Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6 | Следующая страница реферата

Перейдем к рассмотрению основных положений главы 24 кодекса.

Налогоплательщики

Субъектный состав налогоплательщиков единого социального налога тот же, что и субъектный состав плательщиков страховых взносов во внебюджетные фонды - это работодатели и индивидуальные предприниматели. Как и прежде, не являются плательщиками ЕСН лица, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с законодательством субъектов РФ.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам.

Отметим, что вознаграждения по лицензионным договорам впервые попали под обложение социальными взносами.

Кроме того, объектом налогообложения признаются "выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты... в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц".

Вероятно, под этой формулировкой в том числе скрывается имевшееся у авторов Кодекса намерение не облагать единым социальным налогом дивиденды, проценты и выплаты по долевым паям, что подтверждает ответ на мой письменный запрос, пришедший из ГНИ по Октябрьскому а.о.

Впервые в налоговую базу включена дополнительная материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. Ранее такая материальная выгода облагалась только подоходным налогом, а взносы во внебюджетные фонды с нее не взимались. К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности:
. дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника (расходы на обучение в интересах организации не облагаются ЕСН);
. дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);
. материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по тем же правилам, что применяются при определении налоговой базы по походному налогу;
. материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем и соответствующие расходы относились работодателем на издержки производства и обращения.

Налоговые льготы.

Налоговые льготы, т.е. виды выплат, не подлежащие обложению ЕСН, в целом повторяют существующие сегодня льготы по страховым взносам во внебюджетные фонды. Отличия заключаются в следующем:
. отменены льготы для военнослужащих, служащих органов внутренних дел, сотрудников уголовно-исполнительной системы, налоговой полиции, прокурорских работников, судей, следователей и работников таможенных органов;
. установлен верхний предел в размере 100 тыс. руб. в год, после которого выплаты инвалидам I - III групп перестают освобождаться от налогообложения;
. освобождены от налогообложения суммы, уплачиваемые работодателями из прибыли, остающейся в их распоряжении, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей;
. не облагаются ЕСН доходы, не превышающие 2 000 рублей по каждому из следующих оснований: a) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; b) суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам

(пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Ставки налога.
|Налоговая база на |ПФ РФ |ФСС РФ |ФОМС |Итого |
|каждого отдельного | | | | |
|работника нарастающим| | | | |
|итогом с начала года | | | | |
|До 100 000 р. |28,0% |4,0% |3,6% |35,6% |
|От 100 001 р. до |28 000 р. + |4 000 р. + |3 600 р. + |35 600 р. + |
|300 000 р. |15,8% с суммы,|2,2% с |2% с суммы, |20,0% с |
| |превыш. |суммы, |превыш. |суммы, |
| |100 000 р. |превыш. |100 000 р. |превыш. |
| | |100 000 р. | |100 000 р. |
|От 300 001 р. до |59 600 р. + |8 400 р. + |7 600 р. + |75 600 р. + |
|600 000 р. |7,9% с суммы, |1,1% с |1% с суммы, |10,0% с |
| |превыш. |суммы, |превыш. |суммы, |
| |300 000 р. |превыш. |300 000 р. |превыш. |
| | |300 000 р. | |300 000 р. |
|Свыше 600 000 р. |83 300 р. + |11 700 р. |10 600 р. |105 600 р. +|
| |5,0%[8] с | | |5,0%* с |
| |суммы, превыш.| | |суммы, |
| |600 000 р. | | |превыш. |
| | | | |600 000 р. |

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Эта мера направлена против применения схем, по которым высокая заработная плата "выписывается" всего на несколько человек, а за счет этого организация переходит в следующий налоговый интервал и уплачивает налог по более низкой ставке.

Интересное решение предложено для вновь создаваемых организаций: в течение первого квартала своей деятельности они уплачивают ЕСН по самой высокой ставке 35,6%, а затем накопленная за первый квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре и уже по результату этого произведения определяется, в какой налоговый интервал попадет организация.

Расчеты показывают, что при данной шкале единого социального налога среднегодовая нагрузка на фонд оплаты труда для работодателя составит следующие величины:

При средней заработной плате в размере 10 000 руб. в месяц - 33.0%

При средней заработной плате в размере 25 000 руб. в месяц - 25.2%

При средней заработной плате в размере 50 000 руб. в месяц - 17.6%

При средней заработной плате в размере 100 000 руб. в месяц - 11.3%

Однако весьма интересным представляется механизм уплаты налога, в соответствии с которым в начале года, пока накопленная средняя заработная плата на одного работающего не достигнет верхнего уровня соответствующего налогового интервала, работодателю придется отвлекать значительные суммы на уплату единого социального налога. Так, при весьма высокой средней месячной заработной плате в 100 000 руб. разбивка платежей по месяцам будет иметь следующий вид:
|[pic] |Налоговая база на |Начисленная сумма |Сумма налога, |
| |одного работника |налога нарастающим |подлежащая внесению в|
| |нарастающим итогом с |итогом с начала года |бюджет в текущем |
| |начала года | |месяце |
|Январь |100 000 |35 600 (35.6%) |35 600 (35,6%) |
|Февраль|200 000 |55 600 (27,8%) |20 000 (20%) |
|Март |300 000 |75 600 (25,2%) |20 000 (20%) |
|Апрель |400 000 |85 600 (21,4%) |10 000 (10%) |
|Май |500 000 |95 600 (19,1%) |10 000 (10%) |
|Июнь |600 000 |105 600 (17,6%) |10 000 (10%) |
|Июль |700 000 |110 600 (15,8%) |5 000 (5%) |
|Август |800 000 |115 600 (14,5%) |5 000 (5%) |
|Сентябр|900 000 |120 600 (13,6%) |5 000 (5%) |
|ь | | | |
|Октябрь|1 000 000 |125 600 (12,6%) |5 000 (5%) |
|Ноябрь |1 100 000 |130 600 (11,9%) |5 000 (5%) |
|Декабрь|1 200 000 |135 600 (11,3%) |5 000 (5%) |

Как видно из таблицы, текущие платежи налога в январе и декабре отличаются почти в 14 раз. При этом, подобные проблемы с оборотными средствами будут возникать у работодателя в начале каждого календарного года, независимо от того, какая средняя заработная плата сложилась в организации на конец предыдущего года.

Еще раз обратим внимание, что в 2001 году применять регрессивную шкалу единого социального налога смогут лишь те организации, которые во втором полугодии 2000 года покажут в отчетности накопленную налоговую базу (без учета 10% (30% для малого бизнеса) наиболее высокооплачиваемых работников) в размере 25 000 руб., или порядка 4 000 руб. в месяц.

В заключение предположим, что отказ от "серых" зарплатных схем в связи с введением регрессивной шкалы единого социального налога будет носить весьма ограниченный характер. Как видно из расчетов, реальную выгоду получат лишь организации, выплачивающие очень высокую по российским меркам зарплату - свыше 100 000 руб. в месяц. Для них налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (без учета подоходного налога и взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) сократится почти в четыре раза - с 38,5% до 10-11%. Если же учесть подоходный налог по единой ставке 13%, то общее налоговое бремя сократится примерно в три раза - с 65-
68% до 23-24%. Для тех же организаций, в которых средняя заработная плата
(без учета высокооплачиваемых руководителей и специалистов) составляет 10
000 руб. в месяц, введение единого социального налога означает снижение налогового бремени (без учета подоходного налога) всего на 5 пунктов - с
38,5% до 33%. С учетом же подоходного налога налоговое бремя у таких организаций снизится с 55-58% до 46%, чего явно недостаточно для массового перехода на выплату зарплаты в полном объеме легальными способами.

Налоговой период

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: продажа рефератов, ломоносов реферат.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6 | Следующая страница реферата