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи – в фонд обязательного медицинского страхования. Для обеспечения временно неработающих – в фонд занятости.
Большинство юридических лиц является плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), фонды обязательного медицинского страхования (фонды ОМС) и Государственный фонд занятости населения РФ (ГФЗН РФ). Не входят в состав плательщиков при определенных условиях только общественные организации инвалидов и юридические лица, собственниками имущества которых выступают общественные организации инвалидов.
Организации, которые должны уплачивать страховые взносы, регистрируются как страхователь во всех фондах в течение 30 дней с момента регистрации организации в Регистрационной палате. При нарушении этого срока они облагаются штрафом в размере 10% причитающихся к уплате страховых взносов.
Для регистрации должны быть представлены нотариально заверенные копии свидетельства о государственной регистрации, письма статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и др. классификационных признаков, устава организации, учредительного договора. Фонд выдает страхователю извещение о факте регистрации, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.
В дальнейшем страхователь обязан письменно уведомлять исполнительные органы фондов о происшедших изменениях (в случае реорганизации и т. д.)
Методические рекомендации по проведению налоговыми органами документальных проверок полноты и правильности исчисления страховых взносов даны в письме ГНС РФ от 24.11.98 № ШС-6-07/851 "О Методических рекомендациях по проведению документальных проверок организаций по полноте и правильности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации" и в письме ГНС РФ от 18.09.98 № ШС-6-07/630@.
С 4 января 1999 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" (далее Закон), вносящий кардинальные изменения в определение базы для исчисления страховых платежей в отдельные фонды и содержащий ряд других принципиально новых норм.
Отчисления в социальные фонды производятся на основании следующих нормативных документов:
* отчисления взносов в Пенсионный фонд – на основании перечня выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации (утвержденный постановлением Правительства РФ от 7.05.1997 г. № 546). Разъяснения по применению Перечня – постановление Правления ПФР от 15.09.1997 г. № 73;
* взносы в фонды обязательного медицинского страхования - в соответствии с Инструкцией о порядке взимания взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование;
* взносы в фонд социального страхования – на основании Перечня выплат заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для начисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию;
* взносы в Государственный фонд занятости: в соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости Российской Федерации, действующий с 1 ноября 1999 года. Данный Перечень введен в действие постановлением Правительства РФ от 26 октября 1999 г. № 1193, принятым во исполнение статьи 11 Федерального закона от 1 мая 1999 г. № 90-ФЗ «О бюджете Государственного фонда занятости РФ».
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" установлены следующие тарифы страховых взносов в фонды социального назначения.
В Пенсионный фонд Российской Федерации для работодателей-организаций — в размере 28 %; для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, — в размере 20,6 % выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам;
для индивидуальных предпринимателей, в том числе иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации, а также для частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств — в размере 20,6 % дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением;
для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — 20,6 % дохода, определяемых исходя из стоимости патента. Для большинства предпринимателей, использующих наемный труд, тариф платежей с наемных работников установлен в размере 28 % выплат в денежной и натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источника финансирования.
Однако для родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также для крестьянских (фермерских) хозяйств, использующих наемный труд, действует тариф платежей с хозяйств в части наемных лиц в размере 20,6 % выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
Кроме того, для граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам, а также получающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, производится удержание в Фонд в размере 1 % выплат, начисленных в пользу указанных граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования.
• В Фонд социального страхования Российской Федерации
для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору, в размере 5,4 % выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
6 января 2000 года вступили в силу два новых закона (от 2 января 2000 г. № 10-ФЗ и принятый еще 24 июля 1998 года № 125-ФЗ), касающихся обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Теперь предприятия наряду с прежними страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ обязаны уплачивать дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы исчисляются по ставкам, установленным Федеральным законом № 10-ФЗ, в соответствии с классом профессионального риска предприятия, который присваивается ему согласно Классификатору отраслей экономики по классам профессионального риска. Этот классификатор был утвержден постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975 и предусматривает 14 классов?.
• В Государственный фонд занятости населения Российской Федерации
для работодателей-организаций в размере 1,5 % выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.
• В фонды обязательного медицинского страхования
для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц) -предпринимателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам — в размере 3,6 %, из них 0,2 % в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Большинство тарифов платежей в государственные внебюджетные фонды являются унифицированными для всех отраслей народного хозяйства. Исключение составляют тарифы в Пенсионный фонд, которые для предприятий, занятых производством сельскохозяйственной продукции, являются льготными — 20,6 %. Однако опыт показал, что такой порядок (без учета удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме) оказался нерациональным. В связи с этим постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) от 09.04.99 № 37 внесены изменения и дополнения к порядку применения установленного льготного тарифа для колхозов, совхозов и предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции.
Начиная с 01.01.99 при регистрации в ПФР вновь созданным организациям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции и другими видами деятельности, тариф страховых взносов устанавливается на общих основаниях в размере 28 % сроком на один календарный год.
При этом следует иметь в виду, что теперь в организациях, претендующих на установление тарифа в размере 20,6 %, ежегодно производится Пенсионным фондом документальная проверка. При подтверждении соответствующей доли сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной ими продукции за истекший год на следующий год им устанавливается тариф в размере 20,6 %.
Если работодатель-организация по итогам отчетного календарного года не подтверждает наличие необходимой доли дохода от производства сельскохозяйственной продукции, то на следующий год устанавливается тариф в размере 28 % и производится доначисление страховых взносов и сумм пени за предыдущий год.
Следует иметь в виду, что организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции и перешедшие на оплату труда по трудодням с окончательным определением стоимости одного трудодня в конце года, уплачивают страховые платежи в ПФР ежемесячно в установленные сроки и по установленным тарифам исходя из аванса (в денежном или натуральном выражении), начисленного на трудодни. При этом выплаты, начисленные и полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (на дату начисления), действующим на данный продукт (товар, услугу) в конкретной местности. В конце года с учетом окончательного начисления на трудодни делается дополнительный расчет платежей.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.98 № 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий и организаций агропромышленного комплекса была разрешена реструктуризация задолженности государственным внебюджетным фондам Российской Федерации. На основе соглашений, заключаемых с государственными внебюджетными фондами, оформляется рассрочка на пять лет погашения задолженности по платежам.
Организации, с которыми государственные внебюджетные фонды заключили соглашения о реструктуризации задолженности, погашают задолженность внебюджетным фондам ежемесячно равными долями начиная с 1 января 2000 г.
С рассроченных сумм задолженности взимаются проценты по обслуживанию сумм долга в размере 5 % годовых. Начисленные проценты подлежат уплате одновременно с погашением соответствующей части задолженности по страховым взносам. Реструктуризация задолженности производится сельскохозяйственным товаропроизводителям, в общей выручке которых не менее 70 % составляет реализация продукции сельского хозяйства.
От уплаты указанных страховых взносов освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, находящиеся в их собственности организации, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей общественных организаций, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из взносов инвалидов, и их количество в общей численности персонала – более 50%, в том числе предприятия, учреждения и организации, имеющие указанные льготы и подлежащие преобразованию до 1 июля 1999 г. в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если численность работающих инвалидов составляет менее 50 процентов от общей численности работающих, освобождение от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации применяется в части выплат, начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров независимо от источников финансирования.
Организации с иностранными инвестициями такие взносы на оплату труда зарубежных работников не производят.
В Приложении 7 представлена обобщенная сводная таблица выплат, на которые начисляются и не начисляются страховые взносы в отдельные фонды, составленная с учетом новых норм федерального законодательства (согласно постановлениям Правительства РФ от 07.05.97 г. № 546, от 07.07.99 г. № 765, от 26.10.99 г. № 1193 и от 05.01.2000 г. № 9) и ранее утвержденных перечней выплат, на которые не начисляются страховые взносы. Далее приведены комментарии к данной таблице.
1.1. Заработная плата за фактически выполненную работу: заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) или в соответствии с иными принятыми в организации формами и системами оплаты труда.
1.3. Стимулирующие выплаты по системным положениям: премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты; вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, стаж работы; стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. п.).
1.4. Компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное время; доплаты работникам, занятым на подземных работах; доплаты за совмещение профессий, за работу в многосменном режиме, за допуск к государственной тайне и т. п.; оплата работы в выходные и праздничные дни; оплата сверхурочной работы; оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством, и т. п.
Оплата работы в выходные и праздничные дни без вознаграждения за труд (субботники, воскресники и т. п.), перечисляемая в бюджет или благотворительные фонды, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ.
1.5. Дополнительные вознаграждения и гонорары штатным работникам: комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым и иным агентам, штатным брокерам; гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации; оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению платежей из заработной платы; суммы дополнительного вознаграждения, причитающиеся работникам по заключенным договорам с другими организациями, и т. п.
1.6. Оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков: оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск); оплата дополнительно предоставленных по коллективному или индивидуальным трудовым договорам отпусков работникам (сверх предусмотренных законодательством); оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.
1.7. Оплата за неотработанное время в иных случаях предусмотренных законом: оплата льготных часов подростков; оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка; оплата периода обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям; оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей; оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха; оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; суммы, выплаченные за счет средств организации, за непроработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации; оплата простоев не по вине работника; оплата вынужденного прогула и т. п.
1.8. Материальная помощь заранее установленного размера всем работникам. Если материальная помощь предоставляется всем или большинству работников и предусмотрена в положении об оплате труда, материальном поощрении, коллективном договоре, индивидуальных трудовых контрактах, иных локальных актах, регулирующих трудовые отношения, то имеются веские основания рассматривать ее в составе фонда оплаты труда и соответственно облагать взносами во все государственные социальные внебюджетные фонды.
1.9. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Не следует начислять взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск ни в один социальный внебюджетный фонд.
В соответствии со ст. 75 КЗоТ РФ денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только в случае увольнения работника. Согласно ст. 66 КЗоТ РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск должен предоставляться ежегодно в установленный срок. В случае отзыва работника из отпуска производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть отпуска используется в согласованный между работодателем и администрацией срок. При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее начисляются (п. 11 Разъяснении по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, утвержденных постановлением Правления ПФ РФ от 15.09.97 № 73).
Органы ГНС РФ при проверках признают налоговым нарушением неправомерное начисление и отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) взносов в ГФЗН РФ на суммы компенсации за неиспользованный отпуск.
1.10. Единовременные выплаты в денежной и (или) натуральной форме (премии, подарки). Под единовременными выплатами следует понимать выплаты, производимые не чаще одного раза в год и не предусмотренные заранее системными положениями, регулирующими оплату труда. При единовременных выплатах, как правило, начисляются взносы в ПФР, в остальные фонды взносы не производятся, так как в перечнях выплат, на которые не начисляются страховые взносы, имеются соответствующие позиции:
• п. 12 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, - "Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях";
• абзацы 9 и 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН РФ, - "Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, за долголетнюю трудовую деятельность" и "Другие выплаты, носящие единовременный характер".
При единовременных выплатах в связи с назначением государственной пенсии, производимых одновременно с увольнением работника, не производятся отчисления ни в один социальный внебюджетный фонд (в дополнение к указанным нормам применяется п. 9 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР). Если работник не расторг трудовые отношения, то на выплаченное ему единовременное вознаграждение страховые взносы в ПФР начисляются (п. 4 Разъяснении по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).
2.1. По договорам подряда и поручения.
2.2. По договорам возмездного оказания услуг (аудиторских, информационных, консультационных и т. п.), договорам НИОКР, перевозки, транспортной экспедиции, комиссии, агентирования, доверительного управления имуществом, а также аренды транспортного средства с экипажем в части эксплуатации транспортного средства. Особого внимания заслуживает вопрос о начислении страховых взносов на выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Страховые взносы в ПФР на выплаты по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не начисляются. Гражданин, являясь субъектом предпринимательской деятельности, самостоятельно рассчитывается по платежам в ПФР. Однако в договоре, заключенном с индивидуальным предпринимателем, должна присутствовать ссылка на номер документа о государственной регистрации предпринимателя и орган, его выдавший (письмо ПФ РФ от 02.04.98 № ЕВ-09-28/2351 "О Федеральном законе от 08.01.98 № 9-ФЗ").
3.2. Возмещение вреда, причиненного увечьем, профзаболеванием и иным повреждением здоровья, согласно законодательству РФ. Страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с Постановлением ВС РФ от 24.12.92 № 4214-1 (в редакции от 24.11.95) в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе повлекшими смерть кормильца (п. 13 Разъяснении по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР). Возмещение вреда состоит в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие трудового увечья; в компенсации дополнительных расходов; в выплате в установленных случаях единовременного пособия; в возмещении морального ущерба.
В Федеральном законе от 24.07.98 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" предусматривается переход от возмещения вреда непосредственно работодателем к возмещению вреда на принципах социального страхования. Выплата потерпевшим в возмещение вреда впоследствии будет производиться ФСС РФ за счет страховых взносов, уплачиваемых работодателями. Для пострадавших сохраняется уровень обеспечения, виды и размеры компенсаций, которые они должны получать в соответствии с действующим законодательством о возмещении вреда.
Взносы будут уплачиваться страхователями исходя из страховых тарифов, дифференцированных по отраслям экономики в зависимости от класса их профессионального риска. Такой порядок вступит в силу после принятия Федерального закона о тарифах страховых взносов. В настоящее время ФСС РФ проводит предварительную регистрацию страхователей, учет лиц, имеющих право на получение страховых выплат, и прием от страхователей и страховых организаций сведений о пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также другие организационные мероприятия.
3.5. Компенсация педагогическим работникам на книгоприобретение. Имеется в виду компенсация, выплачиваемая в соответствии с п. 8 ст. 55 Закона РФ "Об образовании" от 10.07.92 № 3266-1 (в редакции от 16.11.97) - 1,5 МРОТ в месяц в высших учебных заведениях и учреждениях дополнительного образования специалистов, 1 МРОТ в месяц в остальных образовательных учреждениях. Данная компенсация не облагается подоходным налогом и на нее не начисляются взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, поскольку данные выплаты производятся в возмещение расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
3.8. Материальная помощь, оказываемая отдельным работникам. Следует выделять материальную помощь, оказываемую в связи с особыми обстоятельствами, поименованными в п. 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (в связи с постигшим стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, а также в связи со смертью работника или близких родственников). При этом круг близких родственников определяется ст. 5 Федерального закона от 12.01.96 № 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" - супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители, родные братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка. Взносы в остальные социальные внебюджетные фонды на единовременную материальную помощь любого вида не начисляются на основании:
* п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ "Различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи";
* абзаца 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН "Другие выплаты, носящие единовременный характер".
К материальной помощи можно приравнять безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения кредитов.
Взносы в ПФР не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с особыми обстоятельствами (постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем), только при документальном подтверждении указанных особых обстоятельств.
Если материальная помощь оказана на основании лишь одного заявления работника, к которому не приложены никакие дополнительные документы, подтверждающие наличие особых обстоятельств, указанных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, то сумму выплаченной материальной помощи следует включать в базу для исчисления пенсионных платежей.
3.11. Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования. 3.12. Оплата питания, проживания, медицинских, физкультурно-оздоровительных, культурных и иных услуг за счет средств организации для конкретных работников, 3.13. Возмещение платы родителей за детей в дошкольные учреждения, 3.14. Взносы на добровольное страхование. Указанные в данных пунктах выплаты не поименованы в перечнях выплат, на которые не начисляются страховые взносы, поэтому, как правило, они подпадают под начисление взносов в ФСС РФ, ГФЗН РФ и фонды ОМС. Исключение возможно в отношении ГФЗН РФ и фондов ОМС для выплат, указанных в данных пунктах, носящих единовременный характер, - абзац 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН РФ.
4.1. Государственные пособия и иные выплаты в соответствии с законодательством за счет средств социальных внебюджетных фондов. Под выплатами, поименованными в этом пункте, подразумеваются государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты за счет средств соответствующих фондов, производимые в соответствии с законодательством РФ. К иным выплатам относятся, например, оплата стоимости санаторно-курортного лечения и отдыха, четырех дополнительных дней в месяц, предоставляемых в соответствии со ст. 163.1 КЗоТ РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми - инвалидами с детства, компенсационные выплаты работникам, находящимся в вынужденных отпусках за счет средств ГФЗН РФ, и т. д. (п. 12 Разъяснении по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).
Выплаты по листкам временной нетрудоспособности, оплата путевок и иные расходы, не принятые по каким-либо причинам к зачету ФСС РФ и не удержанные с работников, должны рассматриваться в качестве выплат социального характера за счет организации и включаться организацией в базу для исчисления страховых взносов в соответствующие фонды (как минимум — в ПФР, где в перечне необлагаемых выплат отсутствуют подходящие позиции).
4.4. Стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых в соответствии с законодательством. Стоимость выданной работникам специальной одежды и специальной обуви включена во все имеющиеся перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.
Имеется в виду выдача специальной одежды в соответствии со ст. 149 КЗоТ РФ по установленным нормам на работах: с вредными условиями труда; в особых температурных условиях; связанных с загрязнением.
Выданная работникам одежда признается специальной при условии соответствия названия должности и вида одежды указанным нормативным документам.
Во всех остальных случаях на стоимость выданной внутрифирменной одежды следует начислять страховые взносы во все социальные внебюджетные фонды, а также включать стоимость одежды в совокупный доход работников и относить стоимость ее приобретения за счет собственных источников организации.
4.13. Прочие компенсационные выплаты, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей. К ним, в частности, относится оплата организацией единых проездных карточек, представительские расходы и т.п.
2.2. Порядок использования средств внебюджетных фондов
Средства, аккумулированные внебюджетными социальными фондами, как правило, используются ими непосредственно для выплаты пенсий, расходов по медицинскому страхованию, по обеспечению занятости населения. Исключение составляет Фонд социального страхования, значительная часть средств которого используется непосредственно на месте предприятиями-плательщиками взносов (произведенные расходы засчитываются при уплате взносов или возмещаются в последующем).
Порядок использования средств Фонда социального страхования регламентируется следующими нормативными документами:
* Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 26.10.93 № 1094 «Вопросы Фонда социального страхования Российской Федерации»;
* Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101;
* Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации, Министерством финансов РФ, Государственной налоговой службой РФ с участием Центрального банка РФ от 12.10.96 № 162/2/87/07-1-07;
* Инструкцией о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования от 6.08.97 № 64;
* Письмом Фонда социального страхования РФ от 22.10.97 № 054/844-97 о выплатах за счет фонда и разъяснением департамента правового обеспечения социального страхования ФСС РФ «О направлениях расходования средств Фонда социального страхования РФ»;
* Постановление Правительства РФ от 22.11.97 №1471 «О некоторых мерах по упорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования РФ», которое утвердило изменения и дополнения, которые вносятся в Положение о Фонде социального страхования РФ.
Основным видом выплат по социальному страхованию являются пособия по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия является листок временной нетрудоспособности, оформленный медицинским учреждением. Порядок выдачи листков нетрудоспособности регулируется инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (утверждена приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 19.10.94 № 206 и постановлением Фонда социального страхования РФ от 19.10.94 № 21).
Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначается работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая испытательный срок и день увольнения) в данной организации.
Пособие назначается исходя из фактического заработка работника и продолжительности его непрерывного стажа: 8 и более лет — 100 %, от 5 до 8 лет — 80 %, до 5 лет — 60 %. При этом ряд категорий работников имеют льготы: независимо от стажа работы 100 % заработка выплачивается работникам при обострении профессионального заболевания, лицам, имеющим на иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (для учащихся - 18 лет), лицам, имеющим льготы в связи с Чернобыльской аварией, работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, лицам, приравненным к ним в отношении льгот.
Социальное пособие на погребение из средств ФСС выплачивается только на умерших работающих и их несовершеннолетних детей по фактическим расходам в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной оплаты труда. Что касается расходов на погребение пенсионеров, то они возмещаются по социальным нормам органами социальной защиты населения.
Важным каналом использования средств социального страхования является приобретение и выдача путевок на санаторно-курортное лечение. Эти вопросы регламентируются упомянутой выше инструкцией о порядке приобретения, распределения и учета путевок, выдаваемых за счет средств ФСС.
Согласно этой инструкции за счет средств ФСС могут приобретаться и выдаваться нуждающимся путевки: в санатории, в санатории для взрослого с ребенком, санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия, санаторий-профилакторий, дом отдыха, пансионат отдыха, стационарную базу отдыха предприятия, курортную бальнеологическую лечебницу, курортную грязелечебницу, курортную поликлинику.
Фонд социального страхования устанавливает норматив расходов на организацию санаторно-курортного обслуживания и отдыха.
Путевки на санаторно-курортное лечение и отдых выдаются бухгалтерией страхователя на основании выписки из решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию не позднее чем за 20 дней до начала срока их действия. В отдельных случаях с согласия получателя путевка может быть выдана в более поздний срок, но не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту лечения или отдыха.
Размеры частичной оплаты за путевку в санаторно-курортные и оздоровительные организации на территории России составляют: на санаторное лечение — от 5 % до 20 % стоимости путевки; на отдых - от 10 % до 25 % стоимости путевки.
Путевки на лечение и отдых являются денежными документами и подлежат хранению в кассе и учету на счете 56 "Денежные документы". Все путевки должны быть зарегистрированы в специализированном регистре — книге (журнале) учета поступления и выдачи путевок (ф. № 13 ФСС).
Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами по социальному страхованию и обеспечению ведут на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому предусмотрены следующие субсчета:
1 - "Расчеты по социальному страхованию";
2 — "Расчеты по пенсионному обеспечению";
3 — "Расчеты по медицинскому страхованию";
4 — "Расчеты по фонду занятости".
По кредиту счета 69 по соответствующим субсчетам отражаются суммы, начисленные по установленным тарифам в соответствующие социальные фонды, куда в корреспонденции с дебетом счетов отнесены суммы оплаты труда, от которых производились отчисления: 08, 10, 11 "Животные на выращивании и откорме", 12, 15 "Заготовление и приобретение материалов", 20—31 — счета производственных затрат; 43—48 — счета по учету реализации; 88 (субсчет 5); 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"; 96 "Целевые финансирование и поступления".
По кредиту счета 69 отражаются также суммы штрафных санкций за несвоевременный взнос страховых сумм, неправильное начисление сумм платежей и другие нарушения, выявленные при проверках расчетов с соответствующими фондами, в корреспонденции с дебетом счета 81.
По кредиту счета 69, субсчет 2 отражаются суммы удержаний из оплаты труда (1 %) в Пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счета 70.
По дебету счета 69 отражаются суммы перечисления задолженности в фонды социального назначения в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств или кредитов банка (при перечислении задолженности за счет кредита банка), а также использование средств фонда социального страхования непосредственно в хозяйстве в корреспонденции с кредитом различных счетов в зависимости от характера произведенных расходов. Так, при начислении сумм по больничным листам делается запись:
Дебет 69, субсчет 1 Кредит 70
При выплате больничных делается запись:
Дебет 70 Кредит 50 "Касса".
По нескольким вариантам возможно отражение операций по поступлению и использованию путевок за счет Фонда социального страхования.
1 вариант — приобретение (покупка) путевок в учреждениях Фонда:
оплачен счет за путевку:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51; получена путевка в организации:
Дебет 56 «Денежные документы», Кредит 76;
списана путевка, выданная бесплатно:
Дебет 69 Кредит 56.
При частичной оплате путевки сотрудником первые две записи будут совпадать, а далее записи примут следующий вид:
начислена частичная оплата за путевку:
Дебет 73 Кредит 56;
внесена в кассу частичная оплата:
Дебет 50 Кредит 73;
остальная сумма путевки списана за счет ФСС:
Дебет 69 Кредит 56.
Рассмотренный вариант применяется в том случае, когда организация самостоятельно приобретает путевки в территориальных отделениях Фонда социального страхования. Такой порядок предусмотрен инструкцией о приобретении путевок для организаций с числом свыше 300 застрахованных работников. Путевки же для организаций с числом до 300 застрахованных организации непосредственно получают в органах ФСС в счет начисленных страховых платежей. В этом случае записи на счетах примут следующий вид:
II вариант — непосредственное получение путевок в органах ФСС:
оприходована путевка от органов ФСС:
Дебет 56 Кредит 69;
начислена сумма частичной оплаты за путевку:
Дебет 73 Кредит 56;
внесена в кассу частичная оплата за путевку:
Дебет 50 Кредит 73;
списана стоимость путевки, выданная за счет Фонда:
Дебет 69 Кредит 56;
погашена задолженность ФСС за частичную оплату путевки:
Дебет 69 Кредит 51.
Разница между этими двумя вариантами сводится к различному порядку списания путевок по счету 69: в первом случае они списываются с последующим отражением источника по счету 69 (при большом количестве путевок этих сумм за счет собственных начислений по счету 69 может не быть в достаточном размере, поэтому в последующем они могут возмещаться ФСС: д-т сч. 51, к-т сч. 69); во втором случае они сразу приходуются в счет производимых отчислений в ФСС.
/// вариант — получение путевок от ФСС в подотчет.
Если путевки получены от исполнительного органа Фонда в подотчет, они учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". При их выдаче (продаже) они списываются со счета 006 и отражаются в балансовом учете как при втором варианте через счет 56, если путевка будет выдаваться бесплатно за счет ФСС; либо (при продаже) через счет 50; в том и другом случае в корреспонденции со счетом 69.
Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд:
Дебет 69, субсчет 1 Кредит 51.
Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету за счет средств ФСС не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.
За несвоевременную уплату взносов в ФСС РФ, ПФ РФ, фонды ОМС и ГФЗН РФ начисляются пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, действующей на момент возникновения недоимки.
В 1999 году органы ФСС РФ и ГФЗН РФ обязаны списывать (амнистировать) пени организаций, осуществляющих текущие платежи в полном объеме и погасивших просроченную задолженность, сложившуюся на 1 января 1999. В случае частичного погашения недоимки списание пеней производят пропорционально сумме погашенной задолженности. Задолженность сельскохозяйственных товаропроизводителей и предприятий по пеням и штрафам перед ФСС РФ по состоянию на 1 апреля 1999 списывается в полном объеме.
Согласно письму Фонда ОМС от 10.01.97, если страхователь за один и тот же период времени произвел отчисления на выплаты, которые не должны начисляться, но не начислил куда положено, то взаимозачет не прощается, и взыскивается пеня 1% за каждый день просрочки.
2.3. Составление расчетных ведомостей по взносам в социальные фонды
В соответствии с действующим порядком все организации обязаны периодически представлять в соответствующие социальные фонды расчетные ведомости по начисленным страховым платежам и произведенным расходам. Все страхователи ежеквартально составляют в двух экземплярах "Расчетную ведомость по средствам Фонда государственного социального страхования" (утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ от 15 ноября 1999г. № 71, форма № 4 — ФСС РФ) и представляют ее не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца в исполнительный орган фонда, в котором они застрахованы.
Расчетная ведомость предусматривает отражение начисленных сумм в Фонд социального страхования по всем основаниям; расходы по социальному страхованию, производимые непосредственно в организациях: пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, при рождении ребенка по уходу за ним, пособия на погребение, расходы на оплату путевок, оплату проезда в санатории, содержание санаториев и профилакториев и т. п. Сразу же под названием расчетной ведомости указываются тарифы страховых взносов на социальное страхование (5,4%) и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В ведомости выводится итог расходов, произведенных в организации за счет средств социального страхования, и отражается состояние расчетов с органами социального страхования, в том числе выводится сумма задолженности предприятия (при превышении начисленных страховых платежей над суммой произведенных расходов) либо, наоборот, за Фондом социального страхования — при превышении произведенных организацией расходов и выплат по социальному страхованию над суммой начисленных страховых платежей. Бланк расчетной ведомости приведен в Приложении 8.
По средствам Пенсионного фонда все страхователи ежеквартально составляют в двух экземплярах "Расчетную ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ" и в течение 30 дней после окончания квартала предоставляется в территориальное отделение ПФ РФ по месту регистрации организации. Расчетная ведомость состоит из трех таблиц:
- «Расчеты по средствам ПФР»;
- «Суммы оплат труда, на которые начисляются страховые взносы в ПФР»;
- Расходы средств ПФР».
В ведомости указывается остаток задолженности на начало года (за плательщиком или ПФР), суммы взносов, начисленные по состоянию на начало квартала и за отчетный квартал (всего и помесячно), перечисление сумм в ПФР (по каждому платежному документу), всего начислено сумм с начала года, всего уплачено, остаток задолженности на конец отчетного периода (за плательщиком или за ПФР), в том числе просроченная задолженность. На обороте расчетной ведомости указаны суммы оплаты труда (за квартал и помесячно), на которые начислены страховые взносы в ПФР. В конце ведомости приводятся сведения о фактических сроках получения оплаты труда (для контроля за сроками перечисления). Бланк расчетной ведомости приведен в Приложении 9.
Все плательщики в фонды обязательного медицинского страхования ежеквартально представляют "Расчетную ведомость по страховым взносам в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования" (утверждена Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 21 января 1994).
Расчетная ведомость состоит из пяти таблиц:
- таблица 1 «Суммы всех выплат, начисленных в пользу работников, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера»;
- таблица 2 «Сумма выплат, на которые начислены страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования»;
- таблица 3 «Расчет по средствам фондов обязательного медицинского страхования»;
- таблица 4 «Расшифровка перечисленных платежей в отчетном периоде (в I квартале; в I полугодии; в течение 9 месяцев; в отчетном году)»;
- таблица 5 «Сведения о полученных средствах на оплату труда из бюджетов всех уровней».
В расчетной ведомости показываются месячные суммы оплаты труда, с которых производятся отчисления в фонды, и раздельно отражаются суммы, начисленные в Федеральный фонд — 0,2 %, и суммы в территориальный фонд — 3,4 % от оплаты труда. Внизу ведомости указываются суммы фактических перечислений в тот и другой фонд и отражается сумма задолженности на конец отчетного периода, в том числе — просроченная. Бланк расчетной ведомости приведен в Приложении 10.
По средствам Фонда занятости населения РФ ежемесячно в службу занятости представляется "Расчетная ведомость по взносам в Фонд занятости населения". В верхней части ведомости поквартально указываются суммы фонда оплаты труда, с которого должны быть начислены взносы. Затем указываются суммы задолженности на начало года (за плательщиком или за фондом), после чего указываются начисленные суммы в Фонд занятости с начала года, всего, за отчетный квартал, в том числе помесячно, начисленные суммы пени, начислено по актам (недоимок и пени), всего подлежит к уплате, перечислено в Фонд занятости на начало квартала, за отчетный квартал, в том числе помесячно (с указанием конкретных платежных документов), всего уплачено, остаток задолженности на конец отчетного периода (за плательщиком, в том числе просроченная, задолженность за фондом).
Если расчетная ведомость по средствам ГФЗН РФ не представлена в срок, с плательщика будет взыскан штраф, размер которого устанавливается из расчета 5% от суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основе расчетной ведомости, за каждый полный или неполный месяц просрочки. В целом штраф не может быть меньше 100 руб. и не должен превышать 30% от суммы взносов. Бланк расчетной ведомости приведен в Приложении 11.
Расчетные ведомости являются весьма важными документами, поскольку по ним определяются суммы задолженности и платежей по каждому фонду. Для правильного их составления рекомендуется аналитический учет по счету 69 строить с таким расчетом, чтобы он обеспечивал все необходимые данные для составления расчетных ведомостей непосредственно на основе соответствующих данных системного бухгалтерского учета.
Выводы и предложения.
Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению ведется на счетах 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Постоянно меняющееся законодательство обязывает бухгалтеров следить за происходящими изменениями. Многие вопросы, связанные с данной темой остаются открытыми и требуют своего решения в последующих нормативных актах.
Необходимо отметить, что на данном этапе существует много проблем: во-первых, противоречия в законодательстве, которые приводят к абсурдным ситуациям как, например, в случае описанном в статье Земляченко С. В. когда взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным внебюджетным фондом в частности в ПФ РФ на сумму премии страховому активу, выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ, так как данная премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена. И это не единичный случай. Здесь, на мой взгляд, необходима, тщательная проработка нормативных актов на факт соответствия их друг другу. Во-вторых, как показывает практика, неуплата или неполная уплата взносов во внебюджетные фонды – одно из самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ. По мнению бухгалтеров-практиков данная ситуация создается из-за высоких ставок отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной ситуации внебюджетным фондам надо пойти на снижение ставок (хотя бы на время) отчислений в фонды. В третьих, необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятиях, но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого контроля со стороны внебюджетных фондов. Имеется в виду, что и предприятие и внебюджетный фонд или страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной сети. К сожалению, на данный момент нет готовых программных продуктов для осуществления данных расчетов, любую программу (1С Бухгалтерия, БЕСТ и др.) необходимо адаптировать для каждого предприятия, так как в первоначальном виде она подходит только на 10-15%. Недостатком данных программ является и то, что в них нет расчетных ведомостей фондов.
Обобщая все выше изложенное необходимо сказать, что учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению является неотъемлемой частью бухгалтерского учета в любой организации. Существует множество проблем, которые надо поэтапно решать как на уровне предприятий, так и на законодательном уровне.
Список литературы.
1. Федеральный закон Российской Федерации от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год". Система Консультант Плюс.
2. Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденная постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерства труда и социального развития РФ, Министерства финансов РФ, Государственной налоговой службы России от 02.10.96 № 162/2/87/07-1-07 (в ред. Постановлений ФСС РФ от 30.12.1997 № 126, Минтруда РФ от 31.12.1997 № 71, Минфина РФ от 26.02.1998 № 1-13/2, Госналогслужбы РФ от 02.03.1998 № АП-6-07/158; ФСС РФ от 04.11.1999 № 70, Минтруда РФ, Минфина РФ от 02.12.1999 № 02-12-33, МНС РФ от 07.12.1999 № ДЧ-6-07/980). Система Консультант Плюс.
3. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета. Система Консультант Плюс.
4. Постановление Правительства РФ от 22 ноября 1997 г. № 1471 «О некоторых мерах по упорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации». // Бухгалтерский учет. 1998. - №2. – С. 107-109.
5. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 1998. – 528с.
6. Врублевский Н. Д., Рендухов И. М., Учет расчетов по оплате труда: Практическое руководство. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999. – 128с.
7. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухучету. 2-ое издание переработанное и дополненное. – М.: ТОО «Техлит», 1997. – 544с.
8. Козлов Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н., Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 720с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1998. – 560с.
10. Гончаров Д. В., Макалкин И. А., Новое в уплате страховых взносов во внебюджетные фонды.// Главбух. – 1999. - №12. – С. 56-60.
11. Земляченко С.В., Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.// Бухгалтерский учет. 1999. – №6. – С. 51-62.
12. Калинина Л. А., Новое в уплате страховых взносов во внебюджетные фонды.// Главбух. – 1999. - №11. – С. 54-57.
13. Пизенгольц М. З. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами.// Бухгалтерский учет. – 1999. - №8. – С. 10 –15.
14. Расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ.// Главбух. 2000. - №7. – С. 63-67.
15. Расчетная ведомость по страховым взносам в фонды обязательного медицинского страхования. // Главбух. 2000. - №6. С. 79-84.
16. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма №4 – ФСС РФ). // Главбух. 2000. - №5. – С.88-94.
17. Сергеев А. И., Новые страховые взносы в Фонд социального страхования.// Главбух. 2000. - №3. – С.68-72.
18. Соловьев А.К., Изменение тарифной политики Пенсионного фонда РФ. // Бухгалтерский учет. – 1998. - №9. – С.14-19.
19. Соловьев И. Н., Ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. // Главбух. 2000. - №4. С.68-72.
20. Сотникова Л.В., Расходы на страхование: включение в себестоимость продукции и в себестоимость имущества. // Бухгалтерский учет. 1999. – №2, №3. – С. 12-20, С.23-32.
21. Сухов М.В., Комментарий к Перечню выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд занятости.// Главбух. 1999. - №22. – С.78-81.
22. Сухов М. В., Комментарий к изменениям в Порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. // Главбух. 2000. - №3. – С.77-80.
Приложение №1
ВИДЫ СТРАХОВАНИЯ, СТРАХОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО КОТОРЫМ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Виды страхования

Признак включения в себестоимость продукции
ЛИЧНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Страхование жизни

Страхование от несчастных случаев и болезней
+
Медицинское страхование
+
ИМУЩЕСТВЕННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Страхование средств наземного транспорта
+
Страхование средств воздушного транспорта
+
Страхование средств водного транспорта
+
Страхование грузов

Страхование других видов имущества, кроме перечисленных в данном виде страхования

+
Страхование финансовых рисков

СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств

Страхование гражданской ответственности предприятий – источников повышенной опасности*

+
Страхование профессиональной ответственности**

+
Страхование ответственности за неисполнение обязательства

Страхование иных видов гражданской ответственности, кроме перечисленных в данном виде страхования

* Ст. 1079 ГК РФ определены виды деятельности, связанные с повышенной опасностью - это деятельность, связанная с использованием транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения, атомной энергии, взрывчатых веществ, сильнодействующих ядов и т. п.; осуществление строительной и иной, связанной с нею, деятельности и др.
Конкретные виды деятельности, связанные с повышенной опасностью, определены несколькими нормативными документами. В частности, виды деятельности, связанные с повышенной опасностью при пользовании недрами, определены Указом Президента РФ Не 234 от 18.02.93, объекты, зоны и виды работ на железнодорожном транспорте, связанные с повышенной опасностью, определены ст. 13 Федерального закона № 153-ФЗ от 25.08.95.
** В соответствии с разъяснениями Департамента страхового надзора Минфина РФ 'Об упорядочении проведения страхования профессиональной ответственности отдельных категорий работников' Ne 24-11105 от 23 октября 1997 г.
В соответствии с п. 13 Классификации по видам страховой деятельности (приложение № 2 Условии лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденных приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 № 02-02/06) объектом страхования профессиональной ответственности являются имущественные интересы застрахованного лица, связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, причиненный третьим лицам в связи с осуществлением застрахованным профессиональной деятельности.
На основании правил страхования профессиональной ответственности может быть застрахована только ответственность физического лица, занимающегося нотариальной, врачебной или иной деятельностью на профессиональной основе в качестве индивидуального частного предпринимателя.
Юридическое лицо страховать свою профессиональную ответственность не может, так как не обладает профессией. Вместе с тем в соответствии со ст. 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации вред, причиненный работником юридического лица при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей, возмещает юридическое лицо. Исходя из этого, юридическое лицо вправе застраховать свою гражданскую ответственность перед третьими лицами за вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Данный вид страхования в соответствии с Классификацией относится к страхованию иных видов ответственности (п. 15).
Приложение 2

Содержание хозяйственной операции
Дебет счета
Кредит счета
Перечисление сумм страховых платежей
65
51, 52, 55
Списание потерь по страховым случаям*
65***
10, 01
Сумма страхового возмещения
работника*
65
73
Начисление страхового возмещения в случае возникновения страхового случая и в других случаях, предусмотренных договором страхования
65
80, субсчет "Внереализацион-ные доходы"
Суммы страховых платежей по договорам страхования, платежи по которым могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм
20, 23, 25, 26, 29, 30, 43, 44
65
Суммы страховых платежей по договорам страхования, платежи по которым могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), срок начала которых не наступил, а также в случаях, когда договор страхования заключен на длительный срок

31

65
Сумма страхового возмещения, полученная от страховой организации
51, 52

65
Не компенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев

80, субсчет "Внереализа-ционные расходы"

65***
Суммы страховых платежей по страхованию имущества непроизводственного назначения или сверх установленных норм

81**
65


* Типовой корреспонденцией по счету 65 данные записи не предусмотрены, однако описаны в тексте инструкции.
** В связи с изменениями, внесенными в порядок учета расходования прибыли предприятия, следует использовать счет 88, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», а также счета учета производственных затрат, превышают установленные нормы.
*** Согласно п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России № 97 от 12.11.96 (в редакции от 20.10.98 № 47н) страховое возмещение отражается в составе внереализационных доходов, а потери от страхового случая - в составе внереализационных расходов.

Приложение 3

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма, тыс. руб.
Дебет счета
Кредит счета
1.
Начислены страховые взносы
15000

31

65
2.
Перечислены страховые взносы
15000

65

51

3.
Страховые взносы в пределах норм включены в себестоимость продукции (работ, услуг)
15000
20
31
4.
Начислена сумма страхового возмещения
112000
65
80, субсчет «Внереализационные доходы»
5.
Получено страховое возмещение
112000
51
65
6.
Списание первоначальной стоимости застрахованного автомобиля

132000
47

01
7.
Списание износа застрахованного автомобиля
20000
02

47

8.
Оприходованы запчасти, на сумму которых уменьшено страховое возмещение
5000
10
47

9.
Финансовый результат от списания застрахованного автомобиля, не подлежащего восстановлению
107000
80, субсчет «Внереализационные доходы»

47


Приложение 4

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма, тыс. руб.
Дебет счета
Кредит счета
1.
Начислен страховой взнос по договору коллективного медицинского страхования двух сотрудников

10000

31

65
2.
Сумма страховых платежей включена в себестоимость продукции (объем выручки предприятия составил 1500000 руб.) (1 % - 15000)

10000

20

31
3.
Перечислен страховой взнос
страховой компании

10000

65

51
4.
Страховая компания перечислила сумму страховой выплаты

8000

51

65
5.
Начислена сумма страховой выплаты застрахованным работникам предприятия

8000

65

73
6.
Начислен подоходный налог?
1200
73
68

7.
Выплачена страховая выплата
работникам предприятия

6800

73

50

Приложение 5

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма, тыс. руб.
Дебет счета
Кредит счета
1.
Перечислен страховой
взнос страховой компании
10000
65
51
2.
Страховая компания перечислила сумму страховой выплаты
12000
51
65
3.
Начислен страховой взнос по договору коллективного медицинского страхования двух сотрудников
10000
31
65
4.
Сумма страховых платежей в пределах норм включена в себестоимость продукции (объем выручки предприятия составил 700000 руб.) (1 % - 7000)
7000
20
31
5.
Сумма страховых платежей сверх норм включена в себестоимость продукции (10000 - 7000)
3000
88
31
6.
Сумма отчислений в Пенсионный фонд РФ от суммы страхового платежа (7000 • 28 %)
1960
20
69, субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ"
7.
Сумма отчислений в Пенсионный фонд РФ от суммы страхового платежа (12000 - 7000) • 28 %
1400
88
69, субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ"
8.
Начислена сумма страховой выплаты застрахованным работникам
12000
65
73

9.
Начислен подоходный налог (12000 • 12 %)
1440
73
68


Удержан 1 % - взнос в Пенсионный фонд РФ
120
73
69, субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ"
10.
Выплачена страховая выплата работникам предприятия (12000 – 1440 - 120 =.10440)
10560
73
50

Приложение 6
Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании
Отрасли экономики
Код по ОКОНХ
Ставка, %
1 класс
Управление; общественные объединения
19 800, 19 900,
97 000-98 700
0,2
Здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение
91 000-91 900
0,2
Народное образование
92 000-92 500
0,2
Культура и искусство
93 000-93 690
0,2
Наука и научное обслуживание
95 000-95 630
0,2
2 класс
Электроэнергетика
11 100-11 190
0,3
Добыча и обогащение радиоактивных и бериллиевых руд, производство и переработка радиоактивных материалов, производство атомной техники

12 314, 12 315, 14 790

0,3
Ремонт разного непроизводственного оборудования
14972
0,3
Полносистемные водопроводы
19 780
0,3
Животноводство
21 200-21 250
0,3
Метрополитенный транспорт общего пользования
51 113
0,3
Трубопроводный транспорт общего пользования
51 130
0,3
Прочие виды транспорта
51 400
0,3
Связь
52 000-52 300
0,3
Проектные, проектно-изыскательские и изыскательские организации
66000
0,3
Торговля и общественное питание
70 000-72 200
0,3
Материально-техническое снабжение и сбыт, заготовки
80 000-81 200 (кроме 81 190)
0,3
Хозяйственное управление заготовками
81 190
0,3
Информационно-вычислительное обслуживание
82 000-84 500
0,3
Прочие виды деятельности сферы материального производства
87 000-87 900 (кроме 87 100)
0,3
Редакции и издательства
87 100
0,3
Жилищно-коммунальное хозяйство
90 000-90 290
0,3
Финансы, кредит, страхование, пенсионное обеспечение
96 000-96 420
0,3
3 класс
Газовая промышленность
11 230-11 233
0,5
Полиграфическая промышленность
19400
0,5
Трамвайный транспорт
51 112
0,5
Троллейбусный транспорт
51 122
0,5
Шоссейное хозяйство
51 123
0,5
4 класс
Промышленность драгоценных металлов и алмазов
12410-12 413 (кроме 12 411)

1,4
Легкая промышленность
17000-17 900 (кроме 17 100)
1,4
Медицинская промышленность
19 300-19 330
1,4
Железнодорожный транспорт
51 110, 51 111, 51 114
1,4
Автомобильное хозяйство
51 121
1,4
Авиационный транспорт
51 300
1,4
Погрузочно-разгрузочные и транспортно-экспедиционные работы и услуги

51 500-51 520

1,4
5 класс
Нефтедобывающая промышленность
11 210
1,7
Нефтеперерабатывающая промышленность
11 220
1,7
Микробиологическая промышленность
19 100-19 123
1,7
Мукомольнокрупяная и комбикормовая промышленность
19 200-19 220
1,7
Производство лекарственных препаратов для ветеринарии
19760
1,7
Растениеводство
21 100-21 190
1,7
Рыбоводство
21 300
1,7
Охота, пушной промысел и разведение дичи
21 400
1,7
Обслуживание сельского хозяйства, хозяйственное управление сельским хозяйством
22 000-22 300, 29 000
1,7
Лесное хозяйство
30 000-32 000
1,7
6 класс
Нефтехимическая промышленность
13 300-13 364 (кроме 13 362)
1,8
Ремонт машин и оборудования
14 900-14 981 (кроме 14 972)
1,8
Пищевая, мясная и молочная промышленность
18 000-18 222
1,8
Рыбная промышленность
18 300
1,8
Другие промышленные производства
19 700-19 790 (кроме 19 760, 19 780)
1,8
Обслуживание транспорта
51 600
1,8
Строительство, хозяйственное управление строительством
60 000-65 000, 69 000 (кроме 61 131)

1,8
Геология и разведка недр, геодезическая и гидрометеорологическая службы

85 000-85 900

1,8
7 класс
Добыча драгоценных металлов
12411
1,9
Целлюлозно-бумажная промышленность
15 300-15 330
1,9
Лесохимическая промышленность
15400
1,9
Морской транспорт
51 210
1,9
Внутренний водный транспорт
51 220, 51 221
1,9
8 класс
Химическая промышленность
13 100-13 199
3,1
9 класс
Торфяная промышленность
11 610-11 612
3,7
Производство асбестотехнических изделий
13362
3,7
Производство строительных металлоизделий
14 831
3,7
Промышленность строительных материалов
16 110-16 273 (кроме 16 120, 16 250)
3,7
10 класс
.Деревообрабатывающая промышленность
15 200-15 290
3,8
Стекольная и фарфоро-фаянсовая промышленность (без предприятий по производству медицинских изделий из стекла и фарфора)

16 500-16 552

3,8
Текстильная промышленность
17 100
3,8
11 класс
Черная металлургия
12 100-12 190 (кроме 12 111, 12 112, 12 120)
4,3
Открытая добыча руд черных металлов, добыча и обогащение нерудного сырья для черной металлургии

12 112, 12 120

4,3
Машиностроение и металлообработка (без промышленности медицинской техники)
14 000-14 843 (кроме 14 790,14831)

4,3
Промышленность асбестоцементных изделий, асбестовая промышленность

16 120, 16 250

4,3
12 класс
Добыча угля открытым способом, обогащение угля, производство угольных брикетов
11 300-11 330 (кроме 11 312)
5,9
Подземная добыча руд черных металлов
12 111
5,9
Цветная металлургия
12 200-12 810 (кроме 12 314, 12 315, 12 410, 12 411, 12412, 12413)
5,9
Лесозаготовительная промышленность
15 100
5,9
Лесосплав
51222
5,9
13 класс
Сланцевая промышленность
11 410
6,8
Специализированные организации, осуществляющие строительство шахт
61 131
6,8
14 класс
Добыча угля подземным способом
11 312
10,7
Примечание. Если предприятие осуществляет деятельность в разных отраслях (подотраслях) экономики, оно начисляет страховые взносы по той ставке, которая установлена для отрасли, имеющей более высокий класс профессионального риска.

Приложение 7

Сводные данные о видах выплат, на которые начисляются и не начисляются взносы в государственные социальные внебюджетные фонды
Виды выплат
ПФР
ФСС РФ
Фонды ОМС
ГФЗН РФ
1
2
3
4
5
1. ОПЛАТА ТРУДА (ПО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ)
1.1.Заработная плата за фактически выполненную работу
+
+
+
+
1.2.Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты
+
+
+
+
1.3.Стимулирующие выплаты по системным положениям (надбавки; доплаты; премии, включая вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет)
+
+
+
+
1.4.Компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда
+
+
+
+
1.5.Дополнительные вознаграждения и гонорары штатным работникам
+
+
+
+
1.6.Оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков
+
+
+
+
1.7. Оплата за неотработанное время в иных случаях, предусмотренных законом
+
+
+
+
1.8.Материальная помощь (выплаты) заранее установленного размера всем работникам
+
+
+
+
1.9.Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении
-
-
-
-
1.10. Единовременные выплаты в денежной и (или) натуральной форме
(премии, подарки):
при увольнении в связи с назначением государственной пенсии
в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях

-
+

-
-

-
-

-
-
1.11. Стоимость бесплатно предоставляемого работникам жилья, коммунальных услуг, топлива в предусмотренных законом случаях
-
-
-
-
1.12.Стоимость бесплатного питания в предусмотренных законом случаях
-
-
-
-
2. ВЫПЛАТЫ ПО РАЗЛИЧНЫМ ДОГОВОРАМ (КРОМЕ ТРУДОВЫХ)
2.1. По договорам подряда и поручения
+
-
+
+
2.2. По договорам возмездного оказания услуг (аудиторских, информационных, консультационных и т. п.), договорам НИОКР, перевозки, транспортной экспедиции, комиссии, агентирования, доверительного управления имуществом, а также аренды транспортного средства с экипажем в части эксплуатации транспортного средства
+
-
+
+
2.3. По авторским договорам
+
-
+
-
3. ВЫПЛАТЫ СОЦИАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА
3.1.Выходное пособие при увольнении и сохраняемый средний заработок на период трудоустройства
-
-
-
-
3.2.Возмещение вреда, причиненного увечьем, профзаболеванием и иным повреждением здоровья, согласно законодательству РФ
-
-
-
-
3.3.Возмещение ущерба, причиненного имуществу, согласно законодательству РФ
-
-
-
-
3.4.Компенсация женщинам в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет
-
-
-
-
3.5.Компенсация педработникам образовательных учреждений на книгоприобретение
-
-
-
-
3.6.Выплачиваемые организацией стипендии работникам, направленным на обучение
-
-
-
-
3.7.Стоимость проезда работников к ме5сту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая в соответствии с законодательством
-
-
-
-
3.8.Материальная помощь, оказываемая отдельным работникам:
в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, а также в связи со смертью работника или его близких родственников
единовременная материальная помощь в остальных случаях (включая безвозвратные ссуды и суммы, выданные работнику для погашения кредитов)
иная материальная помощь, не носящая единовременного характера

-
+
+


-
-
-

-
-
+

-
-
+
3.9.Дотации на обеды
+
-
-
-
3.10.Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счет средств организации
+
-
-
-

3.11.Оплата проезда к месту работы транспортом общественного пользования:
в качестве льгот, предоставляемых законодательством
в остальных случаях

-
+

-
+

-
+

-
+
3.12.Оплата питания, проживания, медицинских, физкультурно-оздоровительных, культурных и иных услуг за счет средств организации для конкретных работников
+
+
+
+
3.13.Возмещение платы родителей за детей в дошкольные учреждения
+
+
+
+
3.14.Взносы на добровольное страхование (страховые платежи):
по договорам добровольного страхования работников на срок не менее года, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая, при отсутствии задолженности перед ПФР;
в пределах 24 МРОТ в год по договорам негосударственного пенсионного страхования и обеспечения с негосударственными пенсионными фондами на срок не менее 5 лет, предусматривающим выплаты сумм в случаях установления инвалидности или достижения пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии, при отсутствии задолженности перед ПФР
для Пенсионного фонда РФ суммы пенсионных взносов работодателей, не превышающие в год на одного работника 36 МРОТ, вносимые ими по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении, заключенным с негосударственными пенсионными фондами на срок не менее пяти лет;
в остальных случаях


-
-
+

-
-
+

-
-
+

-
-
+
3.15.Компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска
-
-
-
-
3.16. Материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ
-
-
-
-
3.17. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников
-
-
-
-
3.18. Стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся (студентам и аспирантам) в период обучения с отрывом от производства
-
-
-
-
4. ПРОЧИЕ ВЫПЛАТЫ
1
2
3
4
5
4.1.Государственные пособия и иные выплаты в соответствии с законодательством за счет средств социальных внебюджетных фондов
-
-
-
-

4.2.Доходы по акциям и от долевого участия
-
-
-
-
4.3.Денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, конкурсах и т. п.
+
-
-
-
4.4.Стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых в соответствии с законодательством
-
-
-
-
4.5.Стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ бесплатно ли с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании

-

-

-
-
4.6.Командировочные расходы:
суточные в пределах норм,
суточные сверх установленных норм,
документально подтвержденные расходы по найму (в том числе сверх норм) и по проезду

-
+
-

-
-
-

-
+
-

-
+
-
4.7.Надбавки за подвижной (разъездной) характер работы, за вахтовый метод, полевое довольствие и т. п. (взамен суточных)
+
-
-
-
4.8.Расходы организации на содержание жилья, учебных и дошкольных учреждений, медпунктов, профилакториев и иных объектов социально-культурной сферы
-
-
-
-
4.9.Расходы организации на социальные, культурные, оздоровительные и иные мероприятия, не имеющие адресного характера
-
-
-
-
4.10.Средства избирательных фондов кандидатов, избираемых в федеральные органы государственной власти, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке
-
-

-
-
4.11.Доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе
-
-
-
-
4.12.Доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний
-
-
-
-
4.13.Прочие компенсационные выплаты, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей
-
-

-
-




? Тарифы страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленные на 2000 год приведены в Приложении 6.
? 10000 • 12 % (для примера использована минимальная ставка подоходного налога)




Скачали данный реферат: Evmen, Фененко, Jakovkin, Serdjukov, Antipin, Васильев.
Последние просмотренные рефераты на тему: отчет по практике, рефераты рб, контрольная работа по математике класс, курсовые работы.





1