Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11 | Следующая страница реферата

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акциза.

2). В некоторых случаях, для того чтобы определить сумму облагаемого оборота по конкретному объекту, необходимо составить специальный расчет. В соответствии с Законом «О НДС», специальный расчет составляется в следующих случаях: а) при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости; б) при осуществлении обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно; в) при использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения.

Необходимость в составлении специальных расчетов возникла в связи с пресечением многочисленных фактов занижения налогооблагаемой базы при реализации продукции по искусственно сниженным ценам, при неэквивалентном бартере, а также безвозмездной передаче средств.

При реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости налоговое законодательство предусматривает три правила определения цены реализации.

УСЛОВИЯ РЕАЛИЗАЦИИ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНЫ

Общее правило: рыночная цена на аналогич- реализация продукции по ценам ную продукцию, но не ни- не выше фактической себестоимости же фактической себестоимости

I.
Специальное правило-1-а: реализация по причине снижение качества или потребительских свойств продукции фактическая

цена
Специальное правило-1-б: реализации реализация в случае, если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости

II. Специальное правило-2: (включая в течение 30 дней до реализации продукции максимальная по ценам, не превышающим ее фактическую цена реализации себестоимость, произошла реализация аналогичной продукции по ценам выше её фактической себестоимости

Необходимо отметить, что если существуют основания для применения второго правила и одновременно какого-либо иного, то следует руководствоваться вторым правилом. Если же имеются основания по применению общего и первого специального правила, то необходимо применять первое.

Порядок применения специального правила-1-а и правила-2, в отличие от двух оставшихся, не вызывает большого затруднения, поскольку не возникает необходимости определять рыночную цену продукции для сравнения с фактической ценой реализации. Под рыночными ценами в данном случае понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе. Под регионом, в свою очередь, понимается сфера обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар территорией при этом называется конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, находящихся в пределах границ административно-территориальных, национально-государственных образований.
Необходимо помнить, что основным квалифицирующим признаком является то, что рыночную цену следует определять не в месте нахождения продавца, а в месте нахождения покупателя. Существует большая проблема определения рыночной цены реализации на данной территории: какие данные можно считать достоверными и правильными и где конкретно можно получить данную информацию.

На практике довольно часто возникают такие ситуации как обмен продукцией (работами, услугами) и безвозмездная передача. В соответствии с Законом «О НДС», можно выделить следующие три правила определения облагаемого оборота на основе составления специального расчета.

УСЛОВИЯ ОПЕРАЦИИ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБОРОТА

Общее правило: средняя цена реализации, при осуществлении обмена рассчитанная за месяц, в либо передачи безвозмездно котором осуществлялась сделка

I. Специальное правило-1: цена ее последней реализации, при отсутствии реализации продукции но не ниже себестоимости в течение месяца

II. Специальное правило-2: рыночная цена, но не ниже при обмене вновь освоенной продукции, фактической себестоимости которая ранее не производилась, или приобретенной продукции

Составление специального расчета необходимо также при использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения. По общему правилу за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен
(тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость.

3). С 1 января 1996 г. в облагаемый оборот включаются суммы полученных авансов и иных платежей в счет предстоящих поставок, за исключением авансов по товарам (работам, услугам), освобожденным от
НДС. Обложению подлежат также суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары, работы, услуги (за исключением освобожденных от НДС). Обязательным условием для отнесения тех или иных денежных средств к категориям предоплат (авансов) является их реальное получение на расчетные счета или в кассу предприятий.

4). Включение в налогооблагаемую базу по НДС иных сумм, получение которых связано с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ, услуг), является мерой противодействия уходу от уплаты НДС, когда стороны по договору умышленно занижают цену продукции, а получают оставшуюся разницу в виде перечисления во всевозможные фонды развития предприятия. Таким образом, в оборот, облагаемый НДС, включаются все средства, если установлено, что их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

5). При включении в облагаемый оборот полученных сумм штрафов по хозяйственным договорам необходимо учитывать следующие моменты: а) налогообложению подлежат только суммы штрафов, пеней, неустоек, получение которых регулируется нормами гражданского законодательства (договора поставки, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и т.д.); б) налогообложению подлежат только те суммы штрафов, пеней, неустоек, которые получены по договорам поставки товаров (работ, услуг), выручка по которым облагается НДС; в) суммы штрафов подлежат налогообложению по расчетной ставке, т.е. соответственно по той же ставке (9,09% или 16,67%), по которой подлежит налогообложению выручка, полученная за товар, поставленный по этому же договору поставки; г) сумму НДС нельзя взыскивать сверх суммы штрафов, пеней, неустоек.

Согласно действующему налоговому законодательству, некоторые хозяйственные операции, а следовательно, и возникающие при этом обороты, не подлежат обложению НДС. В соответствии с п.10
Инструкции №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» не облагаются налогом: а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ, услуг одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно- производственных нужд другим подразделениям этого же предприятия
(внутризаводской оборот); б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам; в) средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ; г) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной формах при ликвидации или реорганизации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос; д) денежные средства, перечисляемые головной организации, исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации, организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями, входящими в состав головной организации (предприятия), акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов); е) средства, перечисляемые головной организацией (предприятием) своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению; ж) денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных платежей, а также средства резервного фонда, передаваемые учреждениями банка в структуре одного юридического лица; з) бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств; и) средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально не защищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные
(спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной
(предпринимательской) деятельностью и не и имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об их целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы.

Особенностью рассмотренных выше операций является то, что они касаются вторичного перераспределения средств предприятий. Данные операции не относятся к производственно-коммерческим, и на стадии их исполнения не создается добавленная стоимость, что является одним из касается операций, перечисленных в подпунктах (в) - (и).

В отношении подпункта (а) действует положение Закона «Об основах налоговой системы в РФ» об однократности обложения объекта одним видом налога в определенный законом период налогообложения важнейших условий взимания НДС. При этом отметим, что данный вывод. Таким образом, вывод внутризаводского оборота из облагаемой базы по НДС отвечает указанному требованию.

Что касается подпункта (б), то данное правило было введено
Постановлением Правительства РФ №1031 «Об особенностях применения
Закона «О НДС» в угольной промышленности» для поддержки стратегически важной для государства угольной отрасли.

Одним из сложных вопросов до недавнего времени оставался вопрос взаимоотношений головной организации и её филиалов (дочерних и зависимых обществ) в части перераспределения денежных средств. В настоящее время законодательно закреплены следующие условия освобождения от обложения НДС остающихся у предприятий средств: а) источником перераспределения денежный средств является чистая прибыль (после уплаты всех налогов); б) данные средства должны быть израсходованы по утвержденной смете; в) расходование должно осуществляться по целевому назначению, т.е. для осуществления централизованных управленческих функций; г) перечисляемые средства могут быть использованы также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов).

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: контрольная работа 1, обучение реферат.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11 | Следующая страница реферата