Предыдущая страница реферата | 35  36  37  38  39  40  41  42  43  44  45 | Следующая страница реферата

10. При применении положений пункта 9 настоящей Инструкции необходимо исходить из того, что при наследовании по закону, согласно статье 532
Гражданского кодекса РСФСР, установлено: а) наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; б) наследниками второй очереди — братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.

11. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах: а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80- кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: детям, родителям — 3 % от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим физическим лицам — 10 % от стоимости имущества, превышающей 80- кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851- кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: детям, родителям — 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда +7 % от стоимости имущества, превышающей
850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим физическим лицам — 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда +20 % от стоимости имущества, превышающей
850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701- кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: детям, родителям 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда +11 % от стоимости имущества, превышающей 1700- кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим физическим лицам — 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда +30 % от стоимости имущества, превышающей
1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550- кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: детям, родителям — 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда +15 % от стоимости имущества, превышающей
2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; другим физическим лицам — 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда +40 % от стоимости имущества, превышающей
2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

12. При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.

III. Льготы по налогу

13. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается: а) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому.

Налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет.

Основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия — решение суда о признании факта супружества; б) со стоимости жилых домов (квартир) и сумм паевых накоплений в жилищно- строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения.

Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.

В частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина; в) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка.

Основанием для предоставления льготы является документ соответствующей организации о смерти наследодателя; г) со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп.

Основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида.

Льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент получения свидетельства на право наследования; д) со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в установленном порядке.

14. Не являются плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей. (Венская конвенция о дипломатических сношениях, совершена
18 апреля 1961 года; Венская конвенция о консульских сношениях, совершена
24 апреля 1964 года.)

IV. Порядок исчисления и уплаты налога

15. Исчисление налога физическим лицам, проживающим на территории
Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия.

16. Исчисление налога физическим лицам, проживающим за пределами
Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество.
Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

17. Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.

18. При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам, налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и в зависимости от суммы стоимости этого имущества.
Доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено на основании закона или не установлено соглашением всех ее участников.

19. Сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с пунктом 5 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. "О налогах на имущество физических лиц".

В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

20. Физические лица уплачивают исчисленный налог на основании платежных извещений, вручаемых им налоговыми органами, в следующем порядке: а) физические лица, проживающие на территории Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения; б) физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество.

21. Начисление налога и вручение платежного извещения производятся налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального уведомления имущества, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для начисления и взыскания налога.

22. В случае необходимости налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, но не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской
Федерации.

Под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок.

Под рассрочкой понимается распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимаются начальниками государственных налоговых инспекций на основании письменного заявления налогоплательщика. В заявлении должны быть указаны причины, по которым налогоплательщик нуждается в отсрочке или рассрочке.

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимается от физических лиц в течение трехмесячного срока со дня вручения платежного извещения. В случае подачи гражданином заявления по истечении этого срока отсрочка (рассрочка) по уплате данного налога налоговым органом не предоставляется.

Сумма причитающихся к уплате процентов определяется по ставке на срочные вклады, действующей в Сбербанке России, на момент вынесения решения налогового органа о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки), без последующего пересчета этой суммы в случае изменения ставок на срочные вклады.

Начисление процентов должно производиться исходя из количества дней отсрочки (рассрочки) платежа налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

В случае уплаты физическими лицами причитающихся сумм налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и процентов ранее срока, указанного в решении налогового органа, перерасчет суммы процентов не производится.

По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и начисленных процентов по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) в установленном порядке.

23. При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере
0,7 % от суммы недоимки за каждый день просрочки платежа. При этом начисление пени производится с установленного срока уплаты налога
(трехмесячного срока), а в случае, если была предоставлена рассрочка или отсрочка уплаты налога, пеня начисляется со следующего дня после окончания срока рассрочки или отсрочки. На сумму процентов за предоставление отсрочки
(рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется.

В случае, когда конечный срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется начиная с первого рабочего дня после выходного
(праздничного) дня.

24. На каждого плательщика налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, налоговым органом открывается отдельный лицевой счет.

25. За непредставление либо несвоевременное представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления налога, на нотариусов и руководителей органов, которым предоставлено право совершать нотариальные действия, налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

26. С введением в действие настоящей инструкции утрачивают силу: инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 13 марта 1992г. № 6 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"; изменения и дополнения № 1 от 24 февраля 1993 г. к инструкции
Государственной налоговой службы РФ от 13 марта 1992 г. № 6 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"; изменения и дополнения №2 от 13 февраля /3 марта 1995 г. к инструкции
Государственной налоговой службы РФ от 13 марта 1992 г. № 6 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Согласовано

Заместитель Руководителя

Заместитель

Государственной налоговой

Министра финансов службы Российской Федерации

Российской Федерации
Ю. А. БАЧУРИН

С. Д.
ШАТАЛОВ

Приложение № 1 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 мая 1995г. №32

ПРИМЕРЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО

В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ

Пример № 1

Налоговый орган 15 февраля 1995 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 10 сентября 1994 г. наследником первой очереди.
Стоимость наследованного имущества составляла 25 000 000 руб. Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 20 500 руб.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства.

25 000 000 : 20 500 = 1 220, т. е. стоимость имущества составила более
850-кратного, но не превысила 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом. 20500x850= 17425000руб.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом. 25 000 000-17 425 000 = 7

575 000 руб.

1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате. 7 575 000 х 5 : 100 = 378 750 руб.

Пример № 2

Налоговый орган 15 декабря 1994 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 1 июня 1994г. наследником первой очереди, совместно проживающим с наследодателем. Общая стоимость наследованного имущества составляла 40 000 000 руб. (наследуемое имущество состоит из квартиры стоимостью 20000000руб., дачи — 5000000руб., машины — 15000000 руб.). Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 14 620 руб.

Определяются:
1.1. Так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры (20000000 руб.) налог не взимается. 40
000 000-20 000 000 = 20 000 000 руб. 1.2. Соотношение стоимости наследованного имущества c размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства.

20 000000 : 14 620 = 1 368, т. е. стоимость имущества составила более 850- кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 % от стоимости имущества, превышающей 850- кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом. 20 000000 - (850 х 14 620)

= 7 573 000 руб.

1.4. Сумма налога.

7 573 000 х 5 : 100 = 378 650 руб.

1.5. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате наследником: на квартиру — 20 000 000 х 0,1 : 100 : 12x7= 11 667 руб. на дачу —

5000000 х 0,1 : 100 : 12 х7 = 2917руб.

1.6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество физических лиц.

378 650 - 14 584 = 364 066 руб.

Приложение № 2 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 мая 1995г. №32

ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ

Пример № 1

Если в течение 1994г. физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, но нотариально удостоверенным договором дарения, получены три подарка (в январе — на сумму
1 000 000 руб., в апреле — на сумму 5 000 000 руб. и в декабре — на сумму
10 000000 руб.,), то в этом случае налог исчисляется в следующем порядке:

1. Стоимость первого подарка составила 1 000 000 руб. Определяется:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

1 000 000 : 14 620 = 68, т. е. стоимость имущества составила менее 80- кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем имущество не попадает под налогообложение.

2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 6 000 000 руб. (1
000 000 + 5 000 000).

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков.

6 000 000 : 14 620 = 410, т. е. стоимость имущества составила более 80- кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 % от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом. 14620x80= 1 169600руб.

2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

6 000 000 - 1 169 600 = 4 830 400 руб.

2.4. Сумма налога.

4 830 400 х 10 : 100 = 483 040 руб.

3. Общая стоимость трех подарков составила 16 000 000 руб. (1000000 +
5000000 + 10000000).

Определяются:

3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков.

1000000 : 16000000 х 14620 + 5000000 : 16000000 х 14 620 + 10 000 000 :
16 000 000 х 20 500 = 18 295 руб.

3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3.1.

16 000 000 : 18 295 = 874, т. е. стоимость имущества превысила 850- кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

16 000 000 - (18 295 х 850) = 449 250 руб.

3.4. Сумма налога.

18 295 х 77 + 449 250 х 20 : 100 = 1 498 565 руб.

Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее).

1 498 565 - 483 040 = 1 015 525 руб.

Пример № 2

Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру стоимостью 10
000 000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности его матери и ее супругу, не являющемуся отцом одаряемого.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: культурология как наука, доклад на тему жизнь, виды докладов.





Предыдущая страница реферата | 35  36  37  38  39  40  41  42  43  44  45 | Следующая страница реферата