Предыдущая страница реферата | 14  15  16  17  18  19  20  21  22  23  24 | Следующая страница реферата

У каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода оценки зависит от его влияния на баланс. Отчет о финансовых результатах и их использовании, налога на прибыль и решений, принимаемых руководством предприятия.

Основная проблема при выборе метода оценки запасов в там, что материальные запасы отражаются как в балансе, так и в отчете о финансовых результатах и их использовании. Как мы видели, метод ЛИФО - наиболее подходящий для отчета о финансовых результатах и их использовании, потому что наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации продукции с их себестоимостью. Но он не является лучшим методом оценки текущей балансовой стоимости запасов особенно, когда существует длительная тенденция повышения или понижения цен. С другой стороны, метод ФИФО - наиболее подходящий при составлении баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия.

Методы ФИФО, ЛИФО и средней стоимости широко используются крупными зарубежными компаниями, как это можно увидеть на графике 2.3.1.

[pic]

Общая сумма процентов превышает 100, так как различные компании используют различные методы оценки для различных запасов.

ВЛИЯНИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ НА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.

Предприятия имеют возможность выбора различных методов оценки запасов.
Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применятся из года в год. Предприятие может изменить метод в случае, если имеются серьезные основания, причем и причины и последствия перехода на новый метод должны объяснятся в годовом отчете.

Многие бухгалтера считают, что использование метода ФИФО или средней стоимости в период повышения цен приводит к тому, что предприятия объявляют прибыль большую, чем есть на самом деле, в результате выплачиваются лишние средства в виде налога на прибыль. Прибыль завышается потому, что занижается стоимость реализованной продукции. Фирма должна закупать новые товары по более высоким ценам, а также тратить часть резервированных средств на оплату налога на прибыль. В период быстрого роста инфляции в
1979-1982 гг. в США прибыли были объявлены в миллиардах долларов, и выплаченные по ним подоходные налоги считались результатом слабого приведения в соответствие текущих расходов и доходов при использовании метода ФИФО и средней стоимости. Поэтому многие компании США с тех пор перешли на использование метода ЛИФО, предполагая, что цены будут продолжать расти.

Основная идея метода ЛИФО состоит в том, что в условиях роста цен он создает для предприятия скрытые резервы. Применение этого метода гарантирует предприятие от внезапных финансовых затруднений и экономит средства на выплатах дивидендов, премий и налогов.

Когда цены растут, руководство предприятия, в котором применяется метод ЛИФО, может обнаружить, что себестоимость материальных запасов в балансе существенно ниже тех сумм, которые приходится платить за такие же материалы в текущий момент. Администрация должна тщательно следить за тем, чтобы размер запасов на конец года не оказался меньше запасов на начало года.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА АО “Х“.

Методы оценки производственных запасов на АО “Х“ были применены к сырью углеподготовительного цеха. Входящим продуктом (сырьем) данного цеха является уголь, исходящим - шихта. В дальнейшем шихта идет на производство основного продукта завода - кокса.

Приобретение сырья отражается в учете по цене, вытекающей из договорной стоимости, доплат за количество, тарифа, обозначенной в счете - фактуре поставщиков, включая транспортные и экспедиторские расходы.

Необходимо учитывать, что, как правило, момент фактического поступления сырья и платежных документов по ним не совпадает во времени. В этом случае уголь приходуется с учетом договорных цен предыдущих поставок, что лишает учет необходимой точности.

Действует следующий порядок учета неотфактурованных поставок.

Дебет 10, Кредит 60 - поступил на склад уголь как неотфактурованная поставка . ( 200 000 тыс. руб. )

Дебет 10, Кредит 60 - сторнируется предыдущая запись после получения счета - фактуры . ( 200 000 тыс. руб. )

Дебет 10, Кредит 60 - стоимость неотфактурованной поставки, указанная в счете: вариант 1 - 180 000 тыс. руб. вариант 2 - 210 000 тыс. руб.

Результатом последних двух проводок являются следующие уточнения:

1. вариант 1 - сторнируется излишняя стоимость (20 000 тыс. руб.).

2. вариант 2 - приходуется дополнительная стоимость (10 000 тыс. руб.).

Применение того или иного метода оценки производственных запасов
(ФИФО, средняя фактическая стоимость, ЛИФО) приводит к получению разных по стоимости расхода и остатка угля. Это приводит к изменению производственной себестоимости шихты и, как следствие, к изменению производственной себестоимости кокса.

Расчеты возможных вариантов за декабрь 1996г. и январь 1997г. показаны в таблицах 1 - 10, приложения 1. Результаты расчетов сведены в таблице
2.3.4.

Таблица 2.3.4.

Результаты практического применения методов оценки производственных запасов.
|Показатели |Методы оценки |
| |По средней |ФИФО |ЛИФО |
| |стоимости |сумма |отклонен|сумма |отклонени|
| | | |ие | |е |
| | | |(гр.2-гр| |(гр.4-гр.|
| | | |.1) | |1) |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |
| | |ДЕКАБРЬ |1995 г.| | |
|Остаток (1.12.95 г.) |2434532115 |2434532115 |0 |2434532115|0 |
|Приход |22438219528|22438219528 |0 |2243821952|0 |
| | | | |8 | |
|Расход: | | | | | |
|производство |22795407625|22751881287 |-4352623|2282693457|31526951 |
| | | |8 |6 | |
|на сторону |33000018 |33000018 |0 |33000018 |0 |
|Остаток (1.01.96 г.) |2044344000 |2087870238 |43526238|2012817049|-31526951|
|Производственная | | | | | |
|себестоимость шихты |23679472192|23635945954 |-4352623|2371099914|31526951 |
| | | |8 |3 | |
|Увеличение остатка | | | | | |
|шихты в печах |-28116675 |-27116675 |0 |-28116675 |0 |
|Итого шихты на | | | | | |
|коксование |23651355517|23607829279 |-4352623|2368288246|31526951 |
|(стр.5-стр.6) | | |8 |8 | |
|Производственная | | | | | |
|себестоимость кокса |31022630659|30979104421 |-4352623|3105415761|31526951 |
| | | |8 |0 | |
|Полная себестоимость | | | | | |
|кокса |31061452546|31017926308 |-4352623|3109297949|31526951 |
| | | |8 |7 | |
|Товарный выпуск кокса | | | | | |
|в оптовых ценах |35860160016|35860160016 |0 |3586016001|0 |
| | | | |6 | |
|Прибыль (при условии | | | | | |
|полной реализации | | | | | |
|товарного выпуска) |4798707470 |4842233708 |43526238|4767180519|-31526951|
| | |ЯНВАРЬ |1996 г.| | |
|Остаток (1.01.96 г.) |2044344000 |2087870238 |43526238|2012817049|-31526951|
|Приход |25919488153|25919488153 |0 |2591948815|0 |
| | | | |3 | |
|Расход |24604102377|24587571051 |-1653132|2474436027|140257893|
| | | |6 |0 | |
| с/н |141940440 |141940440 |0 |141940440 |0 |
|Остаток (1.02.96 г.) |3359729776 |3419787340 |60057564|3187944932|-17178484|
| | | | | |4 |
|Производственная | | | | | |
|себестоимость шихты |26250024017|26233492691 |-1653132|2639028191|140257893|
| | | |6 |0 | |
|Увеличение остатков | | | | | |
|шихты в печах |-159310148 |-159310148 |0 |-159310148|0 |
|Итого шихты на | | | | | |
|коксование |26090713869|260741182543|-1653132|2623097176|140257893|
|(стр.5-стр.6) | | |6 |2 | |
|Производственная | | | | | |
|себестоимость кокса |39801732742|39785201416 |-1653132|3994199063|140257893|
| | | |6 |5 | |
|Полная себестоимость | | | | | |
|кокса |40029030865|40012499539 |-1653132|4016928875|140257893|
| | | |6 |8 | |
|Товарный выпуск кокса | | | | | |
|в оптовых ценах |41734686929|41734686929 |0 |4173468692|0 |
| | | | |9 | |
|Прибыль (при условии | | | | | |
|полной реализации | | | | | |
|товарного выпуска) |1705656064 |1722187390 |16531326|1565398171|-14025789|
| | | | | |3 |

В настоящее время под влиянием инфляционных процессов цены продолжают повышаться. Это отразилось на полученных результатах, обобщенных в таблице
2.3.4.

В декабре 1996 г. при использовании метода ЛИФО получены самые высокие расходы угля на производство (22 826 934 576 руб.), производственная себестоимость шихты (23 710 99 143 рублей), полная себестоимость кокса
(31029979497 рублей). В результате возникает минимальная прибыль от реализации кокса (4 767 180 519 рублей) и наименьший остаток угля на конец месяца (2 012 817 049 рублей), что привело к получению экономии по данным показателям, в сравнении с используемым на заводе методом средней фактической стоимости, на сумму 31 526 951 рублей.

И наоборот, по методу ФИФО получен самый низкий расход угля на производство (22 751 881 387 рублей) и, соответственно, по производственной себестоимости шихты (23 635 945 954 рублей) и полной себестоимости кокса
(31017926308 рублей). Это привело к увеличению прибыли от реализации кокса и повышению остатков на складах угля на 43 526 238 рублей по сравнению с используемым методом.

По аналогии, в январе 1997 г. по методу ЛИФО получена наибольшая сумма по расходу угля на производство (24 744 360 270 рублей), и наименьшая прибыль от реализации кокса (1 565 398 171 рублей), а также стоимость остатков угля на конец января (31 187 944 932 рублей). Экономия по двум последним показателям составила 140 257 893 рублей.

По методу ФИФО увеличение прибыли от реализации кокса и остатков угля на складах составила 16 531 326 рублей.

В данном случае цены повышались, при использовании метода ЛИФО завод имеет высокую себестоимость реализованного кокса (из-за высоких цен) в следствии низкой себестоимости ранее поставленного угля, в результате возникает минимальная прибыль. И наоборот, по методу ФИФО возникает самая низкая себестоимость реализованного кокса в следствии низких цен на ранее приобретенное сырье и в результате - самая высокая прибыль. В период снижения цен будет наблюдаться обратный процесс. По методу ЛИФО будет получено больше прибыли чем по методу ФИФО. Очевидно, что метод оценки товарных запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебания цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения. Прибыль, полученная по методу средней стоимости, находится где- то между величинами, подсчитанными по методам ЛИФО и ФИФО.

ОБЩИЕ ТЕНДЕНЦИИ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

Изменение на АО “Х“ метода оценки производственных запасов по средней фактической стоимости на метод-ЛИФО, либо метод-ФИФО повлечет за собой изменение сумм налоговых платежей.

Налог на имущество:

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал полугодие, 9 месяцев, год). Проведенные нами расчеты за декабрь 1996 г. и январь 1997 г. не позволяют выйти на конкретные суммы платежей по этому налогу за 1 квартал 1997 г. Хотелось бы отметить общие тенденции изменения платежей по налогу на имущество.

При методе ФИФО в квартальном балансе будет показана большая сумма остатков производственных запасов, чем при методе средних фактических цен, что увеличит среднегодовую стоимость имущества, и соответственно сумму платежа.

При методе ЛИФО в квартальном балансе будет отражена меньшая сумма остатков производственных запасов, чем при методе средних фактических цен, что уменьшит среднегодовую стоимость имущества, и соответственно сумму подлежащего к уплате налога.

Налог на прибыль:

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расхода по этим операциям.
В зависимости от принятого метода оценки производственных запасов, объект налогообложения будет различен.

При использовании метода ФИФО в форме 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании“ по стр. 050 “Результат от реализации продукции (работ, услуг)“ будет показана наибольшая сумма прибыли от реализации продукции и, по стр. 070 “Доходы и расходы от внереализационных операций“, большая сумма расходов в части суммы налога на имущество.

При методе ЛИФО наименьшая сумма прибыли от реализации продукции, а также наименьшая сумма платежа по налогу на имущество.

ОБЩИЙ ВЫВОД

ПО ПРАКТИЧЕСКОМУ ПРИМЕНЕНИЮ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА АО “Х“.

Результаты предыдущих разделов дипломной работы свидетельствуют о том, что финансовое положение АО "Х" в 1996г. по сравнению с предыдущим годом улучшилось, однако по прежнему остается на критическом уровне.

В этой связи, использование метода ФИФО может привести к улучшению показателей ликвидности, в краткосрочной перспективе, так как в балансе будут показаны большие по стоимости остатки производственных запасов.
Большая прибыль от реализации продукции увеличит показатели рентабельности, но также суммы платежей по налогу на прибыль. Последнее, для предприятия, испытывающего нехватку денежных средств для ведения текущей деятельности, чревато большими суммами кредиторской задолженности, в части расчетов с бюджетом за несвоевременное погашение которых будут применены экономические санкции.

Показывая меньшую себестоимость реализации, предприятие будет получать меньшую сумму денежных средств на пополнение производственных запасов. В виду отсутствия собственных оборотных средств предприятие будет вынуждено привлекать дополнительные кредиты на эти цели.

Наиболее целесообразно, в сложившейся ситуации, использование метода
ЛИФО. Это приведет к сокращению сумм платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество, а также предприятию, с выручкой от реализации продукции вернется большая сумма денежных средств, направляемая на пополнение производственных запасов.

Конечно, и в отношении метода ЛИФО можно сделать критические замечания. По той причине, что в балансе материальные запасы отражены по ценам первых закупок (предшествующим ценам), эта оценка часто не совпадает с реальной оценкой стоимости материальных запасов. Таким образом такие балансовые показатели, как собственные оборотные средства и коэффициент покрытия, должны анализироваться с учетом сказанного выше.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: решебник 10 11, проблема реферат.





Предыдущая страница реферата | 14  15  16  17  18  19  20  21  22  23  24 | Следующая страница реферата