Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9 | Следующая страница реферата

Прибыль от реализации иного имущества предприятия (оборудование к установке, нематериальные активы, материалы, МБП, денежные документы и ценные бумаги) есть превышение продажной цены над первоначальной
(остаточной для нематериальных активов и МБП) стоимостью имущества.
Выявленный на счете 48 финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации такого имущества подлежит списанию: прибыль - дебет счета 48, кредит субсчета 80-2; убыток - дебет субсчета 80-2, кредит счета 48.

При реализации имущества по ценам не выше балансовой стоимости сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

Отрицательный результат от реализации основных фондов, нематериальных активов и другого имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, учтенного на счете 80. Валовая прибыль будет увеличена. Такой же порядок для целей налогообложения установлен и при бартерной сделке (при прямом обмене).

Доходы предприятия при реализации продукции (работ, услуг) за иностранную валюту подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. При этом доходы в валюте предприятия принимают на учет в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России, действовавшему на день поступления средств на валютный счет предприятия.

Если предприятие проводит экспортно-импортные товарообменные операции
(в том числе и на бартерной основе), то выручку в валюте для целей налогообложения пересчитывают в рубли по курсу, действовавшему на день оформления таможенных документов.

К внереализационным доходам предприятия, отражаемым на счете 80
"Прибыли и убытки" (кредит субсчета 80-3), относятся:
. доходы, получаемые на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию (дебет субсчета 75-2, 76-4). Поскольку указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты, то для целей налогообложения они исключаются из валовой прибыли;
. суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставной капитал предприятия его учредителями в порядке, установленном законодательством). Здесь следует отметить, что безвозмездно полученное имущество принимается на учет как добавочный капитал (дебет счетов 01,

10, 12, 41, 50, 51, 52, кредит субсчета 87-3). Это означает, что при налогообложении необходимо к валовой прибыли, учтенной по кредиту счета

80, добавить сумму, учтенную на счете 87, субсчет "Безвозмездно полученные ценности". Безвозмездно полученное имущество в виде денежных средств (дебет счетов 50, 51, 52, кредит субсчета 87-3), основных средств

(дебет счета 01, кредит счета 87), ценных бумаг (дебет счетов 06, 58, кредит субсчета 87-3), производственных запасов (дебет счета 10, кредит субсчета 87-3) на счете 80 отражения не получает. Однако это не означает, что в этом случае оно не подлежит налогообложению. На стоимость безвозмездно полученного имущества, выявленного в течение года на кредите субсчета 87-3, будет увеличена налогооблагаемая сумма прибыли. Но не все безвозмездно полученное имущество в обязательном порядке подлежит налогообложению. Не включается в налогооблагаемую базу безвозмездно полученное имущество по основаниям, предусмотренным п. 2.7 Инструкции №

37 ГНС. Перечень такого имущества весьма разнообразен, но расширительному толкованию не подлежит;
. доходы от сдачи имущества в аренду (дебет субсчета 76-3);
. доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции (дебет счета 14) для целей налогообложения не учитываются;
. присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и санкции других видов за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков (дебет счета 63);
. прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения (дебет счетов 51, 52);
. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (дебет счетов 10, 12,

23,88, 89 и др.);
. положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (дебет счетов 50, 52, 65, 71, 76, 83 и др.) для целей налогообложения нс учитываются;
. другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

К внереализационным расходам и потерям, отражаемым на дебете субсчета
80-3, относятся:
. затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции (кредит счета 20);
. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых за счет других источников (кредит разных счетов в зависимости от вида расходов — 10, 60. 67, 69, 70, 76 и др.);
. не компенсируемые виновником потери от простоев по внешним причинам

(кредит счета 63);
. потери от уценки производственных запасов и готовой продукции (кредит счета 14) для целей налогообложения не учитываются;
. убытки по операциям с тарой (кредит счета 10);
. судебные издержки и арбитражные сборы (кредит счетов 50, 51. 52);
. присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков (кредит счета 63);
. суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством (кредит счета 82);
. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания (кредит счетов

45, 61, 76 и др.);
. убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году (кредит разных счетов);
. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты. связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кредит счетов 65, 10, 12, 20, 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76 и др.);
. некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (кредит счетов

10.12,20.23,40,41, 50, 65, 67. 69, 70);
. убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены (кредит счета 84);
. отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (кредит счетов 31, 50, 52, 60, 62, 71, 76 и др.).

Валовая прибыль для целей налогообложения уменьшается на величину положительных курсовых разниц и соответственно увеличивается на сумму огрицательных курсовых разниц. Если учетной политикой предприятия предусмотрен учет курсовых разниц на счете 83 "Доходы будущих периодов", то предварительно определяется сальдо курсовых разниц (положительных или отрицательных), которое в декабре будет списано со счета 83: положительные - дебет субсчета 83-4, кредит субсчета 80-2; отрицательные - дебет субсчета 80-2, кредит субсчета 83-4; оплата налоговых платежей, относимых по законодательству на уменьшение валовой прибыли (налоги на имущество, рекламу, содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений и др.) (кредит счета 68).

Ставки налога на прибыль и доходы предприятия устанавливаются
Федеральным Законом РФ. Действующая ставка налога на прибыль (35 %) распределена законодательством таким образом: 13 % от налогооблагаемой прибыли зачисляется в федеральный бюджет, вторая часть ставки в размере не более 22 % устанавливается законодательными органами регионов (по посредническим операциям для бирж, банков и некоторых других — по ставкам не выше 30 %).

Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:

[pic] где Н — годовая сумма налога на прибыль;

Пв — валовая прибыль, уменьшенная на суммы, предусмотренные законодательством;

Лн — налоговые льготы;

Сн — ставка налога на прибыль (13 % + 22 % или 30 %).

Льготы по налогу на прибыль выступают в разнообразных формах, которые определены законодательством:
. освобождение от обложения отдельных категорий налогоплательщиков;
. понижение налоговых ставок;
. освобождение от обложения отдельных видов предпринимательской деятельности;
. целевые налоговые льготы;
. вычеты из налогового платежа;
. изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
. прочие налоговые льготы.

Конечная цель налоговых льгот состоит в том, чтобы снизить налоговое бремя налогоплательщика. Законодательство РФ запрещает предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

Одной из наиболее распространенных является льгота, предоставляемая при налогообложении прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели (п. 4.1.1
Инструкции № 37 ГНС). Дело в том, что при реализации (дебет счета 76, кредит счета 47) или безвозмездной передаче (дебет счетов 81-2, 88, кредит счета 47) основных средств и объектов, не завершенных строительством, на приобретение которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль (в течение 2 лет с момента получения таких льгот), налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих объектов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

Чтобы определить сумму льгот, необходимо привлечь данные об общем размере осуществленных капитальных вложений (дебет счета 08), погашенных суммах долгосрочных (дебет счета 92) и краткосрочных (дебет счета 90) кредитов на приобретение основных средств и сумме амортизации, начисленной за год (кредит счета 02).

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Предприятие всех организационно-правовых форм (кроме предприятий с сезонным характером производства) представляют налоговым органам до начала текущего квартала
"'Справку о предполагаемой сумме прибыли на текущий квартал" по установленной форме.

Авансовые платежи налога на прибыль производятся всеми плательщиками не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы. От уплаты авансовых платежей налога на прибыль освобождены субъекты малого предпринимательства.

Ежеквартально предприятие исчисляет фактическую сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Фактически начисленная для целей налогообложения прибыль может быть выше плановой, меньше плановой или соответствовать плановой.

Положительная или отрицательная разница между суммами налога, подлежащими внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и фактическим авансовым платежам налога за истекший квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком
РФ. Для исчисления данной суммы применяют годовую учетную ставку ЦБ РФ за пользование кредитом, действующую на 15-е число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.

Налог на прибыль по итогам года исчисляется на основании годового отчета не позднее 15 марта следующего за отчетным года. Суммы налога в окончательный расчет вносят в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового отчета.

Постановлением правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. №
660 утвержден "Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетом субъектов
4'едерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета". В соответствии с данным постановлением предприятия, на балансе которых числятся филиалы без образования юридического лица, расположенные вне места нахождения головного предприятия и не имеющие своего расчетного (текущего) счета, являются плательщиками налога на прибыль субъектов Российской
Федерации по месту их нахождения. Размер налога определяется из доли прибыли, приходящейся на филиалы исходя из средней величины удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений, среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости списочной численности (фонда оплаты труда) по организации в целом.
Организация сама определяет, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный при этом показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

Госналогслужба России 11 августа 1995 г. утвердила методические указания но применению Постановления правительства Российской Федерации от
1.06.1995 г. № 660, в которых установлен механизм его реализации.

Сроки предоставления налогового расчета. Предприятие обязано платежное поручение на уплату налога на прибыль (включая авансы) сдать в обслуживающее отделение банка своевременно, несмотря на состояние расчетного счета. Предприятие представляет налоговым органам "Расчет налога от фактической прибыли" в сроки, установленные для сдачи квартальной
(годовой) отчетности. Дополнительные вопросы по квартальным расчетам вносятся в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности и баланса (не позднее 10 апреля 1997г.).

Если в ходе квартальной проверки квартального (годового) расчета налога на прибыль налоговая инспекция установила, что сумма налога занижена, то предприятие обязано уплатить в бюджет дочисленные суммы налога в 5-дневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты. Пеня при этом начисляется по истечении 5-дневного (1-дневного) срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса.

Мы рассмотрели важнейший источник дохода бюджета — налог на прибыль.

Практическая часть

|№ |Сокр.|Описание |Сумма |
|1 |Врп |Выручка от реализации продукции (работ, услуг) |28 733 |
| | | |066 |
|2 |Сндс |Налог на добавленную стоимость (20%) и специальный |3 782 |
| | |налог (3%) |759 |
|3 |Зпр |Затраты на производство реализованной продукции |18 529 |
| | |(работ, услуг) |237 |
|4 |Проф |Прибыль от реализации основных фондов и иного |269 458 |
| | |имущества | |
|5 |Дво |Доходы от внереализационных операций |5 008 |
| | | |542 |
|6 |Рво |Расходы от внереализационных операций |5 710 |
| | | |521 |
|7 |Зкв |Затраты на финансирование капитальных вложений |615 902 |
| | |производственного и непроизводственного назначения | |
|8 |Злг |Затраты на содержание объектов и учреждений |321 522 |
| | |здравоохранения, народного образования, культуры и | |
| | |спорта, домов престарелых и инвалидов, детских | |
| | |дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, | |
| | |жилищного фонда (в пределах нормативов затрат, | |
| | |утвержденных местными СНД) | |
|9 |Вбц |Взносы на благотворительные цели, в экологические и |350 |
| | |оздоровительные фонды, общественным организациям, | |
| | |инвалидам, религиозным организациям и др. | |
| | |аналогические цели. | |
|10 |Спгцк|Погашение государственного целевого кредита на |297 000 |
| | |погашение оборотных средств в пределах сроков его | |
| | |погашения | |
|11 |Спрот|Сумма превышения расходов на оплату труда персонала |873 878 |
| | |предприятия над нормируемой величиной | |
|12 |НДС |Ставка налога на прибыль |32% |
|13 |УК |Уставный капитал |215 000 |
|14 |Отч |Процент отчислений от чистой прибыли: | |
| | |(15) - в фонд накопления |55% |
| | |(16) - в фонд потребления |40% |
| | |(17) - на благотворительные и другие цели |5% |
|15 |Фр |Резервный (страховой) фонд определяется в размере |10% |
| | |доли от уставного капитала в % | |

Для определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) из суммы выручки вычитается сумма затрат на их производство и реализацию; при этом выручка от реализации принимается в расчет без НДС и спецналога.

Прп = (Врп – Сндс) – Зпр = 6 421 070;

Валовая прибыль представляет собой сумму трех слагаемых: прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества и сальдо (положительная или отрицательная разность) доходов от внерелизационных операций за вычетом расходов по этим операциям.

Пвал = Прп + Проф + (Дво - Рво) = 5 988 549;

При определении прибыли, облагаемой налогом, валовая прибыль увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой величиной, и уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд.
Полученная сумма уменьшается на величину льгот по налогу на прибыль.

Где условиями предоставления льгот является финансирование капитальных вложений; содержание социально – бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, но в пределах нормативов, утвержденных местными органами государственной власти; взносы на благотворительные цели; погашение государственного целевого кредита на пополнение оборотных средств в пределах сроков его погашения и др.

Побл = Пвал + Спрот – (УК х Фр) – Зкв – Злг – Вбц – Спгцк = 5 606 153;

С оставшейся суммы налогооблагаемой прибыли взимается налог по ставке
32%

Нп = Побл х 32% = 1 793 969;

При распределении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, сумма фондов рассчитывается по процентам отчислений от чистой прибыли

Пчист = Пвал – Нп = 4 194 580;

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: государственный диплом, матершинные частушки.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9 | Следующая страница реферата