Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9 | Следующая страница реферата

При приобретении акций за денежные средства осуществляют приходование по дебету счетов 06 или 58 с кредита счетов 51 или 52.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат с кредита денежных счетов (на оплаченную сумму) и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть – по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные на подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторская задолженность.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счетов 06 или 58 с кредита счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества и нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца. Расходы предприятия за услуги депозитариев отражают по дебету 81 «Использование прибыли» или 88 «Фонды специального назначения» и кредиту денежных и расчетных счетов.

При хранении акции в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет
«Расчеты по дивидендам», и кредиту счета 80 «Прибыль и убытки». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерами.

Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам». При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовых разниц вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет предприятий. Курсовые разницы относятся на счет 80
«Прибыли и убытки».

ПРИМЕР. Начислено дивидендов предприятию на сумму 1500$ США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов - 22 рубля, а на день поступления дивидендов – 24 рубля. В этом случае начисление дивидендов в сумме 33000 руб. (1500* 22) отражается по дебету
76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту 80. При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете 52 отражают сумму 36000 руб., по кредиту 76 - 33000 руб., и по кредиту 80 – 3000 руб. (курсовая разница).

На рынке ценных бумаг есть две стороны: эмитент и инвестор. Акции как объекты учета отражаются в учете и отчетности эмитента и инвестора по- разному.

Организация учета акций у эмитента. Для организации аналитического учета формирования уставного капитала АО рекомендуется к счету 85 «Уставный капитал» открыть субсчета:
1 – «Объявленный капитал»
2 – «Подписной капитал»
3 – «Оплаченный капитал»
4 – «Изъятый капитал».

После государственной регистрации предприятия делаются записи:
. на сумму его уставного капитала – Д 75/1 К 85/1
. по мере подписки на номинальную стоимость акций –Д 85/1 К 85/2
. на стоимость оплаченных акций – Д 85/2 К 85/3
. на сумму собственных акций, выкупленных у акционеров - Д 85/3 К 85/4
. на продажу собственных выкупленных акций – Д 85/4 К 85/3.

Оплата расходов, связанных с выпуском и распространением акций, происходит за счет чистой прибыли: Д 81, 88 К 50, 51.

Записи по разделению и консолидации акций производятся только в аналитическом учете. Движение акций отражается следующим образом:
1. Продажа акций по цене выше номинала:
Д 50, 51, 52 – на продажную цену
К 75/1 – на номинальную цену
К 87/2 – на сумму превышения продажной цены над номинальной стоимостью
2. Продажа акций по цене ниже номинала:
Д 50, 51, 52 – на продажную цену
Д 87/2 – на сумму превышения номинальной стоимости над продажной ценой
К 75/1 – на номинальную стоимость.
3. Передача акций безвозмездно: Д 81, 87, 88 К 75/1
4. Выкуплены собственные акции у акционеров:
Д 56 К 50, 51, 52 – на выкупную стоимость.
5. Аннулирование выкупленных акций:
Д 85 К 56 – на номинальную стоимость
Д 87/2, 81 К 56 – на сумму превышения выкупной цены над номиналом
Д 56 К 87/2, 81 – на сумму превышения номинала над выкупной ценой.
6. Реализация выкупленных акций:
Д 50, 51, 52 К 48 – на продажную стоимость
Д 48 К 56 – на учетную стоимость
Д 48 К 80 – на сумму превышения продажной стоимости над выкупной
Д 81, 87, 88 К 48 – на сумму превышения выкупной стоимости над продажной

Организация учета акций у инвестора. Учет инвестиций в акции чаще всего осуществляется на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», иногда на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Акции в момент оприходования отражают по их полной покупной стоимости. Если акции оплачены не полностью, то разницу относят в кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги.

В бухгалтерском учете движение акций отражается следующими проводками:
1. Покупка акций:
Д 08 – на сумму фактических затрат по приобретению
К 50, 51, 52 – за денежные средства
К 46 – в обмен на готовую продукцию, работы, услуги, товары
К 47 – в обмен на основные средства
К 48 – в обмен на прочие ценности
К 76 – на недоплаченную сумму
Д 06, 58 К 08 – при принятии ценных бумаг на учет
2. Получение акций безвозмездно: Д 06, 58 К 87/3.
3. Реализация акций отражается на счете 48 «Реализация прочих активов».
Д 50, 51, 62 (76) К 48 – на продажную стоимость
Д 48 К 06, 58 – на балансовую стоимость
Д 48 К 80 – на сумму прибыли от реализации акций
Д 80 К 48 – на сумму убытков от реализации акций.
4. Затраты, связанные с хранением и учетом акций относят на чистую прибыль:

Д 81, 88 К 51.

При ликвидации АО, акции которого имеются на предприятии, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ

Облигация – это долговая ценная бумага, по которой эмитент должен возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного дохода. Владелец облигации является кредитором организации или государства.
Облигация содержит следующие реквизиты: наименование эмитента, порядковый номер и номинал облигации, процентную ставку, порядок выплаты процента и др.

По условиям и порядку получения дохода облигации делятся на:
. процентные – доход выплачивается в виде фиксированного процента к номиналу;
. беспроцентные – дают право на приобретение определенного вида товара, доход не выплачивается;
. купонные – доход выплачивается на основании отрезных купонов;
. бескупонные (дисконтные) – доход представляет собой разницу между номинальной стоимостью (выше) и покупной ценой (ниже);
. выигрышные – регулярно проводятся розыгрыши, доход можно получить в виде выигрыша.

По имущественному обеспечению:
. закладные – обеспечены имуществом эмитента, по ним имущественные претензии удовлетворяются в первую очередь;
. беззакладные – долговые обязательства, не создающие имущественных претензий.

Кроме того, облигации бывают конвертируемые, которые можно обменять на акции того же эмитента, и конвертируемые, по которым обмен не предусмотрен. Выпуск конвертируемых облигаций – дополнительная возможность для эмитента разместить свои акции по цене несколько выше их стоимости.

Эмитентами облигаций могут быть юридические лица и государство.
Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков. В настоящее время на рынке ценных бумаг в обращении следующие государственные облигации:
1. Государственные долгосрочные облигации со сроком обращения с 1 июля

1991 г. по 1 июля 2021г. Облигации купонные, доход по купону составляет

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: сообщение об открытии счетов, век реферат.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9 | Следующая страница реферата