ТЕМА. Учет запасов

1. Запасы, их состав, принципы оценки, пратические аспекты регулирования.
2. Материальные затраты и определение прибыли.
3. Методы оценки запасов.

1.

Запасы (материалы, полуфабрикаты, НЗП, готовая продукция, товары) являются частью рабочего капитала компании. В рамках регулирования рабочего капитала компнаии стремятся поддержать запасы на оптимальном уровне. Поскольку в обязанности бухгалтера западных компаний входит не только учет запасов, но и их контроль, то функции регулирования запасов находятся также в компетенции бухгалтера финансовой бухгалтерии. Размеры запасов различны в зависимости от профиля предприятия. Но при этом для любого предприятия необходимо учитывать как преимущества, так и недостатки поддержания запасов на максимальном и минимальном уровнях.
Наличие максимальных запасов дают следующие преимущества:
1) меньше запасы, связанные с заказами
2) меньше вероятность остановки производства
3) меньше вероятность неудовлетворения потребностей клиентов
4) позволяет продолжать производство в случае проблем с поставками
5) позволяет получать торговые скидки
Негативные строны:
1) больше затрат на хранение
2) больше денежных средств, вложенных в запасы
3) вероятность ухудшения качества давно хранящихся запасов
Закупленные запасы оцениваются по стоимости приобретения, которая включает:
. закупочную цену без НДС
. вычет скидок
. дополнительные расходы на закупку (таможенные, транспортные расходы и т.д.)
Полная стоимость запасов на данный год рассчитывается по переменным слагаемым:
. стоимость единиц запаса = стоимость единицы запасов (V) * годовую потребность (Д)
. затраты, связанные с заказами = затраты на оформление первого заказа (Со)

* (потребность (Д) : количество единиц в одном заказе (Q)(
. затраты, связанные с хранением = затраты на хранение единицы запасов в год (Сп) * количество (Q) : 2

Полная стоимость активов
A = V * D + Co * (D : Q) + Cg * (Q : 2)
Например,
|Стоимость единицы запасов |200 |
|Годовая потребность |1500 |
|Затраты на один заказ |180 |
|Количество единиц запасов в одном заказе |150 |

Предположим, что затраты на хранение единицы запасов составляют 2 % от стоимости единицы в год.
А = 200 * 1500 + 180 * 1500 : 150 + 0,02 * 200 * 150 : 2 = 302100
В нашем примере мы предположили, что количество единиц в одном заказе будет составлять 150, но следует иметь в виду, что активы должны регулироваться путем определения наиболее экономически оправданного количества единиц в одном заказе. Это необходимо для сведения до минимума затрат, связанных с оформлением заказов и их хранением.
Оптимальный объем поставок (во 2 МСУ обозначен EOQ) рассчитываем:

2 CoD
EOQ = Cn

EOQ = корень из (2 * 180 * 1500 : (0, 02 * 200)( = 368 единиц в одной партии.
Частота оформления заказов рассчитывается по формуле:
D : EOQ = 1500: 368 = 4 раза в год
При оформлении заказов запасов на поставку материальных ценностей бухгалтер обязательно учитывает время, которое потребуется поставщику, чтобы осуществить поставку (цикл завода или период опережения)
Период опережения (ROL):
ROL = L : 12 * D, где
L – период опережения
ROL - уровень запасов, требующий оформления очередного заказа
D - годовая потребность в запасах
Например, L = 1 месяц
ROL = 1 : 12 * 1500 = 125
В ряде случаев компанией предусмотрен бюджетный запас (на случай роста производительности труда или сбоев в периоде опережения).

2.

В западной учетной практике основной целью является точное определение прибыли путем сопоставления доходов с соответствующими издержками.
Выручку от реализации подсчитывают путем вычитания себестоимости реализованных товаров из суммы продаж отчетного периода.
Величина себестоимости реализованных товаров определяется вычитанием себестоимости заказов на конец отчетного периода из стоимости товаров, возможных для продажи. По этой причине, чем больше стоимость конечных запасов, тем ниже себестоимость реализованных товаров и соответственно выше валовая прибыль. И напротив, чем ниже стоимость материальных затрат в конце периода, тем выше себестоимость реализованных товаров, а значит, ниже валовая прибыль.
Таким образом, от величины стоимости конечных запасов зависит какая часть себестоимости товаров для продажи будет вычтена из суммы нетто-реализации, а какая часть будет перенесена на следующий отчетный период как начальные запасы.
Оценка запасов влияет на финансовые результаты двух смежных периодов.

3.

FIFO (первый вышел, первый вошел). Предполагает, что самые ранние поставки товаров реализуются первыми, а более поздние составляют запас в конце периода. Механизм этого метода дает такую оценку товарных запасов, которая более близка к текущим издержкам. Этот метод в условиях инфляции отражает меньшую величину стоимости реализованных товаров по сравнению с данными других методов. Поэтому многие компании предлагают использовать FIFO из-за его свойства увеличивать размер прибыли в отчетах.
LIFO: (последний вошел, первый вышел). Все доходы в пользу LIFO основываются на концепции увязки, которая вытекает из принципа соответствия. Так, сторонники этого метода утверждают, что LIFO наилучшим образом обеспечивает принцип соответствия, так как при этом методе прибыль выявляется сопоставлением доходов от реализации (которые всегда являются текущими) с расходами, представляющими собой текущую стоимость реализованных товаров. Сосредоточив свое внимание на отчете о прибылях и убытках сторонники этого метода не принимают во внимание тот факт, что в условиях LIFO искажается оценка запасов. Дело в том, что базисный слой запасов, который формируется в основном в момент принятия LIFO, а поэтому со временем оценка запасов все дальше уходит от реальности, не отражая при этом ни фактических затрат по приобретению, ни издержки замещения. В период инфляции применение метода LIFO дает меньшую прибыль по сравнению с другими методами и, следовательно, уменьшение налога. При этом, если физический размер запасов остается неизменным, а тем более, если он растет,
LIFO неограниченно сокращает налогооблагаемый доход. Эти налоговые преимущества привлекают многие компании, но не являются привлекательными для государства. Кроме того, LIFO при определенных соглашениях с поставщиком позволяет еще и манипулировать прибылью. Несмотря на положительные свойства метода (обеспечения принципа соответствия, стимулирует движение рабочего капитала) возможность манипулирования прибылью привела к тому, что во Франции и в странах, ведущих учет по французской методологии метод LIFO запрещен, что аргументировано тремя причинами:
1) метод LIFO может нарушать интересы потребителя;
2) хотя экономика в целом может переживать инфляцию, на конкретные виды товарного запаса компании цены не обязательно повышаются (в равной степени). В некоторых случаях, в частности, в области электроники, цены падают во время общей инфляции;
3) компания, для которой LIFO будет сокращать налогооблагаемый доход, должна, согласно правилу соответствия, показывать своим акционерам меньшую прибыль в отчетности, а это означает, что улучшение движения денежных средств с помощью LIFO сопровождается сокращением дохода в расчете на акцию.
Метод средней стоимости.
С помощью метода средней стоимости рассчитывают среднюю стоимость товаров возможных для реализации:
. при проведении дискретной инвентаризации средняя величина стоимости подсчитывается для всего межинвентаризационного периода. Это будет средневзвешенная оценка. Стоимость каждой единицы товара учитывается исходя из количества изделий с этой стоимостью;
. при перманентной (непрерывной) инвентаризации средняя стоимость подсчитывается после каждой закупки или как минимум на момент проверки;
. некоторые компании используют заранее определенную стоимость единицы запасов для всех операций с ними в течение периода. Это так называемая система Стандарт Кост (нормативного учета и оперативного контроля издержек производства), которая является одним из вариантов расчета средней стоимости.
Например,
На предприятии поступило и израсходовано в течение отчетного периода три партии материала А:
|Партия |Поступило |Израсходовано |
|1. |100 кг по 8 ф.ст. за кг |50 кг |
|2. |80 кг по 9 ф.ст. за кг |120 кг |
|3. |60 кг по 8,5 ф.ст. за кг |30 кг |

Определить стоимость запасов и израсходованных материалов при каждом из трех методов:
1) FIFO: а) стоимость израсходованных материалов:
50 * 8 = 400 ф.ст.
120 : 50 * 8 + 70 * 9 = 400 + 630 = 1030
30: 10* 9 + 20 * 8,5 = 90 + 170 = 260
Стоимость израсходованных материалов 400 + 1030 + 260 = 1690 б) стоимость запасов:
40 * 8,5 = 340
Всего было: 1690 + 340 = 2030
2) LIFO: а) стоимость израсходованных материалов:
50 * 8,5 = 425
10 * 8,5 + 80 * 9 + 30 * 8 = 1045
30 * 8 = 240
Стоимость израсходованных материалов: 425 + 1045 + 240 = 1710 б) стоимость запасов:
40 * 8 = 320
Всего было: 1710 + 320 = 2030
3) Средней стоимости:
1. 50 кг, средняя цена 8 ф.ст.:
50 * 8 = 400
2. 120 кг, средняя цена (50 * 8 + 80 * 9)/130 = 1120/130 = 8,615:
8,615 * 120 = 1033,80
3. 30 кг, средняя цена (8,615 * 10 + 60 * 8,5)/70 = 8,5164:
8, 5164 * 30 = 255,49
Стоимость израсходованных материалов: 400 + 1033,8 + 255,49 = 1689,29
Стоимость запасов:
40 * 8, 5164 = 340, 65
Всего было: 1689,29 + 340,65 = 2030
Проводя оценку запасов следует иметь в виду, что по указанной методике запасы оцениваются в течение отчетного периода, следовательно, оценка запасов в течение периода осуществляется исходя из себестоимости. Между тем по окончанию отчетного периода по требованиям принципа осмотрительности себестоимость запасов следует сравнить с рыночной ценой (принцип LCM).
Вследствие, принципа LCM в конце отчетного периода запасы регулируются исходя из низшей стоимости. Так, если рыночная цена конкретного вида запасов оказывается ниже, чем себестоимость (по любому методу) проводят снижение себестоимости до рыночной цены с одновременным отражением указанной операции в системе счетов б/у.
Например, если рыночная цена материала А составила 310 ф.ст., а затраты на сбыт составляют 10 ф.ст., то стоимость материала А в отчетности должна быть показана в сумме 300 ф.ст.

Тема Учет резервов на риски

1. Риски. Их природа, виды.
2. Учет резервов на покрытие безнадежных долгов. Возвращенные безнадежные долги.
3. Резервы для предоставления скидок дебиторам.

1.

В условиях рыночной экономики конечный финансовый результат деятельности любого производителя выражается в уровне прибыли. Однако, факторы, обуславливающие деловую активность и финансовую устойчивость производителя в условиях конкурентной экономики очень динамичны и не всегда предсказуемы, т.е. удовлетворяя интересы и требования общества в части спроса на товары, товаропроизводитель должен учитывать рисковые факторы, являющиеся неотъемлемой чертой бизнеса.
Риск – это вероятность того, что действительный доход товаропроизводителя окажется ниже предполагаемого;

– это ситуативная характеристика деятельности, состоящая из неопределенности ее исхода и возможных шагов, с помощью которых можно ее оптимизировать.
Оптимизация деятельности по предвидению и уменьшению рисков носит название минимизации рисков. Она связана с использованием элементов и рычагов маркетинга. Однако, ведущая роль в отслеживании средств риска принадлежит бухгалтерии. Она состоит в выявлении и учете сомнительных и безнадежных клиентов, в расчете и резервировании суммы дотаций по безнадежным долгам.
Риски могут быть экономическими и политическими, внутренними и внешними.
Внутренние риски – возникают в результате деятельности самого производителя
(простои).
Внешние риски – риски, связанные с деятельностью производителей их клиентов и контрагентов.
Различают следующие экономические внешние риски:
. страховые
. валютные
. риски стихийных бедствий.
Страховые риски – риски, связанные с интернационализацией деятельности предприятий и банков. Они зависят от уровня экономической стабильности стран клиентов и контрагентов. В основном страховые риски являются следствием ошибок, связанных с неправильной оценкой финансовой устойчивости контрагентов (Риски неконвертабельности, риски трансферта (перевод собственности и другие переводы)).
Валютные риски – риски (риски курсовых потерь), природа которых связана с интерпретацией рынка. Они вытекают из нежелания, невозможности должника оплатить по своим обязательствам. Среди этих рисков различают конверсионные и трансляционные.
Конверсионные риски – это личные риски, представляющие собой риски убытков по конкретным операциям в иностранной валюте.
Трансляционные риски – бухгалтерские риски, возникающие при переоценке активов и пассивов зарубежных филиалов и дочерних фирм в национальную валюту.
Следует учитывать две основные ситуации возникновения трансляционного валютного риска:
. простая трансляция
Возникает при пересчете, который производится по текущему валютному курсу, т.е. на дату пересчета. Чаще применяется на предприятиях при методе начисления.
. историческая трансляция
Возникает при пересчете, который производится на дату совершения операции.
Чаще применяется при кассовом методе.
Управляя рисками предприниматель, исходя из специфики деятельности, следует своей концепции стратегии маркетинга. Но в большинстве товаропроизводитель страхует только неприемлемые риски конкретных ситуаций. (риск сомнительного долга, риск с недвижимостью). Между тем, бухгалтер должен знать, что несмотря на большую эффективность частных и корпоративных компаний, в условиях конкурентной экономики риски в этой сфере бизнеса значительно выше и разоряются такие компании чаще. Поэтому в АО в поле особого зрения должны находится все виды портфельного риска.
Портфельные риски – вероятность потерь по отдельным типам ценных бумаг, по всем категориям ссуд.
Портфельные риски подразделяют на 4 группы:
1. Финансовые
2. Риски ликвидности
3. Системные
4. Несистемные
Финансовые риски – состоят в том, что чем больше заемных средств имеет компания, тем выше риск для акционеров и учредителей.
Риск ликвидности – риск, который связан со способностью финансовых активов оперативно обращаться в наличность. Наименьший риск этого рода имеют компании, акции которых обращаются на центральных биржах. Малые, новообразовавшиеся компании имеют наиболее высокие риски этого типа.
Системные риски – риски, связанные с изменением цен на акции, вызваны общепринятыми колебаниями. Он объединяет риск изменения процентных ставок, общепринятой цены и инфляции. Несмотря на сложность, торговый риск поддается прогнозу, т.к. теснота связи между биржевым курсом акций и общим состоянием рынка регулярно регистрируется с помощью биржевых индексов.
Несистемный риск зависит от состояния рынка и является спецификой конкретного производителя. Из всего сказанного следует, что бизнес постоянно сопровождается риском и если компания предусмотрено не создает источники покрытия возможных потерь, то окажется в сложном финансовом положении. Поэтому бухгалтер должен создавать различные резервы, которые дают возможность управления всеми рисками, характерными для конкурентной экономики. С этой целью в западной практике ориентируются на две концепции создания резервов:
1) свободное предвидение
2) предусматриваемое предвидение
Свободное предвидение означает, что компания сама определяет создаваемый резерв.
Предусматриваемое предвидение с помощью государства.
Учетная политика компании вытекает из действующего налогового законодательства. Исходя из этих концепций, в зарубежной учетной практике имеют место три наиболее характерные группы резервов:
1. на случай уценки элементов актива
2. на риски (свободные)
3. на регламентируемые издержки (предусматриваемые)
В плане счетов для указанных резервов предусмотрены счета и субсчета. При этом счета резервов включаются не в один класс, а размещены в различных разделах плана счетов в зависимости от назначения этого резерва и группы основных средств, для которых они создаются.
Например, во Франции резервы в плане счетов помещены в классе 1: счет 10 – для учета законных и уставных резервов; счет 14 – для учета нормативных резервов на изменение цен по хранению, а также по задолженности по отсроченному налогу. в классе 2: счет 29 – для учета резерва на уценку недвижимости. в классе 3: счет 39 – для резервов на понижение стоимости запасов. в классе 4: счет 49 – для учета резервов на обесценивание счетов расчетов. в классе 5: счет 59 – резервы на понижение стоимости финансовых счетов. в классе 6: счет 68 – для оценочных рисков: дотации на покрытие риска, на понижение стоимости и другие.
В английском плане счетов счета резервов предусмотрены в
4 классе – резервы капитала;
7 классе – по безнадежным долгам;
9 классе – для других резервов, депонированных счетов.
В зависимости от вида резервов соответствующие дотации могут быть отнесены на эксплуатационные, финансовые или чрезвычайные издержки. В результате действующая на западе система учета позволяет с одной стороны сгруппировать резервы по отдельным видам издержек, а с другой – регулировать их при помощи контроля состояния различных видов средств и покрывать возможные потери.

2.

В бизнесовой практике компании большую часть своих продаж осуществляет с отсрочкой платежа. В виду этого компания берет на себя риск того, что отдельные клиенты так никогда и не расплатятся за товары, проданные им в кредит. Это есть обычный предпринимательский риск, а поэтому безнадежные долги при расчете финансового результата должны относится к затратам. При этом, исходя из принципа соответствия, рассчитывать чистую прибыль необходимо в строгом соответствии расходов за период доходам того же периода на получение которых и были направлены эти расходы.
Таким образом, если расходы по безнадежным долгам соответствуют доходам от продаж за тот же период, то они вполне обосновано учитываются при расчете чистой прибыли, уменьшая ее. Между тем на практике безнадежность долгов зачастую учитывается не ранее, чем в период следующий после того, в котором имело место продажа. Следовательно, нарушится принцип соответствия.
Поэтому для соблюдения принципа соответствия компания использует метод оценочных расходов. Смысл этого метода состоит в том, чтобы оценить с помощью прогнозирования размер безнадежных долгов данного периода, отразив их затем в составе расходов по безнадежным долгам данного периода. При установлении безнадежного долга конкретный вид активов теряет свою стоимость, а поэтому должен быть исключен из счетов активов. На практике это делается путем кредитования счета “клиент” с одновременным увеличением расходов по безнадежному долгу, итог по которому в конце отчетного периода переносится в счет прибыли и убытков.
Пример 1. На конец Х6 года задолженность клиентов составила 15000 франков, из них клиента А – 1000, В – 2000, С – 1400, Д – 4100 и т.д.
Бухгалтер компании, применяя метод оценочных расходов, принимает решение учесть задолженность клиента С, как безнадежный долг, а также создать резерв для покрытия безнадежных долгов в размере 10 % от имеющегося долга.
Отразите операции на счетах, определив расходы по безнадежному долгу и размер суммы задолженности дебиторов, которую следует показать в годовой отчетности на 31.12.Х6.
|Клиент |Сомнительный|Дотация на |Резерв на |Прибыли и |
| |клиент (по |риск (отказ |отказ |убытки |
| |сути – |клиента) – |клиента – | |
| |расходы на |расходный |перманентный| |
| |безнадежный |счет |счет | |
| |долг) | | | |
|Сн = 15000 | | | | |
| | | | |3)1400 |
|1)1400 |3)1400 |4)1500 |2)1500 |4)1500 |
| |0 = 0 |0 = 0 | | |
|Ск = 13600 | | | |2900 |

Ко второй операции 15000 * 10 % : 100 % = 1500
2900 – сумма расходов по безнадежным и сомнительным долгам
Счет клиент – задолженность брутто 13600.
По статье “Дебиторы” сумма нетто долга составит 13600 – 1500 = 12100.
Развернуто эту сумму показывают следующим образом:
Дебиторы 13600 брутто
Резерв 1500
При решении методом оценочных расходов мы заметили, что часть расходов по безнадежному долгу не поддалась точному расчету. Поэтому бухгалтер взял 10
% от размера долга клиента. В таких случаях, когда имеющие место затраты не поддаются расчету с достаточной точностью, создают специальную статью расходов по рискам: “Резервы по покрытию безнадежных долгов”. Эта статья оценочных расходов вытекает из соображений предпринимательской предусмотрительности заносить в счет прибыли и убытков резервные суммы на покрытие долга, выплата которого вызывает сомнение. Эта оценка производится на основе анализа и прогноза системы экономических и политических рисков. В процессе анализа и прогноза риска бухгалтер ежемесячно тщательно проверяет перечень дебиторов, составляя картотеку сомнительных клиентов. Тем самым бухгалтер составляет список сомнительных долгов , а заодно и список сомнительных клиентов, чтобы от последних отказаться впредь. При этом некоторые компании для покрытия возможных сомнительных долгов проводят резервирование по этим рискам самым простым способом: на основе общего процента безнадежных долгов (пример 1).

Другой метод состоит в составлении “временной таблицы”. При этом сумма резерва определяется с учетом процента риска неуплаты каждого отдельного клиента.
Пример 2. 2.03.Х6 года констатирована продажа Жану Батисту на 40000 франков. Спустя три месяца получено письмо клиента о том, что он может заплатить только 70 % долга в наступающем году. Каков процент риска неуплаты и какова сумма резерва, которую следует отразить во временной таблице.

Фрагмент временной таблицы резервов на риски.
|Клиент |Сумма по |Сумма |Процент |Сумма |
| |счету |имеющегося |риска |расходов |
| | |резерва | | |
|Жан Батист |40000 |- |30 |12000 |

Дт Клиент - Кт Продажа 40000
Спустя три месяца:
Дт Сомнительный клиент – Кт Клиент 40000
Дт Дотация на риск по резервам – Кт Резерв 12000
31.12.Х6 года:
Дт Прибыль и убытки – Кт Дотации 12000
Если от сомнительного клиента не поступает информация о размере гарантированной оплаты, при оценке рисков исходят из следующих положений: при составлении временной таблицы для оценки рисков установление дифференцированного процента безнадежных долгов следует производить в зависимости от срока давности долга, так как чем выше срок давности по задолженности, тем выше риск ее трансформации в безнадежный долг. Это более объективный метод нежели расчеты на основе общего процента сомнительных долгов.
Пример 3. На основании оценочного процента по сомнительным долгам рассчитать резерв на покрытие безнадежных долгов в Н году.
|Продолжительнос|Оценочный |Размер долга по|Сумма резерва |
|ть (срок долга)|процент |длительности | |
| |сомнительного | | |
| |долга | | |
|1-2 месяца |1 % |5000 |50 |
|2-3 месяца |3 % |3000 |90 |
|3-12 месяцев |5 % |200 |10 |
|более 12 |20 % |160 |32 |
|месяцев | | |ИТОГО 182 |