Предыдущая страница реферата | 1  2  3 | Следующая страница реферата

Действительно, приведенный в ст. 346.16 НК РФ перечень затрат является закрытым, и расходы на коммунальные услуги в нем не упомянуты. Однако при расчете единого налога можно учесть материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые, в свою очередь, определяются в соответствии со ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В подпункте 5 п. 1 ст. 254 НК РФ говорится о том, что к материальным затратам относятся расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели. Таким образом, затраты на коммунальные услуги «упрощенцы» вправе включить в расходы

Но когда речь заходит о тех «упрощенцах», которые занимаются торговлей, возникает вопрос: что же включается в технологический процесс в торговле? Он решался налоговыми органами неоднозначно, вызывал множество споров и разногласий, поэтому многие налоговые инспекторы, перестраховываясь, запрещали торговым фирмам, перешедшим на УСНО, включать в расходы стоимость коммунальных услуг.

Вместе с тем в соответствии с ГОСТом Р 51303-99 («Торговля. Термины и определения…»)[2] под торгово-технологическим процессом понимается последовательность операций, обеспечивающих процесс купли-продажи товаров и товародвижения. То есть, если налогоплательщик, например, оплачивает услуги по отоплению и электроснабжению своего магазина, то такие затраты он вправе учесть при расчете единого налога.

По всей видимости, данные аргументы, повлияли на мнение налоговых органов, и в письме от 29.09.04 № 22-1-14/1578 Министерство по налогам и сборам изменило свою позицию. Расходы на оплату коммунальных услуг в данный момент учитываются при расчете единого налога всеми налогоплательщиками, перешедшими на УСНО, в том числе торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы.

Отметим, что аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживается и Минфин РФ (см. письма от 27.02.04 № 04-02-05/1/19, от 14.10.04 № 03-03-02-04/1/29).

Расходы в виде курсовой разницы

Отрицательная курсовая разница между курсом продажи валюты и курсом, который установил Центральный банк РФ, налогоплательщиками, переведенными на УСНО, в расходах не учитывается. Такие разъяснения даны ФНС России в письме от 12.11.04 № 22-1-14/1786. Налоговики ссылаются на отсутствие расходов в виде отрицательной курсовой разницы в исчерпывающем перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16. НК РФ.

Однако положительную курсовую разницу, возникающую при такой операции, в случае применения «упрощенки» необходимо включить в доходы и уплатить с данных доходов единый налог. При этом налоговые органы приводят следующие аргументы. Статья 346.15 НК РФ требует от налогоплательщиков, применяющих УСНО, руководствоваться перечнем доходов, который приведен в ст. 250 НК РФ. В пункте 2 этой статьи как раз и упомянуты положительные разницы между курсом, по которому продана валюта, и курсом, установленным Центральным банком РФ.

Расходы на приобретение спецодежды

Многие организации и индивидуальные предприниматели выдают своим работникам спецодежду. В Письме МФ РФ от 09.06.04 № 03-02-05/2/34 разъяснено, можно ли учитывать ее стоимость в расходах при УСНО.

Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ.

Так, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ относит к материальным расходам, в том числе, затраты на приобретение спецодежды, стоимость которой включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию. При этом данные расходы должны быть экономически оправданы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Обратите внимание: затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены организацией к материальным расходам при условии, что российским законодательством предусмотрено ее обязательное применение работниками, условия труда (профессия) которых требует приобретения (ношения) специальной одежды. Такие расходы производятся в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты[3].

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСНО, при исчислении налоговой базы по единому налогу имеют право учесть расходы на приобретение спецодежды.

Платежи за загрязнение окружающей среды

Налогоплательщики, перешедшие на УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в том числе и на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Платежи за загрязнение окружающей природной среды взимаются в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 632[4].

Обратите внимание: данные платежи не относятся к налогам и сборам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах (не поименованы в перечне налогов и сборов, установленном ст. 13 – 15 НК РФ). Они являются неналоговыми платежами (к аналогичному выводу пришел Конституционный суд РФ в определении от 10.12.02 № 284-0). Следовательно, названные платежи не могут быть включены налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако Минфин России в своем письме от 09.07.04 № 03-03-05/1/70 указывает на то, что согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу учитываются материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ. А в силу пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в том числе, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду. Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСНО и определяющие налоговую базу как разницу между доходами и расходами, учитывают платежи за предельно допустимые выбросы в составе материальных расходов.

В соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ № 632 в случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная. То есть, если налогоплательщик не имеет разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, то плата за загрязнение окружающей среды не может быть учтена в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу.

Расходы на содержание автотранспорта

Налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении единого налога вправе учесть расходы на содержание служебного автотранспорта (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что состав таких расходов Налоговым кодексом не определен.

В Письме МФ РФ от 22.06.04 № 03-02-05/2/40 обращено внимание на то, что при отнесении тех или иных расходов к расходам на содержание служебного автотранспорта налогоплательщик должен учитывать следующие условия:

Транспортное средство используется организацией для извлечения прибыли.

Расходы должны быть обоснованы (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме).

Расходы должны быть документально подтверждены (под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ).

Также в данном письме указанно, что расходами на содержание служебного автотранспорта, в частности, могут быть признаны расходы на приобретение горюче-смазочных материалов в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству, и расходы по оплате услуг автостоянки, в случае если с предприятием, содержащим автостоянку, заключен договор на оказание услуг.

Стоимость товаров, приобретенных для последующей перепродажи

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: хозяйство реферат, бесплатные рассказы, инновационный менеджмент.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3 | Следующая страница реферата