НДС Особенности исчисления НДС по основным средствам и нематериальным активам

| Категория реферата: Рефераты по налогообложению
| Теги реферата: реферат на тему менеджмент, рефераты без регистрации
| Добавил(а) на сайт: Янборисов.

-в первичных учетных документах (счетах, накладных, актах выполненных работ и др.).

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм НДС, и на них делается надпись или ставится штамп «Без
НДС». Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога, банками не должны приниматься к исполнению.

В настоящее время, согласно Постановлению Правительства РФ от
29.07.96г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС», все плательщики НДС в дополнение к перечисленным выше документам должны составлять счета- фактуры по вновь утвержденной форме. Таким образом, с 1 января
1997г. все налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и необлагаемых, должны выписывать счета- фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок. Каждая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) должна быть соответствующим образом оформлена счетом-фактурой и зарегистрирована продавцом в книге продаж, а покупателем - в книге покупок. Налог, подлежащий возмещению из бюджета, теперь определяется на основании данных этих двух книг, в которых регистрируются все операции по реализации. Введение порядка составления счетов-фактур при расчетах по НДС дало возможность налоговым органам осуществлять более эффективный контроль за уплатой налога в бюджет, однако значительно усложнила для налогоплательщиков процесс документального оформления сделок.

. Особенности исчисления НДС по основным средствам и нематериальным активам.

В хозяйственной практике предприятия часто возникают ситуации, связанные с покупкой или продажей основных средств и нематериальных активов. Существуют определенные особенности исчисления НДС по данным материальным ценностям. Они охватывают как процесс приобретения, так и реализации основных средств и нематериальных активов.

I Приобретение основных средств и нематериальных активов.

В настоящее время действует следующий порядок зачета сумм НДС в случае приобретения данных материальных ценностей: суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов могут быть отнесены: а) К зачету:

Суммы НДС, уплаченные по данным материальным ценностям в полном объеме относятся к зачету в момент принятия их на учет. Необходимо отметить, что до недавнего времени существовал иной порядок: суммы
НДС списывались не сразу, а равными долями в течение шести месяцев со дня покупки, что значительно усложняло ведение учета и контроля как на предприятиях, так и в налоговых инспекциях. б) На увеличение балансовой стоимости.

НДС, уплаченный поставщикам, относится на увеличение балансовой стоимости в следующих случаях:

-по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований;

-по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам;

-по основным средствам и нематериальным активам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, кроме экспортируемых за пределы государств - участников СНГ, а также товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств.
Данные материальные ценности отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, за исключением сумм
НДС, возмещенных организациям по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, которые освобождены от налога в соответствии с законодательством. в) На соответствующий источник финансирования.

Согласно Закону “О НДС”, налог, уплаченный при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, не вычитается из общей налоговой суммы, подлежащий перечислению в бюджет, а относится за счет соответствующих источников финансирования (чистая прибыль или целевое финансирование).

Реализация основных средств и нематериальных активов.

В настоящее время предусмотрено три базовых варианта налогообложения при реализации данных материальных ценностей: а) реализация приобретенных основных средств и нематериальных активов; б) продажа жилых домов, отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства; в) реализация основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставной капитал.

Итак, рассмотрим перечисленные выше случаи.

1)В случае реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов (кроме не облагаемых налогом в установленном порядке) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от того, была ли отнесена на расчеты с бюджетом сумма
НДС к моменту их продажи: а) суммы НДС полностью отнесены к зачету до момента продажи (в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до 1992 г.) - НДС исчисляется с полной стоимости их реализации; б) суммы НДС не отнесены к зачету до момента продажи - налог исчисляется в виде разницы между суммой НДС, учтенной в продажной цене, и суммой НДС, не отнесенной на расчеты с бюджетом к моменту продажи. Необходимо отметить, что при возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

2) Данная ситуация является специфической и возникает при продаже следующего имущества: а) жилых домов; б) отдельных квартир; в) основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства и числящихся на балансе организаций по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве.

Облагаемый оборот при реализации указанных основных средств определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами.

Облагаемый = Цена продажи - Фактические затраты оборот (без НДС)

(без НДС)

Для реализации жилых домов и отдельных квартир данная формула может быть представлена в следующем виде:

Облагаемый = Цена продажи - Цена приобретения оборот без НДС) (без НДС)

Первое правило имеет принципиальное отличие от второго не только по способу исчисления, но и в связи с этим и по способу заполнения счета-фактуры, В первом случае сумма НДС составит 20% цены без НДС. Во втором случае сумма налога не будет равна 20%.
Поэтому при заполнении счета-фактуры в последнем случае необходимо отдельно рассчитать сумму НДС по указанной формуле и отразить ее в счете-фактуре.

3) Данный вариант налогообложения применяется в случае реализации основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд. При этом возможны два случая: а) Если размер уставного фонда при реализации не изменялся, то исчисление НДС по таким основным средствам производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде. б) В случае уменьшения в установленном порядке при реализации полученных в качестве вклада основных средств на величину этого взноса облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств.