Вопросы применения Методических рекомендаций МНС России по единому социальному налогу

Власов А.В.

Приказом МНС России от 23.01.04 № БГ-3-05/38@ были признаны утратившими силу Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденные Приказом МНС России от 05.07.02 № БГ-3-05/344. Неизбежно возникает вопрос: какими же документами будут руководствоваться работники налоговых органов при проведении проверок налогоплательщиков?

Такие документы уже существуют и носят гриф "ДСП", то есть предназначены исключительно для использования внутри налогового ведомства, и поэтому официально они не опубликованы. Учитывая, что в силу п. 2 ст. 4 НК РФ данные документы обязательны для территориальных налоговых инспекций, редакция полагает, что отдельные их положения будут небезынтересны и для налогоплательщиков.

Как известно, в пределах своих полномочий налоговые органы вправе проводить налоговые проверки за 3 календарных года, предшествующих году проведения проверки (ст. 87 НК РФ). Таким образом, в настоящее время проверке подлежит период с 2001 года включительно. Какие при этом используются налоговыми органами документы, рассмотрим ниже.

Методические рекомендации о порядке проведения в 2001году выездных налоговых проверок юридических лиц

Указанные рекомендации являются приложением к Письму МНС России от 31.05.02 № СА-14-05/42 и изданы с целью осуществления налоговыми органами контроля правильности исчисления, полной и своевременной уплаты единого социального налога (далее - ЕСН). В них заслуживают внимания следующие моменты (здесь и далее курсивом выделены цитируемые рекомендации МНС РФ).

При проверке организаций - работодателей, переведенных на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности, следует иметь в виду, что данный пункт (п. 4 ст. 236 НК РФ) распространяется только на выплаты, осуществляемые такими организациями в рамках иной предпринимательской деятельности. Расчет выплат, начисленных как работникам, так и аппарату управления, должен быть произведен пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

В данном случае налогоплательщикам следует иметь в виду, что нормами гл. 24 НК РФ не предусмотрено определение выплат работникам исключительно пропорционально размеру выручки - это всего лишь один из возможных путей расчета соответствующих выплат. Наряду с данным методом существуют и другие, например, затратный метод, при котором определяются затраты на осуществление деятельности как облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД.

При проверке организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, следует иметь в виду, что такие организации не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, выплаты и вознаграждения в пользу работников, производимые такими организациями за счет средств, остающихся после уплаты стоимости патента, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Вышеназванная трактовка МНС РФ п. 4 ст. 236 НК РФ в отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, представляется достаточно спорной. Доказательствами могут служить нижеприводимые решения федеральных арбитражных судов.

Так, предметом рассмотрения в ФАС Волго-Вятского округа стало дело (Постановление от 25.12.02 по делу № А28-4253/02-138/15), материалами которого было подтверждено, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в 2001 году выплачивала материальную помощь физическим лицам, не связанным с ней трудовыми договорами, за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты единого налога с валовой выручки.

Судом отмечено следующее: ст. 1 Федерального закона № 222-ФЗ[1] определено, что применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов на уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Единый налог, таким образом, заменяет собой, в том числе, и налог на доходы организаций (на прибыль). Следовательно, не распространять положения п. 4 ст. 236 НК РФ на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и производящие выплаты за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты единого налога, нет оснований. Судом, с учетом ст. 53 НК РФ, был сделан вывод о правомерности невключения соответствующих выплат в налогооблагаемую базу для уплаты ЕСН.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.02. 03 по делу № А56-30785/02 подчеркнул, что согласно п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) выплаты, указанные в п. 1 и 2 ст. 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации. Каких-либо ограничений для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, названная норма не содержит. При таких обстоятельствах суд применил положения п. 4 ст. 236 НК РФ и признал необоснованным начисление налоговой инспекцией сумм ЕСН, пеней и штрафа по выплатам, произведенным организацией после уплаты единого налога.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.01.04 по делу № Ф09-4569/03-АК пришел к аналогичному выводу и указал на следующее: то обстоятельство, что общество в рассматриваемом периоде использовало упрощенную систему налогообложения, не имеет значения для разрешения данного вопроса, поскольку в силу ФЗ от № 222-ФЗ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов, в том числе и налога на прибыль, уплатой единого налога.

Материальная выгода согласно ст. 237 Кодекса в 2001 году подлежала налогообложению и включению в строку 100 ("Объект налогообложения нарастающим итогом с начала года") независимо от источника выплаты.

В случае применения вышеназванного положения следует сказать, что данная позиция не нашла абсолютно никакой поддержки в арбитражных судах. Судебные инстанции признали, что действие п. 4 ст. 236 НК РФ полностью распространяется и на те случаи, когда организации не выплачивали напрямую физическим лицам денежные средства, а производили оплату за них третьим лицам, в частности в виде:

оплаты путевок и подарков работникам (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.03 по делу № А13-6975/02-21);

аренды дорожки в бассейне для работников (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.03 по делу № А13-10195/02-21);

оплаты обучения работников и их детей (Постановление ФАС Центрального круга от 15.05.03 по делу № А08-4072/02-21);

оплаты содержания детей сотрудников в детских дошкольных учреждениях (Постановление ФАС Уральского округа от 15.04.03 по делу № Ф09-1029/03-АК);

оплаты обедов, суточных при однодневных командировках (Постановление ФАС Уральского округа от 02.06.03 по делу № Ф09-1558/03-АК);

оплаты проезда и лечения работников (Постановление ФАС Уральского округа от 02.06.03 по делу № Ф09-1559/03-АК);

оплаты стоимости проживания в общежитиях (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.03 № А33-3760/03-СЗН- Ф02-2337/03-С1)..

Методические рекомендации по контролю за правильностью исчисления и уплаты ЕСН в ходе выездных налоговых проверок лиц, производящих выплаты физическим лицам

Названные рекомендации утверждены Приказом МНС России от 17.11.03 № БГ-4-05/31 и определяют методологические основы проведения выездных налоговых проверок за 2002 и последующие годы. Остановимся на следующих положениях.

При проверке правильности налогообложения сумм по операциям, связанным с расчетами подотчетных лиц, необходимо обратить внимание, что в случаях, если в организации не соблюдается установленный приказом руководителя срок представления отчета и возврата подотчетных денежных средств, указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: реферат на тему земля, реферат по английскому, реферат бесплатно на тему.





1  2  3 | Следующая страница реферата