Учет основных средств

| Категория реферата: Рефераты по экономике
| Теги реферата: конспекты 8 класс, состав реферата
| Добавил(а) на сайт: Вонифатий.

В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их согласно новому законодательству.

1. Состав и оценка основных средств

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. К основным средствам относятся также: жилые здания и здания культурно-бытового назначения, хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения стоимостью более 50 минимальных заработных плат за единицу, срок службы которых превышает один год.
На счете 01 "Основные средства" на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переведенных в обыкновенную (производственную) аренду. Учет арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенной
(производственной) аренды, осуществляется арендатором за балансом на счете
001 "Арендованные основные средства". На счете 01 "Основные средства" организуются по объектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т.п.)
Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности. Они делятся на производственные и непроизводственные. А те в свою очередь по отраслям, на здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п., и далее по функциональным группам: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и т.д.
Земельные участки , лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование предприятию, на счете 01 "Основные средства" не учитываются. Но те же объекты, являющиеся собственностью предприятия (купленные или переданные ему в собственность государственными органами), учитываются на отдельных субсчетах, открываемых на счете 01
"Основные средства".
Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:
- контроль за их наличием и сохранностью, с момента приобретения до момента выбытия;
- правильное и своевременное исчисление износа;
- получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;
- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
- контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.

Классификация основных средств.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации.
Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.
Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам. В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделямтся по видам следующим образом: I. Здания. II.
Сооружения. III. Передаточные устройства. IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование). V.
Транспортные средства. VI. Инструмент. VII. Производственные инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот. X. Многолетние насаждения. XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений). XII. Прочие основные средства.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.
По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению – производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).
К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь. Они непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.
В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства.
Непроизводственные – это основные средства, предназначенные для социально- бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.). Социального назначения (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.
Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить:

1) Средства, действующие (в эксплуатации);
2) Средства, недействующие (на консервации);
3) Средства, находящиеся в запасе.
По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются:
1) активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);
2) пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Оценка основных средств в учете.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.
В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.
Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и до оборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08
"Капитальные вложения".
Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость.
Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость.
Списание затрат при внутреннем перемещении основных средств. Если объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то его первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производства такие затраты не относят.

Предметы, не учитываемые в составе основных средств.

Исчерпывающий перечень таких предметов дан в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. К ним, в частности, относятся:
- предметы, служащие менее одною года, независимо от их стоимости;
- предметы стоимостью в пределах 50 минимальных заработных плат за единицу по цене приобретения независимо от срока их службы за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.) независимо от их стоимости и срока службы;
- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.);
- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов) независимо от стоимости;
- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
- форменная одежда независимо от стоимости и срока службы;
- временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно- монтажных работ в составе накладных расходов;

- тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах 50 минимальных заработных плат за единицу по цене приобретения (изготовления);
- предметы, предназначенные для выдачи напрокат;
- молодняк животных и животных на откорме, птица, кролики, душные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;
- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

2. Учет основных средств

2.1 Учет поступления основных средств
Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.
Основные средства производственного назначения, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц, относят на увеличение добавочного капитала
(дебет счета 01 "Основные средства", кредит счета 87 "Добавочный капитал", субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности"). Расходы по доставке таких объектов не увеличивают их первоначальную стоимость; предприятие относит их на уменьшение фонда накопления (дебет субсчета 88-3.1) за счет своей чистой прибыли (дебет субсчета 81-2) или нераспределенной прибыли (дебет счета 88 кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76).
Поступление основных средств - как вклад в уставный капитал. На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя
(участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель
(участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения (дебет счета 01, кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал") и суммы износа по полученным объектам (дебет счета 01, кредит счета 02 "Износ основных средств"). Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования либо потом предприятие-получатель возмещает эти расходы. Все должно быть надлежащим образом оформлено во избежание недоразумений в дальнейшем. Если расходы по доставке и установке основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, несет принимающая сторона, то данные расходы предварительно учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов" (дебет счета 31, кредит счетов 23, 50, 51, 70, 69, 67,
71, 60, 76). В последующем они списываются за счет чистой прибыли предприятия (дебет субсчета 81-2, кредит счета 31) либо фонда накопления
(дебет субсчета 88-1, кредит счета 31).
Приобретение основных средств, не требующих монтажа. Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату (дебет счета 08
"Капитальные вложения", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), в том числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют (дебет счета 01, кредит счета 08) по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении (дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений", кредит счета 60). Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью: дебет счета 01, кредит счета 02.
Расходы предприятия по доставке и установке основных средств, как новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70,
69, 67, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08). Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19, в течение шести месяцев ежемесячно равными долями списывают (засчитывают) (дебет счета 68 , кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС на реализованную продукцию (работы, услуги).
Если имеет место простое воспроизводство основных средств, приобретенных в пределах сумм начисленного в отчетном году износа основных средств (с учетом не использованного на начало года переходящего остатка), то приведенными записями ограничивается отражение операций по приобретению основных средств. В случае расширенного воспроизводства основных средств
(сверх сумм начисленною в отчетном году износа с учетом неиспользованного остатка) при приемке и сдаче основных средств в эксплуатацию (дебет счета
01, кредит счета 08), дополнительно в той же сумме отражается использование на финансирование капитальных вложений чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2) или фонда накопления (дебет субсчета 88-1, кредит субсчета 88-2).
Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с а кредитива).
Если предприятия приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость, включается в первоначальную стоимость.
Особенности отражения в учете приобретенного оборудования, требующего монтажа. Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07
"Оборудование к установке" (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69,
67, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж
(дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 6О,
70, 69, 67, 71, 76). После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08), с одновременным отражением в той же сумме чистой прибыли предприятия. Эта сумма используется на финансирование работ (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета
88-2), или средств фонда накопления (дебет субсчета 88-1, кредит субсчета
88-2), если имело место расширенное воспроизводство основных средств.
В развитие счета 07 предприятие может открыть субсчета: 1 "Оборудование к установке отечественное"; 2 "Оборудование к установке импортное".
Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит равномерному ежемесячному списанию (зачету) в течение шести месяцев (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию
(работы, услуги) (п.50 Инструкции № 1 ГНС).
Если приобретаемое оборудование, требующее монтажа, предназначено для выпуска продукции, освобожденной от НДС по основаниям, указанным в п. "е" -
"ч" пункта 13 Инструкции № 1 ГНС, то уплачиваемый при ее приобретении НДС учитывается вместе со стоимостью их приобретения: включаются в первоначальную стоимость объекта.
Приобретение основных средств подотчетным лицом. Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными деньгами
2000 тыс. руб., а у физических лиц - по любой цене. Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком (дебет счетов 08, 19, кредит счета 60) с оплатой платежного требования-поручения поставщика подотчетным лицом (дебет счета 60, кредит счета 71).
Приобретение основных средств у физического лица. Основные средства приобретают у физических лиц на основании договора купли-продажи, который необходимо заключить в письменной форме. Здесь есть одна особенность: продавец может быть зарегистрирован как предприниматель (иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя) и плательщик подоходного налога или не быть предпринимателем и выступать как частное лицо. В первом случае предприятие выплачивает по расходному кассовому ордеру требуемую сумму за приобретенные основные средства (дебет счета 08, кредит счета 50), а во втором ему будет выплачена сумма за минусом удержанного в нем подоходного налога в установленном размере, о чем сообщают в налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия (о выплаченных гражданам суммах и удержанных с них налогах) по установленной форме не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговой инспекцией.
Если предприятие приобрело у физического лица (дебет счета 08, кредит счета 76-3) квартиру, жилой дом, дачу, садовый домик, земельный участок, земельный пай, то подоходный налог с продавца удерживается (дебет субсчета
76-3, кредит счета 68) с суммы его дохода, превышающей 5000 кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Если приобретено другое имущество у физического лица, то подоходный налог удерживается с суммы, превышающей 1000 кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. Если в течение года данному лицу производилось несколько таких выплат, то подоходный налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанных сумм. Поэтому предприятие по каждому такому физическому лицу обязано вести учет дохода, выплаченного ему с начала года.
Поскольку минимальный размер месячной оплаты труда периодически пересматривается, необходимо отслеживать его изменения. В основу расчета берется ставка минимальной оплаты труда, действующая на момент совершения сделки.
Учет долгосрочно арендуемых основных средств (счет 03) и арендных обязательств (счет 97). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену.
Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03, а задолженность перед арендодателем - на счете 97
"Арендные обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета
97, кредит счета 51), начисляют (дебет субсчетов 81-2, 88-1, кредит счета
97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.
Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведут по их видам, в разрезе видов - по инвентарным объектам, Износ по этим основным средствам исчисляют в общеустановленном порядке и включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).
Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.
По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа - полного расчета арендатора с арендодателем за арендованные основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные средства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета
03), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета
02-1, кредит субсчета 02-2).
В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной аренды посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97.
Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное с уведомлением о вручении. Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа "молчание знак согласия" можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя; подтвердить сумму долга, если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.
Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием служат договор текущей аренды, акт, составленный по форме № ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6.
Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.
Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23,
25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета
80-3, кредит субсчета 76-3).
По окончании срока договора, арендуемые основные средства возвращаются арендатору в рабочем состоянии. Возврат оформляется актом формы № ОС-1, составленным в двух экземплярах.
Перед составлением годового отчета в порядке инвентаризации расчетов арендатор выверяет расчеты с арендодателем по договору текущей аренды.
Сальдо на конец года по взаимным расчетам за текущую аренду должно быть согласовано.

2.2. Учет износа основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции по техническим причинам или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.
Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются субсчета; 1
"Износ собственных основных средств", 2 " Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субсчетов 02-1,
02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).
Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую аренду, то начисленный по ним износ оно включает в состав внереализационных потерь (дебет субсчета 80-3, кредит счета 02), а полученную арендную плату относит к внереализационным доходам (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета
80-3:, дебет счета 51, кредит субсчета 76-3) .
Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы
(эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.
Суммы износа рассчитывают одним из двух способов.
Первый способ. На предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.
Второй способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют
(увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями
(поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек.
В этом случае износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице формы №
6 журнально-ордерной формы счетоводства.
Ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств. В соответствии с постановлением Правительства РФ "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предприятия всех организационно-правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Ускоренная амортизация в большом размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма ускоренной амортизации предприятием следует довести до налоговой инспекции в месячный срок. Исключение составляют машины, оборудование и транспортными средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега. На эти объекты метод ускоренного расчета износа не распространяется.
Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой более производительной при согласовании этого вопроса с Минэкономики России.

Кроме того, малым предприятиям постановлением Совета Министров РСФСР
"О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР" от 18 июля 1991 г. № 406 (п. 7) разрешено в первый год эксплуатации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислении до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также проводить ускоренную амортизацию активной части производственных средств. Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года, то сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия (дебет счета 02, кредит субсчета
80-3).
Начисление износа по поступившим (выбывшим) основным средствам.
Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
Случаи, когда износ не начисляется. Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.
На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.
Норма износа по импортному оборудованию. Износ основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.
Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов
(их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08).
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.
Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет "Износ по объектам основных средств, не оконченных строительством".

2.3 Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.
Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств.
Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы, обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67, 69, 71,
76). На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебет субсчета 02-1). Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на один из следующих субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.
Если на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его уменьшение (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47). Если учредительными документами не предусмотрено образование на предприятии фонда накопления, то потери подлежат списанию за счет чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит счета 47). При наличии балансового убытка в отчетном году эти потери списывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 87-
2, кредит счета 47).
Продажа основных средств. Все операции по реализации (продаже) основных средств фиксируют на счете 47: на дебете счета – первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01), все расходы предприятия по его демонтажу и другие, обусловленные продажей (кредит счетов 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76); на кредите счета – сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02) и сумму предъявленного для оплаты счета (дебет субсчета 76-3).
Необходимо учитывать следующие особенности расчета НДС при реализации основных средств:
- если реализуются основные средства, приобретенные после 1992 г., то НДС начисляется в виде разницы между суммой налога, полученной с покупателя и суммой налога, которая к моменту продажи не была отнесена на расчеты с бюджетом;
- если реализуются основные средства, приобретенные в 1992 г., по ценам, превышающим цену покупки, то НДС исчисляется путем умножения на 16,46
% разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой приобретения, включающей в себя налог;
- при реализации основных средств по ценам не выше остаточных стоимостей облагаемый оборот определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации в данном регионе.
Если реализуют основные средства производственной сферы, ранее приобретенные с уплатой НДС, то НДС по ним не уплачивается за исключением случаев их продажи по цене, превышающей цену приобретения (п.11 "б"
Инструкции № 1 ГНС).
Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу
(доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47).

Согласно п. 3.7 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета при безвозмездной передачей, реализацией и прочем выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере, выявленный на счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы (дебет 47, кредит субсчета 88-4), а потери - на его уменьшение (дебет субсчета 88-4, кредит счета 47).

Продажа основных средств физическим лицам.

Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли- продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.
Особенность отражения операций по реализации основных средств, когда учетной политикой предприятия принято считать реализацию по поступлению средств на расчетный счет. В этом случае предприятие перечисляет в дебет счета 45 остаточную стоимость списываемого (в порядке продажи) объекта
(кредит счета 01) и все расход предприятия по демонтажу объекта (кредит счетов 23, 70, 67, 69, 60, 71, 76), где они будут числиться до тех пор, пока покупатель не оплатит счета. С момента оплаты (дебет счета 51, кредит счета 47) основные средства считаются реализованными, и сумма, числящаяся на счете 45, списывается (дебет счета 47, кредит счета 45).
Все последующие операции по начислению в бюджет НДС с продажи основных средств (дебет счета 47, кредит счета 68), выявлению и списанию финансового результата – прибыли (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2) или убытка
(дебет субсчета 80-2, кредит счета 47) – отражаются в общеустановленном порядке.
Реализация основных средств и ее связь с налогообложением прибыли предприятия. Предприятие может принять решение о реализации основных средств по их первоначальной (балансовой) стоимости, по цене выше или ниже первоначальной стоимости, по остаточной стоимости или ниже нее, по рыночной цене. Во всех этих случаях выявленный на счете 47 финансовый результат, списанный на субсчет 80-2, будет различным, и он окажет влияние на полученную по итогам года балансовую прибыль предприятия для целей налогообложения. Оптимальным вариантом для налогообложения прибыли считается такой, который получен при реализации по рыночной стоимости.
Если предприятие реализует основные средства по цене ниже их балансовой стоимости, то для налогообложения, сумму сделки (выручки от реализации) принимают исходя из рыночной стоимости основных средств.
Предприятие обязано представить в налоговый орган расчет суммы выручки, полученной от сделок этого вида для налогообложения одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.
Ликвидация основных средств. При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат
(прибыль или убыток) ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета
47 (кредит счетов 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 47).
Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает, что получена прибыль от ликвидации основных средств (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47). Финансовый результат выявляют отдельно по каждому ликвидируемому объекту основных средств.
Если основные средства выбывают из хозяйственного оборота из-за неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания
НДС, уплаченного при их приобретении (возведении), который учтен на дебете субсчета 19-5, разницу между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего внесению в бюджет, списывают за счет собственных источников предприятия (дебет субсчетов 81-2, 87-2, 88-1, кредит субсчета 19-5). Это требование необходимо соблюдать также, если основные средства выбывают вследствие их безвозмездной передачи и в порядке финансовых вложений в уставный капитал других предприятий.
При продаже основных средств разницу, о которой идет речь, списывают за счет средств, полученных от покупателей (дебет счета 47, кредит субсчета 19-
5). Такая ситуация возникает на предприятии, когда основные средства, приобретенные в 1993 г. с уплатой НДС, выбывают в срок менее двух лет с момента их приобретения, в течение которого в соответствии с действующим порядком сумма НДС, учтенная на субсчете 19-5, должна быть списана (дебет счета 68, кредит субсчета 19-5).
Причины списания основных средств. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам: если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам; морально устарели; в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.
Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.
Определение непригодности основных средств. Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе:
1) главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии);
2) начальников соответствующих структурных подразделений (служб);
3) главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, – руководителя такой группы);
4) лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению их руководителей).
Функции постоянно действующей комиссии:
- непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;
- выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);
- выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;
- определение возможности использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого объекта; их оценка;
- контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;
- составление актов на списание отдельных объектов основных средств
(ф. № ОС-З и ОС-4).
Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования оборудованию, поименованному и плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов
(производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.
В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля и дают техническую характеристику его агрегатов и деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.
При списании с балансов предприятий Основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

3. Переоценка основных средств и отчетность

В целях создания экономических условий и формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов Правительство Российской
Федерации приняло постановление от 25 ноября 1995 г. № 1148 "О переоценке основных фондов", в соответствии, с которым коммерческие и некоммерческие организации независимо от организационно-правовых форм обязаны провести по состоянию на 1 января 1996 года переоценку основных фондов по данным бухгалтерского учета.
Министерством финансов Российской Федерации в Указаниях, утвержденных приказом от 19 декабря 1995 г. № 130, определен порядок отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Следует иметь в виду, что переоценка основных средств – это разовое мероприятие, которое проводится по состоянию на 1 января 1996 г.
Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 Г. № 1148 не предусматривается уточнение оценки основных средств в течение 1996 года.
В соответствии с вышеуказанным Постановлением переоценке подлежат находящиеся на балансе организации здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа) как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, а также основные фонды, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на списание.
При этом следует иметь в виду, что основные фонды, сданные в аренду, переоцениваются арендодателем.
Переоценке подлежат также книжные фонды библиотек.
Для переоценки основных средств используются описи инвентарных карточек или инвентарные книги по состоянию на 1 января 1996 года.
Базовыми данными при проведении переоценки основных средств являются полная балансовая стоимость основных средств, которая определяется по состоянию на 1 января 1996 года, а также индексы изменения стоимости основных средств (по видам и группам) для определения их восстановительной стоимости.
Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. № 1148 организациям предоставлено также право осуществлять переоценку основных фондов путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1996 года на соответствующие виды основных фондов.
Указанным Постановлением не предусматриваются ограничения в применении того или иного метода переоценки, то есть организация может использовать оба метода одновременно.
В Указаниях Минфина РФ, утвержденных приказом от 19 декабря 1995 г. №
130, предусматривается возможный механизм подтверждения рыночных цен, а именно: рыночные цены могут быть подтверждены сведениями об уровне цен, полученными в органах ценообразования, в органах государственной статистики, торговых инспекциях; данными о ценах на аналогичную продукцию, полученными от организаций-изготовителей; сведениями об уровне цен, опубликованными в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертными заключениями о рыночной стоимости объектов ос новых средств.
Для подтверждения рыночных цен может быть использован любой из предложенных методов, но с обязательным документальным подтверждением.
Указаниями повторен (как и при проведении предыдущей переоценки) порядок отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете: с применением счета 87 "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения и производственного строительства) и 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения, непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство жилых домов).
Увеличение первоначальной стоимости основных средств до их восстановительной стоимости путем применения индексов изменения стоимости отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08
"Капитальные вложения" и кредиту счетов 87 "Добавочный капитал" или 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы". Будут сделаны соответствующие проводки:

Дебет 01(03,07,08) Кредит 87 - в части основных средств производственного назначения;
Дебет 01(03,07,08) Кредит 88 субсчет "Фонд социальной сферы" – в части основных средств непроизводственного назначения.

При этом в обязательном порядке индексируется износ основных средств с применением тех индексов изменения стоимости основных средств, с помощью которых первоначальная стоимость пересчитывалась в восстановительную, с отражением разницы между суммой пересчитанного износа и числящимся износом от первоначальной стоимости с отражением по дебету счета 87 "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения) и счета 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения). Будут сделаны соответствующие проводки:

Дебет 87 Кредит 02 – в части основных средств производственного назначения;