Предыдущая страница реферата | 16  17  18  19  20  21  22  23  24  25  26 | Следующая страница реферата

Если существует значительная неопределенность относительно оценки задолженности по налогам, обсуждаемых контрактов, возможности возмещения затрат, исхода судебных процессов и других важных обстоятельств, это необходимо четко и полно объяснить в примечаниях к финансовым отчетам. Руководство компании несет за раскрытие этой информации такую же ответственность, как и за баланс, отчет о доходах и отчет об изменении финансового положения. Аудиторы, однако, могут добавить в отчет специальный параграф, чтобы привлечь внимание пользователей к существующей неопределенности (табл. № 19).

При существовании неопределенности и в случае отступления от общепринятых бухгалтерских стандартов в аудиторское заключение можно вносить ограничения. Например, в таких ситуациях: 1) неадекватно раскрыта неопределенность; 2) используются неверные принципы учета неопределенности; 3) дана неадекватная учетная оценка влияния неопределенности. В аудиторский отчет можно вносить ограничения, если масштаб проверки ограничен вследствие отсутствия доступа к информации о неопределенности.

С начала 6О-х годов до 1988 г. в условиях существования неопределенностей аудиторы давали такое заключение: “По нашему мнению, причина таких корректировок могла бы быть установлена, если бы была известна степень неопределенности”. В табл. № 19 заключение предваряется пояснительным параграфом и является ограниченным.

 

Таблица № 19 Отчет с пояснительным параграфом, касающимся неопределенности

Отчет независимых аудиторов Совету директоров и акционерам "КОМПАНИЯ": (Стандартный вводный раздел) (Стандартный основной раздел) (Стандартное положительное заключение) Как изложено в примечании 3 , в настоящее время компания ведет переговоры с "КОМПАНИЯ" о ее претензиях к обязательствам компании. Если переговоры не завершатся соглашением, вероятно судебное разбирательство вопроса об окончательных обязательствах, В настоящее время нельзя судить об итогах переговоров и вероятного судебного процесса. Поэтому никакой резерв под обязательства создан не был и в прилагаемых финансовых счетах не отражен. (Подпись аудитора)

В 1988 г. аудиторские стандарты изменились и теперь:

1) такая формулировка запрещена; 2) пояснительный параграф вводится в отчет после заключения; 3) заключение является положительным.

Недостаточность информации и неопределенность

Аудиторы соблюдают принцип получения достаточной и доказательной информации и привлекают внимание к ее недостаточности следующим образом: 1) дают заключение с ограничениями, если масштаб проверки ограничен; 2) дают положительное заключение с дополнительным пояснительным параграфом в условиях неопределенности, когда недостаточность информации неизбежна и не зависит от аудиторов. В условиях неопределенности аудиторы могут также отказаться от заключения, если неопределенность столь значительна, что искажает финансовые отчеты в целом. Такая ситуация обычно возникает, если существуют сомнения в продолжении деятельности проверяемого предприятия.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОТЧЕТНОСТИ

В конечном счете, решения аудиторов о содержании отчетов основаны на объеме известной им информации. Исходным пунктом таких решений является стандартный положительный отчет. В различных обстоятельствах стандартная форма отчета может меняться.

При изучении изменений стандартного отчета может возникать путаница в терминологии. Все изменения стандартного положительного отчета называются отступлениями от него. Для описания различных отступлений используются три следующих термина.

1. Ограничения. Ограничения вносятся в основной раздел, когда поясняются моменты несоответствия проверки общепринятым аудиторским стандартам. Заключение ограничивается, если делаются исключения из-за недостатка информации или отступлений от СААР. Отчет с ограничением отражает следующие моменты:

заключение об отступлении от общепринятых принципов учета;

несогласие с отступлением от общепринятых принципов учета;

заключение об ограниченном масштабе аудиторских процедур;

отказ от заключения в связи с ограниченным масштабом аудиторских процедур;

отказ от заключения по непроверенным отчетам или в связи с нарушениями

независимости аудитора;

отказ от заключения в связи с недостаточностью достоверной информации.

2. Модификация. Отчет является модифицированным, если содержит дополнительные пояснения, но ни в основной раздел, ни в заключение ограничения не вводятся. Обычно модифицированный отчет отражает следующие моменты:

проблемы неопределенности или непрерывности в деятельности предприятия;

изменения принципов учета;

описание принципов учета, отличающихся от общепринятых

(в положительном отчете);

описание, базирующееся на разрешенных отступлениях от

официальных положений бухгалтерского учета (в положительном отчете);

разъяснение по поводу использования отчетов других аудиторов;

пояснения к предыдущим аудиторским отчетам.

3. Дополнения. Отчет является расширенным, когда в дополнение к стандартным разделам он содержит комментарии к информации, не входящей в основные финансовые отчеты:

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: контрольная работа класс, рассказы чехова.





Предыдущая страница реферата | 16  17  18  19  20  21  22  23  24  25  26 | Следующая страница реферата