Содержание:
1. Введение
Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения
Счет 69
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Удержания из зарплаты
Расчет пособий по временной нетрудоспособности
2. Практическая часть

СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В РФ.

Налог – это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды. Порядок внесения и размер сумм взноса устанавливается законодательством.
Бюджет – это финансовый план государства, края, области, города и т.п., устанавливаемый на один год. Он имеет вид баланса доходов и расходов.
Важнейшими статьями расходов бюджета являются: военные, на культуру, здравоохранение и другие.
Система государственных внебюджетных фондов состоит из:
Фонда социального страхования и обеспечения
Пенсионного Фонда
Фонда обязательного медицинского страхования
Плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды являются предприятия независимо от организационно-правовой формы деятельности. Все организации регистрируются как страхователи в течение 30 дней с момента регистрации. Если срок будет превышен, то к нарушителю применяют штраф в размере 10% причитающихся к уплате страховых взносов.
Документы, предоставляемые для регистрации.
Для регистрации должны быть представлены заверенные нотариально копии документов: свидетельство о регистрации, письмо статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и других классификационных признаков, устав предприятия, учредительный договор. О факте регистрации фонд выдает страхователю извещение , которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.
В дальнейшем в случае реорганизации предприятия страхователь обязан письменно уведомить о произошедших изменениях исполнительную организацию Фонда.
В формировании государственных внебюджетных фондов, основанных на страховых взносах много схожего, но есть и отличия. Все они организационно обособлены. Для каждого из фондов есть свой тариф; полностью не совпадает круг выплат, на которые начисляются взносы; имеется разница в применении штрафных санкций за нарушение страховых взносов и сокрытие денежных сумм, на которые должны начисляться взносы.
Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды начисляют по страховым тарифам, размеры которых установлены федеральным законом. В настоящее время они составляют:
в Фонд социального страхования к оплате труда, начисленной по всем основаниям – 4,0%;
в Фонд обязательного медицинского страхования -3,6%
в Пенсионный фонд - 28% по отношениям к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования (оплата труда по всем основаниям, по договорам подряда и поручениям, компенсационные выплаты сверх установленной нормы, выплаты социального характера за счет чистой прибыли и др.) за исключением выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФ РФ.
Если на предприятии практикуются расчеты по оплате труда в натуре, то фонд заработной платы увеличивается на стоимость продукции по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по рыночным, и на указанные выплаты начисляются платежи во все внебюджетные социальные фонды. На выплаты по договорам перевозки, возмездного оказания услуг, авторским договорам, лицензионным договорам аренды страховые платежи во внебюджетные социальные фонды не производятся.
Начисленные платежи перечисляются не позднее дня получения средств в банке на выдачу заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, на который начислены взносы. Для этого предприятия представляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платежное поручение представляется в банк независимо от состояния расчетного счета. За нарушение установленных сроков платежа предприятия сами начисляют и уплачивают пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки.
Фонд социального страхования РФ
Фонд социального страхования создается для материального обеспечения работников во время болезни, при потери трудоспособности и т.п. Ежемесячно организации в соответствии с тарифом, установленном в централизованном порядке, производят отчисления в процентах к начисленной оплате труда работников по всем основаниям. Отчисления в фонд социального страхования частично используются на самом предприятии для выплаты различных пособий – по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также на другие мероприятия.
В соответствии с действующим законодательством все работники (штатные, нештатные, временные, совместители, работающие по трудовому соглашению) подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.
Механизм взаимоотношений с Фондом социального страхования регулируется Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерством труда и социального развития РФ, Минфина РФ от 02.10.96 № 162, 2, 87 07-1-07.
Из средств этого фонда выплачиваются членам трудового коллектива пособия по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, на погребение, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, о также расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.
Пенсионный фонд (ПФ) РФ
Пенсионный фонд создается для обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и пособиями родителям, ухаживающим за детьми в возрасте от 1,5 до 3 лет. Ежемесячно организации производят отчисления (по установленному тарифу) страховых взносов в процентах от начисленной оплаты труда работников по всем основаниям.
Страховые взносы в этот фонд предприятия начисляют на все виды выплат, начисленных работникам (штатные, нештатные, временные, совместители, и др.).
Начиная с 1 января 1996 г. взносы в ПФ РФ предприятия начисляют не только с сумм начисленной оплаты труда, но и с ряда выплат, произведенных работникам из чистой прибыли предприятия, не имеющих отношения к оплате труда, а также сумм, выплачиваемых в возмещение расходов и иных компенсаций сверх установленных законодательством РФ в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением в другую местность, а также с сумм, выплачиваемых в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
При начислении страховых платежей следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 19.02.96 № 153 “О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в ПФ РФ”, а также разъяснениями по данному вопросу ПФ РФ, утвержденными Постановлением ПФ РФ от 06 марта 1996 № 22. Указанный перечень является исчерпывающим.
Кроме того, все члены трудового коллектива (включая работающих пенсионеров) являются плательщиками обязательных взносов в ПФ РФ в размере 1% к суммам, начисленным работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.
За счет средств ПФ предприятие выплачивает ежемесячные пособия на детей в возрасте от полутора до шести лет. Порядок уплаты страховых взносов в ПФ определяется Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФ РФ № 258 от 11 ноября 1994г (в редакции от 19.03.96г.).
Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)
Для обеспечения равных возможностей всем гражданам страны в получении медицинской помощи и обеспечения лекарствами создан Фонд обязательного медицинского страхования.
Предприятия всех организационно-правовых форм являются плательщиками страховых взносов в ФОМС в порядке, установленном Положением о порядке уплаты страховых взносов в ФОМС № 4543-1 от 24 февраля 1993г.
Суммы взносов рассчитываются от оплаты труда, начисленной по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения.
Льготы при отчислениях в государственные внебюджетные социальные фонды
Полностью от уплаты страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящееся в собственности этих организаций предприятия, созданные для достижения уставных целей указанных общественных организаций. К ним, в частности, относятся Всероссийское общество глухих, Всероссийское общество слепых и их учебно-производственные предприятия.
Как видно из изложенного выше материала, система государственных внебюджетных фондов направлена на обеспечение медицинского обслуживания населения, выплату пособий, компенсаций и пенсий. Источником средств на выплату являются страховые взносы предприятий и организаций, а также физических лиц. В следующей главе на примере социального страхования будет более подробно будет рассмотрен механизм действия данной системы.
Отчисления в фонды социального страхования
и обеспечения
Особенности учета отчислений в фонды социального страхования и обеспечения заключаются в том, что за основу берутся все виды денежных и натуральных выплат работникам, исходя их которых по законодательству начисляют в дальнейшем государственные пенсии. Регулярно постановлением Правительства устанавливают перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. В настоящее время этот перечень охватывает следующие выплаты:
* выходные пособия, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и средний заработок на период трудоустройства увольняемого работника;
* государственные пособия на детей, пособия по временной нетрудоспособ-ности и другие социальные пособия, в том числе компенсации матерям по уходу за ребенком;
* суммы вреда, причиненного работнику в связи с увечьем или профессио-нальным заболеванием, связанным с исполнением трудовых обязанностей;
* льготы, компенсации и материальная помощь работникам в связи с чрезвычайными ситуациями и стихийными бедствиями;
* единовременные выплаты работникам в связи с уходом на пенсию;
* суммы компенсаций командировочных расходов в пределах норм, устано-
вленных законодательством;
* стоимость специальной и фирменной одежды, специальной обуви, а также средств защиты и специального поддерживающего питания согласно законо-
дательству;
* стоимость льгот по проезду на работу и обратно, а также проезда в отпуск и обратно в соответствии с законодательством;
* стоимость бесплатного жилья, суммы оплаты коммунальных услуг, пре-доставленных работнику по законодательству;
* стипендии, выплачиваемые за период обучения;
* доходы по акциям предприятий;
* суммы платежей по обязательному страхованию работников в связи с законодательством;
* стоимость оплачиваемых работодателями путевок на санитарно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;
* прочие выплаты.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению»
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69/1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации;
- счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
корреспондирует со счетами:
по дебету

по кредиту
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в
банках
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
08 Вложения во внеоборотные активы
20 Основное производство
23 Вспомогательные
производства
25 Общепроизводственные
расходы
26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
91 Прочие доходы и расходы
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки


Учет расчетов по социальному страхованию
и обеспечению
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса, предприятие обязано самостоятельно начислять и уплачивать налоги и сборы в установленные сроки и в полном объеме. Если оно этого не делает, то налоговые и таможенные органы, а также органы внебюджетных фондов могут направлять предприятию требования по погашению налоговых задолженностей и принимать меры по принудительному взысканию сумм из денежных средств или из средств от реализации имущества предприятия.
Согласно II части Налогового кодекса гл.24 в настоящее время организации производят начисления в следующие фонды:
- фонд социального страхования 4%;
- пенсионный фонд 28%;
- фонд обязательного медицинского страхования 3,6% (Для выплат в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все организации разбиты по группам риска. В зависимости от группы риска устанавливается процент. Суще-ствует 22 группы риска).
В соответствии с правилами зачисления взносов, уплачиваемых в составе ЕСН (единого социального налога) на счетах органов Федерального казначейства МинФина РФ. Утвержденного Приказом МинФина от 15 января 2001г. №3-Н, налогоплательщик представляет в банк платежное поручение на перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно по каждому фонду на лицевые счета органов Федерального казначейства МинФина РФ. Открытые ранее в банках на балансовом счете №40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ». Каждому фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета РФ.
Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства на открытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы государственных социальных внебюджетных фондов доводят до органов Федерального казначейства сведения о реквизитах счетов, открытых ими в банках для перечисления сумм налога в их бюджеты.
Налоговые органы доводят до плательщиков страховых взносов реквизиты счета органа Федерального казначейства, на который следует перечислить средства. Органы Федерального кахначейства ежедневно передают налоговым органам экземпляр сводного реестра с приложением платежных документов об органах государственных социальных внебюджетных фондов. Органы Федерального казначейства и налоговые органы ежемесячно осуществляют сверку поступивших сумм налога. Если выявляются расхождения, то определяются причины расхождений и устраняются.

С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.
В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и с учетом Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных МНС России от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, налогоплательщиков единого социального налога можно объединить в две группы.
К первой группе относятся юридические и физические лица — работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:
а) организации. К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;
б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на основании абзаца второго п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;
в) индивидуальные предприниматели, к которым относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
г) родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
д) крестьянские (фермерские) хозяйства.
Объектом налогообложения для этой группы налогоплательщиков признаются выплаты, иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
В том случае, если источником указанных выплат работникам и физическим лицам, не связанным с налогоплательщиком трудовым договором, является нераспределенная прибыль, то они не признаются объектом налогообложения.
В качестве объекта налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты в виде материальной помощи, безвозмездные выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц (ст. 236 НК РФ).
Ко второй группе плательщиков относятся индивидуальные предприниматели.
В соответствии с п. 8 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, при условии регистрации их в качестве предпринимателей. Таким образом, аудиторы являются плательщиками налога в качестве индивидуальных предпринимателей.
Индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрошенной системе учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога.
Для этой группы налогоплательщиков объектами налогообложения признаются:
- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением;
- доходы от деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом сумма дохода определяется стоимостью приобретенного патента.
В соответствии с п.3 ст.235 Федерального закона РФ №166-ФЗ индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ и п. 4 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Для этого используется информация аналитического учета по счетам бухгалтерского учета. Общая сумма дохода по каждому работнику определяется в лицевом счете, который служит основанием для составления налоговой карточки.
Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога представляет собой разницу между доходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат, не подлежащими налогообложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ.
Всю совокупность начисленных доходов работникам можно подразделить на четыре основные группы:
оплата за отработанное время;
оплата за неотработанное время;
единовременные поощрительные выплаты;
вознаграждения работникам списочного состава.
Каждая из этих групп, в свою очередь, включает отдельные виды выплат, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ.
Выплаты в виде товаров (работ, услуг), получаемые налогоплательщиками, учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения. Стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из рыночных цен (тарифов).
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.
Налогооблагаемая база плательщиков, указанных в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые уплачивают налог непосредственно со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме, полученные за отчетный период.
В случае, если налогоплательщик подпадает под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов.
Пример 1. Индивидуальный предприниматель начислил заработную плату пяти работникам, с которыми заключен трудовой договор, в размере 15000 руб., а также оплатил сверхнормативные командировочные расходы за счет средств нераспределенной прибыли отчетного года - 3000 руб. Двум работникам, с которыми не заключен трудовой договор, была выдана материальная помощь в натуральной форме по 4000 руб.
Индивидуальный предприниматель одновременно осуществлял профессиональную деятельность нотариуса. В октябре он получил доход 5000 руб. По условию примера индивидуальный предприниматель выступает налогоплательщиком по двум категориям: как работодатель;
как индивидуальный предприниматель. Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога по доходам, начисленным в пользу работников, составит.
15000 + 3000 + 2(4000 - 1000) = 24000 руб.
По индивидуальной деятельности предприниматель должен уплатить налог с 5000 руб.
Общая Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога составит:
24000 +5000= 29000 руб.
Налогооблагаемая база при расчете единого социального налога может быть уменьшена: на сумму расходов, связанных с извлечением доходов (профессиональных налоговых вычетов); на сумму удержаний по решениям суда и иных органов.
В состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, включаются: стоимость материалов, используемых на производство продукции; стоимость полученных услуг (транспортных, маркетинговых, консультационных, услуг по аренде помещений и т. п.). При этом указанные расходы должны быть документально подтверждены. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).
К удержаниям по решениям суда и иных органов относятся: алименты, суммы недостач, хищений.
Величина налогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следует принимать при подсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы.
Статьей 238 НК РФ определен перечень доходов, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы. К ним относятся:
государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством РФ норм, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; увольнением и трудоустройством работников; компенсации за неиспользованный отпуск.
При оплате работодателем командировочных расходов на основе представленного авансового отчета подотчетного лица по командировке как внутри страны, так и за рубежом не подлежат налогообложению:
суточные в пределах установленных норм;
стоимость проезда до места назначения и обратно при наличии проездных билетов;
комиссионные сборы, расходы по найму жилья, по оплате услуг связи;
сборы за оформление виз и расходы на обмен наличной валюты и т. п.
Не включаются в состав налогооблагаемых доходов суммы единовременной материальной помощи, выданной работодателями работникам:
в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами; в связи со смертью члена (членов) семьи работника.
Не включаются в налогооблагаемую базу и такие выплаты социального характера, как стоимость льгот по проезду, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающимся, воспитанникам. В зависимости от источника финансирования не подлежат включению в налогооблагаемую базу страховые платежи (пенсионные взносы). Не включаются эти суммы в расчет в том случае, если суммы платежей выплачиваются по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами, за счет средств нераспределенной прибыли организации.
Не включаются в налогооблагаемую базу:
суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по следующим основаниям:
материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту или инвалидам) и членам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащим врачом.
Учет начисления и уплаты единого социального налога.
В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчеты производятся в отдельности с каждым фондом по ранее установленному принципу. Порядок оформления платежных по поручений на перевод платежей, исчисленных от налогооблагаемой базы, остается без изменений.
В результате, изменений в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами не предусмотрено (за исключением расчетов с Фондом занятости населения).
В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам.
Сумма налога, исчисленная в составе социального налога для перечисления в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Пример 2.На основе данных бухгалтерского учета по работнику организации определена налогооблагаемая база в целях исчисления единого социального налога на 1 февраля 2001 г. Ежемесячный оклад работника составил 60000 руб. По решению суда в соответствии с исполнительный листом из заработной платы работника удерживаются алименты в размере 25% от ее суммы.
В январе работник находился в командировке. Авансовый отчет составлен на основе документов, подтверждающих следующие расходы:
проезд до места командировки и обратно - 480 руб.; оплата стоимости жилья за 6 суток - 270 руб. за сутки; оплата суточных за 6 суток - 500 руб. за сутки.
В январе в учете составляются записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 60000 руб.
на сумму начисленной заработной платы;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
60000 • 25 : 100 = 15000 руб.
на сумму удержанных алиментов в размере 25% от начисленной заработной платы. При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменение налогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога;
Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 400 руб.
на стоимость проездных билетов по командировочный расходам;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенный ценностям",
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 80руб. на сумму НДС по проездным билетам.
К нормируемым командировочным расходам относятся суточные и оплата найма жилья при наличии оправдательных документов.
В бухгалтерском учете будут составлены записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 6 • 55 = 330 руб. на сумму суточных в пределах норм;
Д-т сч. 20-1 "Сверхнормативные расходы основного производства",
25-1 "Сверхнормативные общепроизводственные расходы",
26-1 "Сверхнормативные общехозяйственные расходы",
44-1 "Сверхнормативные расходы на продажу",
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 6(500 - 55) = 2670 руб. на сумму сверхнормативных суточных расходов;
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
6 • 270 = 1620 руб.
на сумму стоимости найма жилья в пределах установленных норм.
В результате налогооблагаемая база для исчисления единого налога составит в январе 62670 руб. (60000 + 2670) (см. табл. 1).
В феврале кроме основной заработной платы работнику начислена премия в размере оклада по результатам прошлого года, оплачены коммунальные услуги в размере 2000 руб., а также за счет собственных средств организации оплачена путевка стоимостью 30000 руб. на лечение ребенка.
В феврале будут составлены бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 120000руб.
на сумму зарплаты и премии;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 2000 руб. на стоимость коммунальных услуг;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
30000 руб.
на стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной у фонда социального страхования за счет собственных средств организации.
Налогооблагаемая база в феврале составит 120000 руб. (60000 + 60000).
В марте работнику начислена заработная плата, премия по итогам квартала в размере оклада, выдана материальная помощь на благоустройство жилья в размере 80000 руб., а также произведены компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах установленных норм. Сумма таких выплат составляет 100 руб.
В бухгалтерском учете в марте будут составлены записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
120000 руб.
на сумму начисленной заработной платы работнику и премии по итогам квартала;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 50 "Касса"
80000 руб.
на сумму материальной помощи, выделенной работнику на благоустройство жилья;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", К-т сч. 50 "Касса"
100 руб.
на сумму выплат компенсационного характера.
Налогооблагаемая база при исчислении единого социального налога в марте составит 120000 руб. Компенсационные выплаты в соответствии со ст. 238 НК РФ в налогооблагаемую базу не включаются, поскольку не превышают установленных норм.
Регрессивная шкала единого социального налога содержит четыре основные позиции, увязанные с размерами налогооблагаемой базы каждого
отдельного работника нарастающим итогом с начала года:
до 100000 руб.,
от 100001 руб. до 300000 руб.,
от 300001 руб. до 600000 руб.,
свыше 600000 руб.
В сравнении с действовавшим порядком отчислений во внебюджетные фонды ставка единого налога несколько снижена. Например, по налогоплательщикам-работодателям размер отчислений во внебюджетные фонды составлял 38,5% налогооблагаемой базы. Ставка единого налога составляет 35,6% (табл.2).
Однако для применения регрессивной шкалы налогоплательщиками-работодателями должны быть соблюдены условия, закрепленные в п. 1 ст. 241 НК РФ и п. 22 Методических рекомендаций. Первым условием является размер выплат, начисленных в предыдущем налоговом периоде на одного работника, который должен превышать: с 2001 г. - 25000 руб., с 2002 г. - 50000 руб.
При исчислении размера выплат на одного работника следует руководствоваться следующими правилами:
если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал Налогооблагаемая база на одного работника должна быть умножена на четыре;
если в организации численность работников свыше 30 человек, то при расчете величины налогооблагаемой базы на одного работника не учитываются выплаты 10% работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы;
если в организации численность работников составляет до 30 человек (включительно), то врасчет не включаются выплаты 30% работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы.
Налогоплательщики, не соответствующие такому критерию, уплачивают налог по ставкам, применяемым при налогооблагаемой базе до 100000 руб. на каждого отдельного работника.
Применение регрессивной ставки единого социального налога имеет довольно существенное значение, поскольку в зависимости от увеличения налогооблагаемой базы при применении регрессивной ставки резко снижается его начисленная сумма.
Например, по данным условий примера 2 сумма налога по регрессивной шкале составила 75267 руб.,. а при применении максимальной ставки налога - 107751 руб. 52 коп., что на 30%. выше суммы налога, исчисленного на льготной основе.
Для расчетов численность работников организации определяется в соответствии с инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121 по согласованию с Минэкономики России и Минтрудом России.
Пример 3. В организации работают 50 сотрудников. Заработная плата за второе полугодие 2000 г. начислена по 22000 руб. каждому, а 15 сотрудникам - по 60000 руб. Поскольку в организации работают более 30 человек, то при расчете налогооблагаемой базы по единому социальному налогу не учитываются выплаты 10% высокооплачиваемых работников - 5 человек (50 • 10:100) с фондом оплаты труда 300000 руб. (5 • 60000). Исходя из фонда оплаты по оставшейся доле работников исчисляется средний размер выплат на одного работника:
(35 • 22000) + (15 - 5)60000=137000
1370000 : 45 = 30445 руб.
Исчисленная средняя величина налогооблагаемой базы выше установленного норматива (30445 руб. > 25000 руб.), что свидетельствует о возможности применения регрессивной ставки по налогу.
Вторым условием применения регрессивной шкалы является контроль размера накопленной с начала года налогооблагаемой базы.
В случае, если на момент уплаты налога за истекший месяц ее величина в среднем на одного работника менее суммы, равной 4200 руб. и умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, регрессивная ставка при расчете налога не применяется.
Пример 4. Согласно штатному расписанию количество сотрудников организации составляет 20 человек. Фонд оплаты труда за второе полугодие 2000 г. восьми работников составил 168000 руб. (по 21000 руб.).
Двенадцати работникам заработная плата начислена в размере 480000 руб. (по 40000 руб.). В целях определения возможности применения регрессивной ставки налога организация должна исчислить величину налогооблагамой базы в средней на одного работника за второе полугодие 2000 г.
Поскольку штат работников не превышает 30 человек, из облагаемой базы исключается фонд оплаты труда 30% высокооплачиваемых работников - 6 человек (2*30:100). Облагаемая база в средней на одного работника составит
(8 • 21000) + (12 - 6)40000 = 408000 руб.,
408000 : 14 = 29143 руб.
Так как начисленная облагаемая база выше нормативного размера на одного работника (25000 руб.), организация имеет право применить в 2001 г. регрессивную шкалу единого социального налога (табл. 3).
Для контроля налогооблагаемой базы организация должна определять сумму выплат нарастающим итогом с начала года и исходя из ее величины — размер выплат в среднем на одного работника.
Например, в январе сумма выплат работникам организации составляет 105000 руб., в том числе 42000 руб. высокооплачиваемым работникам. В среднем на одного работника без учета высокооплачиваемых работников, выплаты составляют:
(105000 - 42000) : 14 = 4500 руб.
Полученная сумма в январе позволяет применять регрессивную шкалу для начисления единого социального налога.
В феврале сумма выплат работникам составляет 112000 руб., в том числе 42000 руб. высокооплачиваемым работникам. Для расчета среднего раз размера выплат на одного работника следует предварительно исчислить сумму выплат в целом по организации нарастающим итогом, а затем разделить на количество работников без учета высокооплачиваемых работников (см. табл. 3):
[(105000 + 112000) - (42000 + 42000)] : 14 = 9500 руб.
Данные табл. 3 свидетельствуют о том, что для контроля среднего размера выплат на одного работника необходимо исчислять предельный размер выплат также нарастающим итогом с начала года.
В феврале фактические выплаты в среднем на одного работника превышают предельный их размер (9500 > 8400), что дает возможность организации применять регрессивную шкалу ставок налога.
Контроль соответствия фактических выплат в среднем на одного работника на момент уплаты единого социального налога свидетельствует о том, что их размер оказался ниже предельной величины в апреле.
Возникшая ситуация свидетельствует о том, что в этом месяце организация не имеет права применять льготные ставки для исчисления налога. Несмотря на то, что у отдельных работников вы платы превышают 100000 руб., единый социальный налог будет исчисляться по максимальной ставке, установленной для доходов до 100000 руб., по всем работникам, в том числе высокооплачиваемым.
Регрессивная шкала ставки налога не будет применяться и в мае, поскольку по итогам апреля 2001 г. фактическая величина налогооблагаемой базы в среднем на одного работника меньше предельной (16700 руб. < 16800 руб.). По итогам мая фактическая величина выплат в среднем на одного работника равна предельной величине (21000 руб.). Поэтому в июне организация может снова применить регрессивную шкалу налога.>
До 1 января 2002 г. при исчислении единого социального налога организации должны учитывать третье условие, которое определено ст. 17 Федерального закона от 19.07.2000 № 118-ФЗ. При определении налогооблагаемой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ, превышающей 600000 руб., применяется ставка в размере 5%.
Налоговым кодексом РФ при исчислении единого социального налога предусмотрены льготы, порядок применения которых имеет особенности по отношению к разным категориям налогоплательщиков.
Для налогоплательщиков-работодателей ст. 239 НК РФ предусмотрены два основных вида льгот.
Во-первых, от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Во-вторых, от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. на каждого работника в течение налогового периода, освобождаются:
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и законные представители составляют не менее 80%, а также их структурные подразделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 20%;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкулыурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются вышеназванные общественные организации инвалидов. Данная льгота не распространяется на организации, .занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Для налогоплательщиков-не работодателей ст. 239 НК РФ предусмотрены следующие льготы:
от уплаты налога освобождаются индивидуальные предприниматели и другие лица, указанные в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые являются инвалидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в год.
Прнмер 5. Индивидуальный предприниматель, производящий сельскохозяйственную продукцию, является инвалидом I группы.
Для выполнения сельскохозяйственных работ он принял 5 работников с окладом по 20000 руб. Единый социальный налог рассчитан по ставкам, используемым для разных категорий налогоплательщиков (табл. 4). При расчете налога с его предпринимательской деятельности учтена льгота, предоставленная налогоплательщику как инвалиду I группы. Поскольку в январе его доход не превышал 100000 руб., то налог не начисляется (п. 3 ст. 239 НК РФ).
В феврале сумма начисленного налога составила 60000 руб. Нарастающим итогом с начала года она равна 110000 руб. Сумма превышения над нормируемым размером составила 10000 руб., с которой должен быть начислен налог по ставке 12,8% (п.З ст. 241 НКРФ). Сумма начисленных доходов в последующих месяцах свидетельствует о том, что сумма доходов нарастающим итогом превышала 100000 руб., в связи с этим при расчете налога также применяется ставка 12,8% (табл. 4). Сумма дохода за 6 месяцев превысила 300000 руб. Поэтому согласно п. 3 ст. 241 НКРФ для расчета единого социального налога должна быть применена ставка 48400 руб. + 6,4% с суммы, превышающей 300000 руб. Однако следует учитывать льготу, предоставленную налогоплательщику как инвалиду I группы. Из указанной ставки следует исключить сумму налога (22800 руб.), приходящуюся на льготируемый доход (100000 руб.). В июне сумма налога нарастающим итогом с начала года будет равна:
(48400-22800)+ (360000-300000) 6,4 :100 = 25600+ 3840 = 29440 руб.
При расчете единого социального налога индивидуального предприниматвля как работодателя с суммы начисленных доходов работникам будут применены ставки, указанные в п. 1 ст. 241 НК РФ.
Сумма налога в январе исчисляется от суммы выплат работникам с учетом льготы, предоставленной двум работникам как инвалидам II группы. Поскольку работодатель производит сельскохозяйственную продукцию, то в расчете применяется ставка 26,1% от налогооблагаеной базы:
[(20000 • 5) - (20000 • 2)] 26,1% : 100% = 15660 руб.
В июне - сумма дохода, начисленная каждому работнику, превысила 100000 руб. Ставка налога изменится и составит 26100 руб. + 20% с суммы, превышающей 100000 руб. Однако такую ставку в полной мере можно применить только по трем работникам.
По двум работникам, имеющим льготу, в расчете налога следует применять ставку 20% с сунны, превышающей 100000 руб. Начисленная сунна налога работодателей нарастающий итогом с начала года составит:
[26100 + (120000 -100000) 20 :100] 3 + [(120000 -100000) х х 20]-2 = 90300 + 8000 = 98300 руб.
Общая суша налога с индивидуального предпринимателя с учетом категорий налогоплательщиков за 6 месяцев составит:
29440 + 98300 = 127740 руб.
Для исчисления налога в зависимости от категорий налогоплательщиков установлен разный период определения дохода как налогооблагаемой базы. При начислении налога работодателями с доходов, начисленных в пользу работников, датой их получения считается день начисления доходов.
По доходам от предпринимательской деятельности датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов является день фактического получения соответствующего дохода.
При исчислении единого социального налога следует учитывать, что его размер налогоплательщиком исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по ставкам, установленным в ст. 241 НК РФ. Средства Фонда социального страхования РФ могут быть использованы на социальные цели: выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и т. д. При этом на сумму произведенных расходов организации уменьшают сумму начисленного налога в части Фонда социального страхования РФ.
С 2001 г. налогоплательщики-работодатели ежемесячно обязаны отчислять авансовые платежи. Авансовые платежи должны быть произведены до момента выплаты заработной платы работникам не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. При получении денежных средств в банке на выплату заработной платы организации должны предъявлять платежные поручения на перечисление налога.
Перечисление налога осуществляется с расчетного счета организации на основе платежных поручений. При этом перечисление средств во внебюджетные фонды осуществляется отдельными поручениями.
Налогоплательщики-работодатели должны вести учет налога по каждому работнику, передавать сведения в Пенсионный фонд РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
По налогоплательщикам-не работодателям, кроме адвокатов, расчет авансовых платежей осуществляют налоговые органы исходя из деклараций за предыдущий отчетный период.

Таблица 1
Расчет единого социального налога физического лица

Вид выплат
Мес з/п премии команд-е прочие итого
расходы

Удержания,
не уменьшаю-
щие налогооб-
лагаемую базу
Доходы, не
включаемые
в расчет
Налогобла-
гаемая
база
Налогооблагае-
мая база нара-
стающим итогом
с начала года
По регрессивной шкале
Ставка нарастающим
налога % итогом
Без регрессивной шкалы
Ставка нарастающим
налога % итогом
1 2 3 4 5 6
7
8
9
10
11 12
13 34
Янв 60000 - 2670 - 62670
15000
-
62670
62670
35,6 22311
35,6 22311
Фев 60000 60000 - 32000 152000

32000
120000
182670
35600+20% 52134
с ? >100000 руб.
35,6 65031
Мар 60000 60000 80100 200100

80100
120000
302670
75000+10% 75267
с ? >300000руб.
35,6 107751
Всего:180000 120000 2670 112100 414770
15000
112100
302670
302670
75267
107751

Таблица 2
Регрессивная шкала единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей


Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года

Пенсионный
фонд РФ

Фонд социального страхования РФ

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Итого
До 100000 руб.
28,0%
4,0%
0,2%
3,4%
35,6%
От 100001 до 300000 руб.
28000 + 15,8% с ?
прев. 100000руб.
4000 + 2,2% с ?
прев. 100000руб.
200 + 0,1% с ?
прев. 100000руб.
3400 + 1,9% с ?
прев. 100000руб.
35600 + 20,0% с ?
прев. 100000руб.
От 300001 до 600000 руб.
59600 + 7,9% с ?
прев. 300000руб.
8400 + 1,1% с ?
прев. 300000руб.
400 + 0,1% с ?
прев. 300000руб.
7200 + 0,9% с ?
прев. 300000руб.
75600 + 10,0% с ?
прев. 300000руб.
Свыше 600000 руб.
83300 + 2,0% с ?
прев. 600000руб.
11700 руб.
700 руб.
9900 руб.
105600 + 2,0% с ?
прев. 600000руб.

Таблица 3
Контроль порядка применения регрессивной шкалы единого социального налога


Месяц
Всего начислено
работникам организации
за месяц (20 чел.)
В том числе
высокооплачиваемым
работникам (6 чел.)


За месяц
(14 чел.)

Нарастающим итогом
с начала года
Фактическая налогооблагаемая
база на одного работника
(гр. 5:14 чел.)

Нормативная величина облагае-
мой базы на одного работника
нарастающим итогом
Отклонения
(гр.6 – гр.7)
Янв.
105000
42000
63000
63000
4500
4200
+300
Фев.
112000
42000
70000
133000
9500
8400
+1100
Мар.
97000
48000
49000
182000
13000
12600
+400
Апр.
99800
48000
51800
233800
16700
16800
-100
Май
102200
42000
60200
294000
21000
21000
-
Июн.
105000
42000
63000
357000
25500
25200
+300
Итого:
621000
264000
357000
357000




Таблица 4
Расчет единого социального налога индивидуального предпринимателя за I полугодие 2001 года


Мес.

? выплат за месяц

? выплат
нарастаю-щим
итогом

? льгот
нарастаю-
щим итогом

налогооб-
лагаемая
база

ставка
налога, %

? налога
нарастаю-щим
итогом

? выплат
за месяц

? выплат
нарастаю-щим
итогом

? льгот
(по двум работникам)

налогооб-
лагаемая
база

ставка
налога, %

?
налога

? налога
всего
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
Янв.
50000
50000
100000
-
-
-
100000
100000
200000
60000
26,1
15660
15660
Фев.
60000
110000
100000
10000
12,8
1280
100000
200000
200000
120000
26,1
31320
32530
Мар.
40000
150000
100000
50000
12,8
6400
100000
300000
200000
180000
26,1
46980
53380
Апр.
70000
220000
100000
120000
12,8
15360
100000
400000
200000
240000
26,1
62640
78000
Май
70000
290000
100000
190000
12,8
24320
100000
500000
200000
300000
26,1
78300
102620

Июн.

70000

360000

100000

260000
25600 +
6,4% с суммы > 100000

29440

100000

600000

200000

400000
26100 + 20%
с ?> 100000

98300

127740

Итого:

360000

360000

100000

260000
25600 +
6,4% с суммы > 100000

29440

600000

600000

200000

400000
26100 + 20%
с ?> 100000

98300

127740

Удержания из заработной платы
Заработная плата – главный источник доходов физического лица. Как и все другие доходы, она облагается подоходным налогом, суммы которого предназначены для перечисления в бюджет.
С заработной платы удерживаются и другие суммы, предназначенные для целей социального и компенсационного характера. Это: удержания в пенсионный фонд и профсоюзный фонды, удержания по исполнительным листам и т.д.
В соответствии с темой курсовой работы остановимся на удержании сумм, предназначенных для целей социального характера.
Следует различать понятие «удержание из заработной платы» и понятие «отчисления от заработной платы». В первом случае речь идет о тех суммах выплат, которые удерживаются из заработной платы непосредственно у каждого конкретного физического лица. Во втором – речь идет о тех суммах, которые изымаются непосредственно у предприятия. Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны начисленной оплате труда работников предприятия (фонду заработной платы). В бухгалтерском учете эта разница проявляется при оформлении проводок.
Например:
1) Отчисления в фонд социального страхования. Источником платежа являются издержки производства и обращения:
Д 20,44 К-69/1
Базой служит фонд заработной платы. Ставка 5,4%.
2) Отчисления в пенсионный фонд. Источником и базой платежа является начисленная оплата труда по всем основаниям, ставка 1%:
Д70 К69/2
Источником платежа являются издержки производства и обращения.
Базой служит фонд заработной платы:
Д20,44 К69/2
Ставка 28%.
3) Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования. Источником платежа являются издержки производства и обращения:
Д20,44 К69/3
Базой является фонд заработной платы. Ставка 3,6%.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности
Определение суммы пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов) производится на основе среднего заработка. В соответствии с законодательством, средний заработок для расчета оплаты больничных листов определяется за два предшествующих месяца. В начисленную оплату труда входят все виды заработка, в том числе, месячная, квартальная и годовая премии. Квартальная премия включается в размере 1/3 в каждом месяце, а годовая – в размере 1/12 в каждом месяце.
По закону в средний заработок не включаются:
- оплата за сверхурочные работы;
- плата за работу по совместительству;
- доплаты за работы, не связанные с основной обязанностью работника;
- оплата дней простоев, отпусков и компенсаций;
- единовременные пособия.
Среднедневной заработок определяется путем деления суммы начисленной по всем основаниям заработной платы за два месяца на число рабочих дней в эти месяцы. Затем среднедневной заработок умножается на число больничных дней, приходящихся на рабочие дни.
Если же у работника предприятия интервал между больничными листами меньшеЮ чем два месяца, среднедневной заработок исчисляется по конкретному числу отработанных дней:
Зд=ЗПд/Д , где ЗПд – заработная плата за Д отработанных дней

Трудовое законодательство предписывает оплачивать пособия по временной нетрудоспособности с учетом непрерывного стажа работы сотрудника. Установлены следующие нормативы:
а) 60% от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 3 лет;
б) 80% от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 8 лет;
в) 100% от среднего заработка при непрерывном стаже работы свыше
8 лет.
Полностью 100% оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, у которых на иждивении трое или более детей до 18 лет, инвалидам войны, инвалидам по трудовому увечью, женщинам по беременности и родам.
Больничный лист оплачивается из фонда социального страхования. Поэтому бухгалтеру необходимо сначала начислить сумму больничного листа из данного фонда, получить эту сумму из фонда на расчетный счет, затем перевести деньги в кассу и потом выдать сотруднику.
В бухгалтерском учете эти операции оформляются следующими проводками:
Д69/1 К70 – начислена сумма пособия из фонда соцстрахования
Д51 К69/1 – получена сумма пособия из фонда на расчетный счет
Д50 К51 – переведена сумма пособия в кассу
Д70 К50 – выдача пособия
Где сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч.51 «Расчетный счет», сч.50 «Касса».





ЗАДАНИЕ 1
Сгруппировать хозяйственные средства и источники их образования фабрики мягкой мебели (используя информацию таблиц 1 и 2) в таблицах 3 и 4, составить по данным группировки баланс на 1 марта 1999 г.
Таблица 1
Состав хозяйственных средств фабрики мягкой мебели
на 1 марта 1999 г.
№
п/п
Наименование хозяйственных средств
Сумма
(руб.)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Здание управления фабрики двухэтажное, каменное
Здание транспортного цеха кирпичное
Здание основного цеха каменное
Ткань обивочная
Ткань бязь
Спецодежда
Незавершенное производство
Бензин
Столы конторские (ОС)
Готовая продукция на складе
Инструменты (ОС)
Машины швейные универсальные
Силовые машины
Автомобили грузовые
Автомобили легковые
Несгораемые сейфы (ОС)
Шкафы конторские (ОС)
Пишущие машинки (ОС)
Вычислительные машины (ОС)
Наличные деньги в кассе
Денежные средства на расчетном счете
Задолженность подотчетных лиц
Разные материалы
Патенты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
Задолженность покупателей за продукцию

90 000 000
29 600 000
126 000 000
234 000
13 000
190 000
200 000
156 000
90 000
1 000 000
2 040 000
20 000 000
25 800 000
4 000 000
3 800 000
160 000
40 000
120 000
4 480 000
4 000
1 994 000
10 000
12 000
60 000
320 000
600 000

Справка:
1. Износ основных средств 44 160 000
2. Износ нематериальных активов 4 000
Таблица 2
Источники образования хозяйственных средств
фабрики мягкой мебели
на 1 марта 1999 г.

№
п/п
Наименование источников
Сумма
(руб.)
1
2
3

4
5
6
7
8
9
10
11
Уставной капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством
Резервы предстоящих расходов и платежей
Краткосрочные кредиты банков
Задолженность фабрики бюджету
Задолженность прочим кредиторам
Задолженность поставщикам за товары и услуги
Задолженность социальному страхованию и
обеспечению
Задолженность рабочим и служащим по оплате
труда
Нераспределенная прибыль прошлых лет
157 700 000
100 000 000
350 000
150 000
2 000 000
186 000
328 000
1 920 000
304 000
800 000
3 021 000

Таблица 3
Группировка хозяйственных средств фабрики мягкой мебели
на 1 марта 1999 г.

Виды средств
Сумма
(руб.)
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
1. Здания, сооружения и их структурные компоненты
2. Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных
3. Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую группу
ИТОГО:
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА
1. Материалы
2. Незавершенное производство
3. Готовая продукция
4. Налог на добавленную стоимость по приобретен-
ным ценностям
5. Расчеты с дебиторами
6. Денежные средства:
-касса
-расчетный счет
ИТОГО:
Всего хозяйственных средств

245 600 000
12 690 000
48 030 000
262 160 000
56 000
415 000
200 000
1 000 000
320 000
610 000
4 000
1 994 000
4 543 000
266 759 000
Таблица 4
Группировка источников образования хозяйственных средств
фабрики мягкой мебели
Наименование источников
Сумма
(руб.)
ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
1. Уставный капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал
4. Нераспределенная прибыль прошлых лет
5. Резервы предстоящих расходов и платежей
ИТОГО:
ИСТОЧНИКИ ПРИВЛЕЧЕННЫХ СРЕДСТВ
1. Краткосрочные кредиты банков
2. Расчеты с кредиторами:
- за товары, работы, услуги
- по оплате труда
- по социальному страхованию и обеспечению
- с бюджетом
- с прочими кредиторами
ИТОГО:
Всего источников:

157 700 000
100 000 000
350 000
3 021 000
150 000
261 221 000
2 000 000
1 920 000
800 000
304 000
186 000
328 000
5 538 000
266 759 000


ЗАДАНИЕ 2
Требуется:
1. Открыть счета бухгалтерского учета в виде учебных схем или в книге «Журнал-Главная». Записать в счетах суммы начальных остатков по данным баланса задания 1.
2. Указать корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, перечень которых дан в журнале регистрации.
3. Записать на синтетических и аналитических счетах суммы по операциям.
Справки к балансу:
1. Остатки материалов на складе на 1 марта 1999 г.


Счет,
суб-
счет

Наименование

Ед.
изм.

Покупная
цена
(руб.)

Коли-
чест-
во

Покупная
стоимость
(руб.)

ТЗР
(руб.)
Фактическая
себестоим.
(руб.)
101
101
101
103
Ткань обивоч-
ная (ширина
150 см)
Ткань бязь
Разные мате-
риалы
Итого:
Бензин

м
м
x

30
4,2
x


6000
2000
x

180000
84000
10000
198400
120000

54000
4600
2000
60600
36000

234000
13000
12000
259000
156000


2. Остатки незавершенного производства на 1 марта 1999 г. ( руб.)

Статьи затрат

Изделия

диван-кровать кресло
1. Материалы
2. Основная зарплата производствен-
ных рабочих
3. Отчисления на социальные нужды
4. Общепроизводственные расходы
5. Общехозяйственные расходы
Итого:

60000 20000

30000 10000
11550 3850
36450 12150
12000 4000
150000 50000

3. Остатки задолженности бюджету ( руб.):
- по налогу на добавленную стоимость 90 000
- по подоходному налогу с физических лиц 96 000
Итого: 186 000
4. Остатки задолженности органам социального страхования и обеспечения ( руб.)
- органам социального страхования
- пенсионному фонду
- органам обязательного медицинского страхования
- фонду от несчастных случаев
Итого:
14 400
252 800
28 800
8000
304 000


5. Задолженность поставщикам ( руб.):
- ЗАО «Нева»
- Деревообрабатывающий комбинат № 1 (ДОК-1)
Итого:
1 200 000
720 000
1 920 000


6. Задолженность Семенова Т.В. по подотчетным суммам 10 000 руб.
7. Задолженность покупателя – мебельного магазина «Рондо» 600 000 руб.


Журнал регистрации хозяйственных операций
№ п/п
Документ и содержание операций
Д
К
СУММА

1.
Учёт денежных средств и расчётов.
Приходный кассовый ордер № 301 от 1 марта. Выписка из расчётного счёта за 1 марта. Получено в кассу на командировочные расходы.
50
51
800
2.
Расходный кассовый ордер № 299 от 1 марта. Выдано на командировочные расходы инженеру Соколову А.П.
71
50
800
3.
Авансовый отчёт Соколова А.П. № 111 от 13 марта. Согласно приложенным документам израсходовано (в пределах норм, установленных законодательством,-700,сверх норм-80)
26
71
780
4.
Приходный кассовый ордер № 302 от 13 марта. Внесён в кассу остаток неиспользованного аванса.
50
71
20
5.
Авансовый отчёт № 112 от 16 марта экспедитора Семёнова Т.В. Товарный чек магазина на приобретение малоценных предметов приложен.
01
71
9 840
6.
Реестр платёжных поручений № 32 от 5 марта.
Перечислено с расчётного счёта:
- в фонд социального страхования
- профкому фабрики
- в фонд обязательного медицинского страхования
- в пенсионный фонд
- подоходный налог в бюджет
Итого:

69-1
76
69-3
69-2
68-2

51
51
51
51
51

22 400
8 000
28 800
252 800
96 000
408 000
7.
Денежный чек № 131092. Приходный кассовый ордер № 303 от 15 марта. Получено с расчётного счёта в кассу для выплаты заработной платы.
50
51
800 000
8.
Платёжные ведомости № 10-13. Расходный кассовый ордер № 300 от 16 марта. Выдана заработная плата за февраль.
70
50
760 000
9.
Платёжная ведомость № 10. Депонирована заработная плата.
70
76-4
40 000
10.
Объявление на взнос наличными № 30 от 18 марта. Расходный кассовый ордер № 301 от 18 марта. Возвращены на расчётный счёт суммы депонированной заработной платы.
51
50
40 000
11.
Выписка из расчётного счёта от 1 марта. Платёжное поручение № 18. Зачислена поступившая от мебельного магазина «Рондо» сумма задолженности за отгруженную в феврале продукцию.
51
62
600 000
12.
Выписка из расчётного счёта от 20 марта. Платёжное поручения №241- 246. Перечислено с расчётного счёта:
- штраф за недопоставку продукции покупателю (несвоевременную поставку)
- проценты банку за просроченный краткосрочный кредит
- ранее полученный краткосрочный кредит банку
- узлу связи и другим кредиторам
- в бюджет – НДС
- столовой на улучшение питания работников фабрики(за счёт фонда потребления)
Итого:

91-2
91-2
66
76
68-1
84


51
51
51
51
51
51


7 380
4 000
40 000
100 000
90 000
360 000
601 380
13.
Выписка из расчётного счёта за 21 марта. Получен штраф за нарушение условий перевозки
В том числе НДС
51
91
91
68
2 400
400
14.
Приходный кассовый ордер №304 от 18 марта. Сдан остаток неиспользованного аванса экспедитором Семёновым Т.В.
50
71
160
15.
Учёт материалов и МБП
Платёжное требование-поручение №12 от 28 февраля Ивановского комбината. Поступил к оплате счёт №12 за бязь (4000м по цене 4,2 тыс.руб), принятый по приходному ордеру №8:
- покупная стоимость
- транспортный тариф
Итого:
- НДС
Всего:

10-2
10-2
19

60
60
60

16 800
3 200
20 000
4 000
24 000
16.
Выписка из расчётного счёта в банке от 22 марта. Оплачено платёжное требование-поручение №12 Ивановского комбината.
60
51
24 000
17.
Платёжное требование-поручение №18 от 1 марта Минского комбината. Поступил к оплате счёт №18 за обивочную ткань (6000м по цене 30 тыс.руб), принятую по приходному ордеру №9 от 7 марта:
- покупная стоимость
- транспортный тариф
Итого:
- НДС
Всего:

10-1
10-1
19

60
60
60

180 000
36 000
216 000
43 200
259 200
18.
Платёжное требование-поручение НПО №10 от 15 марта. Приобретены в НПО металлоизделия, оприходо-ванные по приходному ордеру №10:
- покупная стоимость
- НДС
Всего:

10-4
19

60
60

6 000
1 200
7 200
19.
Требование №16-18 от 16 марта. Отпущено со склада по покупным ценам:
- швейному участку разные материалы на хозяйственные цели


26

10-2

280
20.
Лимитная карта №4 от 5 марта. Отпущены швейному участку материалы по покупным ценам:

20-1
(див.-кр.)
20-2
(кресло)

10-1
10-2

218 000
43 000
261 000

Ткань
Диван-кровать
Кресло




Обивочная
(8000м)
бязь
(5000м)
Итого:

200000
18000
218000

40000
3000
43000




21.
Лимитная карта №5 от 9 марта. Отпущены со склада сборочному участку металлоизделия для сборки:
- диван-кроватей
- кресел
Итого:

20-1
20-2

10-4
10-4

2 000
800
2 800
22.
Сигнальное требование №3 от 10 марта. Отпущена со склада швейному участку на исправление брака (перекрой) обивочная ткань-200м.
28
10-1
6 000
23.
Лимитная карта №6 от 10 марта. Отпущено со склада транспортному цеху бензин.
23
10-3
80 000
24.
Требования №19-20 от 15 марта. Отпущен со склада на производственные нужды фабрики хозяйственный инвентарь (со сроком эксплуатации до 1 года)
25
10-9
6 000
25.
Ведомость расчёта отклонений и ведомость списания отклонений. Рассчитаны и списаны отклонения фактической себестоимости от учётной стоимости на израсходованные материалы:
- на диван-кровати (расход материалов объединить по участкам)
- на кресла(расход материалов объединить по участкам)
- на исправление брака
- на общепроизводственные нужды
- транспортным цехом
Итого:

20-1
20-2
28
25
23


См.пр.1,2.
10
10
10
10
10-3

55830
11 030
1 500
785
24 000
93 145

26.
Учёт основных средств и нематериальных активов
Акт приёма-сдачи №6, счёт №18, платёжное требование-поручение №27 от 15 марта. Принят к оплате счёт подрядчика за выполненные работы по капитальному ремонту здания транспортного цеха:
- стоимость работ
- НДС
Всего:

08
19

60
60

30 800
6 160
36 960
27.
Выписка из расчётного счёта от 25 марта. Перечислено подрядчику за выполненные работы по капитальному ремонту здания.

60


51

36 960
28.
Акт приёма-передачи №5 от 7 марта. Продан фабрикой станок по остаточной стоимости:
- первоначальная стоимость
- износ
- остаточная стоимость

01-9
02
91-2

01-1
01-9
01-9

160 000
6 000
154000
29.
Выписка из расчётного счёта от 25 марта. Зачислена поступившая от покупателя оплата за реализованный станок(вместе с НДС).

51


62
184 800
30.
Расчёт бухгалтерии. Начислен НДС за реализованный станок.
91-2
68-1
30 800
31.
Счёт-фактура №17, платёжное требование-поручение завода изготовителя №50 от 3 марта. Принят к оплате счёт за вычислительную технику:
- стоимость вычислительной машины
- НДС
Всего:

08-5
19


60
60

170 000
34 000
204 000
32.
Выписка из расчётного счёта от 26 марта. Оплачена приобретённая вычислительная машина (вместе с НДС)

60


51
204 000
33.
Акт приёма-передачи №12 от 4 марта. Оприходована вычислительная машина.
01
08
170 000
34.
Акт приёма –передачи №13 от 10 марта. Принят в аренду склад для хранения материалов (текущая аренда).

08
01



76
08

900 000
35.
Расчёт бухгалтерии. Начислена арендная плата за 3 месяца вперёд:
- сумма арендной платы
- НДС
Всего:

97
19


76
76

24 000
4 800
28 800
36.
Ведомость начисления амортизации за март. Начислен износ основных средств:
- основного цеха
- транспортного цеха
- управления фабрики
Итого:

20
23
26

02
02
02

548480
141 005
92 280
781 765
37.
Платёжное поручение №30 от 26 марта. Перечислена арендодателю арендная плата:
- сумма арендной платы
- НДС
Всего:

76
76


51
51

24 000
4 800
28 800
38.
Расчёт бухгалтерии. Включена в затраты текущего месяца 1/3 квартальной суммы арендной платы.
26

97

9 600
39.
Акт о ликвидации основных средств №3 от 15 марта. Демонтирован станок:
- Первоначальная стоимость
- Износ
- Остаточная стоимость

01-9
02
91-2

01-1
01-9
01-9

124 000
120 000
4 000
40.
Накладная на внутренне перемещение 312 от 15 марта. Оприходован металлолом от демонтажа станка.

10

91-1


400
41.
Расчёт к акту о ликвидации основных средств №3 от 15 марта. Определён и списан по назначению результат демон-тажа станка.(убыток)

99

91-9
3 600
42.
Ведомость начисления амортизации по нематериальным активам за март. Начислена амортизация программного продукта.

26

05
2 000

43.
Учёт расчётов по оплате труда.
Ведомость распределения заработной платы и других оплат. Начислена и распределена заработная плата:
а)производственным рабочим швейного участка за выполнение работ по изготовлению:
- диван-кроватей
- кресел
- исправлению брака диван-кроватей
б)производственным рабочим сборочного участка за изготовление:
- диван-кроватей
- кресел
в)рабочим за техобслуживание и мелкий ремонт оборудования на участках основного цеха.
г)руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу основного цеха.
д)шофёрам, служащим, младшему обслуживающему транспортного цеха.
е)руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу управления фабрики
ж)рабочим, обслуживающим оборудование, за отпуск
з)специалистам управления фабрики за отпуск
Итого:

20-1
20-2
28
20-1
20-2
25
25
23
26
25
26


70
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70

200 000
100 000
4 000
160 000
80 000
60 000
80 000
140 000
56 000
36 000
12 000
928 000
44.
Ведомость распределения зарплаты, отчислений на социальные нужды. Произведены отчисления от начисленной заработной платы:

- на социальное страхование
- в пенсионный фонд
- в фонд медстрахования












Итого:
20-1
20-2
28
25
23
26
20-1
20-2
28
25
23
26
20-1
20-2
28
25
23
26
69-1
69-2
69-3

14 400
7 200
160
7 040
5 600
2 720
100 800
50 400
1 120
49 280
39 200
19 040
12 960
6 480
144
6 336
5 040
2 448
330 368
45.
Расчёт бухгалтерии. Удержано из начисленной заработной платы:
- взносы в ПФ (1%)
- подоходный налог
- в возмещение потерь от брака
Итого:

70
70
70


69-2
68-2
28

9280
91 320
2 000
102600
46.
Расчёт бухгалтерии. Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам во время болезни.

69-3


70

12 000
47.
Приказ директора фабрики № 15 от 15 марта. Расчётная ведомость. Начислены единовременные выплаты работникам в связи с выходом на пенсию из фонда потребления.

84

70
400 000
48.
Расчёт бухгалтерии произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год.
26
96
50 000

49.
Учёт затрат на производство.
Расчёт бухгалтерии. Распределены и списаны затраты транспортного цеха. Объём оказанных услуг (см.пр.4):
- основному цеху 15 тыс. т/км
- управлению фабрики 5 тыс. т/км
Всего: 20 тыс. т/км

25
26

23
23

326 134
108 711
434 845
50.
Расчёт бухгалтерии. Начислены налоги:
- налог на пользование автомобильных дорог.(1%)
26
68
32 665,36
51.
Расчёт бухгалтерии. Распределены и списаны по назначению общепроизводственные расходы (см.пр. 5):
- диван-кровати
- кресла
- исправление брака
Итого:

20-1
20-2
28

25
25
25

378 248
189 124
4 203
571 575
52.
Расчёт бухгалтерии. Распределены и списаны общехозяйственные расходы (см.пр.6):
- диван-кровати
- кресла
Итого:

20-1
20-2

26
26

259 016
129 508,36
388 524,36
53.
Ведомость учёта затрат. Списаны по назначению затраты на исправление брака диван-кроватей.
20-1
28
15 127
54.
Ведомость выпуска годовой продукции за март. Расчёт бухгалтерии. Выпущено из производства и принято на склад по фактической произ-водственной себестоимости: (см.пр. 7)
- 1000 диван-кроватей
- 3000 кресел (см.пр.8)
Итого:

43
43

20-1
20-2

1 463 381
632 542,36
2 095 923,36

55.
Учёт отгрузки и реализации продукции.
Платёжные требования-поручения №25-28. Предъявлены счета покупателям за отпущенную им продукцию по свободным (рыночным) ценам:
- диван-кровати по цене 2400 тыс. руб
- кресла по цене 400 тыс руб


62
62
90

90
90
68

2 640 000
1 280 000
3 920 000
653 464

Отгружено
Количество




диван-кровати
кресла
1100
3200




- налог на добавленную стоимость (16,67%)



56.
Расчёт бухгалтерии. Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной за месяц продукции. (СМ.ПР.9)
90
43
2 206 561
57.
Выписка из расчётного счёта от 27 марта. Уплачено за рекламу продукции:
- стоимость услуги по рекламе
- НДС
Всего:

44
19

51
51

20 000
4 000
24 000
58.
Расчёт бухгалтерии. Начислен налог на рекламу (5%).
44
68
1 000
59.
Выписка из расчётного счёта и платёжное поручение №15 от 20 марта. Оплачена доставка готовой продукции со склада фабрики до станции отправления:
- стоимость услуги по доставке
- НДС
Всего:

44
19

51
51

7 000
1 400
8 400
60.
Расчёт бухгалтерии. Списываются расходы на продажу.
90
44
28 000
61.
Выписка из расчётного счёта за 20-30 марта. Поступило на расчётный счёт от покупателей согласно расчётным документам. Предъявленным к оплате в марте за продукцию.
51
62
3 920 000

62.
Учёт финансовых результатов.
Расчёт бухгалтерии. Выяв-ляется и перечисляется результат от реализации продукции.
90
99
1 031 975
63.
Выписка из расчётного счёта и платёжное поручение №16 от 15 марта. Начислены и перечислены авансовые платежи налога на прибыль за март.
68
51
100 000
64.
Расчёт бухгалтерии. Начислены налоги:
- налог на имущество
91
68
80 000
65.
Расчёт бухгалтерии. Начислен налог на прибыль, подлежащий взносу в бюджет.
99
68
218 740
66.
Расчёт налога на добавленную стоимость. Подлежит возме-щению из бюджета НДС по оплаченным поставщикам и подрядчикам материальным ресурсам, услугам производ-ственного характера, основ-ным средствам.
68
19
98 760

67.

Списываются прочие расходы
99
91
274 180



Приложение1
Расчёт процента отклонений фактический себестоимости от учётной стоимости материалов
Показатели
Расчётная
стоимость
ТЗР
Фактическая себестоимость
Материалы:
1. 10-1 (обивочная ткань)



-остаток на начало месяца
18000
54000
234000
-поступило за месяц
180000
36000
216000
Итого
360000
90000
4500000




процент отклонений
90000/360000=25%




2. 10-2 (бязь)



-остаток на начало месяца
8400
4600
13000
-поступило за месяц
16800
3200
20000
Итого
25200
7800
33000




процент отклонений
7800/25200=31%




3. 10-4 (материалы разные)



-остаток на начало месяца
10000
2000
12000
-поступило за месяц
6000
—
6000
Итого
16000
2000
18000




процент отклонений
2000/16000=12,5%




Топливо:
4. 10-3(бензин)







-остаток на начало месяца
120000
36000
156000
-поступило за месяц
—
—
—
Итого
120000
36000
156000




процент отклонений
36000/120000=30%


Приложение 2
Ведомость списания отклонений фактической себестоимости от учётной стоимости материалов
Наименование использования материалов
Д сч.
С кредита сч.10 (расход)


Учетная стоимость
Отклонения
Фактическая
себ-ть



%
сумма

Диван-кровать





Швейный участок
20-1
200000
25%
50 000
250 000


18000
31%
5 580
23 580
Сборочный участок
20-1
2000
12,5%
250
2 250
Итого

220000

55 830
275 830






Кресло





Швейный участок
20-2
40000
25%
10000
50000


3000
31%
930
3930
Сборочный участок
20-2
800
12,5%
100
900
Итого

43800

11000
54830






Транспортный цех
23
80000
30%
24000
104000
Общепроизводственные расходы
25
280
12,5%
35
315


6000
12,5%
750
6750
Итого

6280

785
7065






Исправление брака
28
6000
25%
1500
7500

Приложение 3.
Ведомость распределения зарплаты и отчислений на социальные нужды
(ЕСН=35,6%)
В дебет счетов
Начислено
зар.платы
Отчислено на социальные нужды


на соц. страх.
в пенс. фонд.
на мед. страх
Итого
20-1 диваны
360 000
14 400
100 800
12 960
128 160
20-2 кресла
180 000
7 200
50 400
6 480
64 080
Итого:
—










28
4 000
160
1 120
144
1 424
25
176 000
7 040
49 280
6 336
62 656
23
140 000
5 600
39 200
5 040
49 840
26
68 000
2 720
19 040
2 448
24 208
Итого:
—










Всего:
928 000



330 368


Приложение 4
Расчет распределения затрат вспомогательного производства

Потребители

Объем услуг (тыс. ткм)

Фактические затраты (руб)
Основной цех
Управление фабрики
15
5
326 134
108 711
Итого:
К = 21,74225
20
434 845

Приложение 5
Расчет распределения общепроизводственных расходов (руб)
Вид изделий
Основная заработная плата производственных рабочих
Общепроизводственные расходы
Диваны
Кресла
Брак
360000
180000
4000
378 248
189 124
4 203
Итого:
К = 1,05068
544000
571 575

Приложение 6
Расчет распределения общепроизводственных расходов (руб)

Счет
Основная заработная плата производственных рабочих
Общехозяйственные расходы
20-1
20-2
46
360000
180000
Х
259 016
129 508,36
Х
Итого:
К = 0,71948
540000

388 524,36


Приложение 7
Калькуляция производственной себестоимости диван - кроватей
Выпуск 1000(шт.)
Производственная себестоимость изделия 1 463,381 (руб)

Статьи затрат
Незав пр-во на нач мес.
Затраты за мес (оборот по Д20-1)
Незав пр-во на конец мес.
Фактич пр-венная себестоимость выпуска
1. Материалы
2. Основная з/п производственных рабочих
3.Отчисления на соц нужды
4.Общепроизводственные расходы
5.Общехозяйственные расходы
6.Прочие
Производственная себестоимость
60 000
30 000
11 550
36 450
12 000

105 000
308 830
360 000
128 160
387 248
262 016
17 127
1 463 381

Приложение 8
Калькуляция производственной себестоимости кресел
Выпуск 3000(шт.)
Производственная себестоимость изделия 210,84 (руб)
Статьи затрат
Незавершен производство на начало мес.
Затраты за мес (оборот по Д20-2)
Незав пр-во на конец мес.
Фактич пр-венная себестоимость выпуска
1. Материалы
2. Основная з/п производственных рабочих
3.Отчисления на соц нужды
4.Общепроизводственные расходы
5.Общехозяйственные расходы
6.Прочие
Производственная себестоимость
20 000
10 000
3 850
12 150
4 000

617 542,36
9 000
10 000
3 850
9 150
3 000

632 542,36

Приложение 9
Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции
Показатели
Стоимость продукции по отпускным ценам
Фактическая себестоимость
1.Остаток готовой продукции на начало месяца
2.Поступило на склад готовой продукции за месяц
3.Итого:
4.Процент отклонения фактической себестоимости от стоимости продукции по отпускным ценам
5.Отгруженно готовой продукции за месяц

1 900 000
3 600 000
5 500 000
К=1,77652
3 920 000


1 000 000
2 095 923,36
3 095 923,36
2 206 561


Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№
сче-та
Остатки на начало
месяца
Остатки за месяц
Остатки на конец месяца

Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
01
262160000

1422000
568000
262955840

02


126000
781765

655765
04
56000



56000

05



2000

2000
08


1100800
1070000
30800

10
415000

242400
449225
208175

19
320 000

98760
98760
320000

20
200 000

2582403,36
2095923,36
686480

23


434845
434845


25


571575
571575


26


388524,36
388524,36


28


17127
17127


43
1000000

2095923,36
2206561
889362,36

44


28000
28000


50
4000

800980
800800
4180

51
1994000

4747200
2236340
4504860

60

1920000
264960
716160

2371200
62
600000

3920000
4520000


66

2000000
40000


1960000
68

186000
384760
1108389,36

909629,36
69

304000
316000
339648

327648
70

800000
902600
1340000

1237400
71
10000

800
10800


76

328000
136800
968800

1160000
80

157700000



157700000
82

350000



350000
83

100000000



100000000
84

3021000
760000


2261000
90


3920000
3920000


91


280580
280580


96

150000

50000

200000
97


24000
9600
14400

99


496520
1031975

535455
Ито-го:
266759000
266759000
26045398,08
26045398,08
269670097,4
269670097,4




Скачали данный реферат: Sijanov, Курганов, Протасий, Шепкин, Чумаков, Shapovalov.
Последние просмотренные рефераты на тему: инновационный менеджмент, реферати українською, понятие культуры, конспект.





1