Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4 | Следующая страница реферата

Если же в каком-либо квартале предприниматель утратил право на применение обычной УСН, то он вправе перейти на патентную «упрощенку» с начала того квартала, в котором утрачено указанное право. Данный вывод следует из статей 346.13 и 346.25.1 НК РФ.

Однако не позднее чем за один месяц до начала применения патентной «упрощенки» предприниматель должен подать в налоговую инспекцию заявление на получение патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Следовательно, практически перейти на патент предприниматель сможет не ранее 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение обычной УСН.

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного годового дохода предпринимателя и налоговой ставки 6%. Размер такого дохода по каждому виду предпринимательской деятельности, по которому разрешено применять УСН на основе патента, определяется законом субъекта РФ. Это установлено пунктом 7 статьи 346.25.1 НК РФ. При этом Налоговый кодекс допускает дифференциацию указанного дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщик может получить патент на срок меньше года. Тогда стоимость патента пересчитывается в соответствии с продолжительностью того периода, на который он выдан. Например, стоимость патента на один квартал составляет 1/4 годовой стоимости.

При определении стоимости патента необходимо учитывать такой момент. Патент, выдаваемый на год, предположим, с 1 июля 2006 года, будет действовать до 30 июня 2007 года. Однако его стоимость может измениться. В частности, если на 2007 год размер потенциально возможного годового дохода по виду деятельности, на который выдан патент, возрастет или уменьшится по сравнению с 2006 годом. Окончательная стоимость такого патента будет рассчитываться отдельно за 2006 и 2007 годы. При этом нужно исходить из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта РФ на эти годы. Такое разъяснение содержит пункт 4 письма Минфина России от 26.09.2005 № 03-11-02/44.

Приведем пример расчета стоимости патента.

НДС при смене налогового режима

При переходе с общего режима налогообложения на патентную «упрощенку» предприниматель перестает быть плательщиком НДС, за исключением налога, взимаемого на таможне. Основанием служит пункт 3 статьи 346.11 НК РФ.

В то же время предприниматель должен восстановить суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, НМА и имущественным правам, не использованным для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Сделать это надо в налоговом периоде, который предшествовал переходу на патентную «упрощенку». Данное требование содержится в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

При возврате к общему режиму предприниматель вновь становится плательщиком НДС. При этом он вправе принять к вычету суммы НДС по приобретенным в «патентный» период товарам и материальным ресурсам, которые используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). В отношении основных средств вычет не применяется на основании письма ФНС России от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@. (Подробнее об особенностях исчисления НДС при переходе с одного налогового режима на другой см. в статье «Налогоплательщик меняет налоговый режим: тонкости переходного периода по НДС» // РНК, 2006, № 1-2.)

ПРИМЕР 1

Индивидуальный предприниматель Петров Сергей Николаевич, зарегистрированный в ИФНС России № 1 по ЦАО г. Москвы, планирует перейти с 1 апреля 2006 года на патентную «упрощенку» сроком на один год. Вид деятельности данного предпринимателя — изготовление и ремонт ковровых изделий.

Годовая стоимость патента в данном случае рассчитывается по такой формуле:

Годовая стоимость патента

=

Потенциально возможный годовой доход на 2006 год x 6% x 3/4

+

Потенциально возможный годовой доход на 2007 год x 6% x 1/4

Статьей 1 Закона № 54 потенциально возможный годовой доход по виду деятельности «изготовление и ремонт ковровых изделий» установлен в размере 84 000 руб.

Предположим, что на 2007 год по этому виду деятельности законодатель увеличил потенциально возможный годовой доход до 100 000 руб.

Стоимость патента на год (с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007-го) составляет 5280 руб. (84 000 руб. х 6% х 3/4 + 100 000 руб. х 6% х 1/4).

Но когда предприниматель С.Н. Петров будет получать патент, его потенциально возможный годовой доход на 2007 год еще не будет определен. В такой ситуации стоимость патента должна рассчитываться исходя из данных 2006 года: 84 000 руб. х 6% = 5040 руб. Позднее делается перерасчет стоимости патента.

Если по виду деятельности может применяться и УСН на основе патента, и ЕНВД, то потенциально возможный годовой доход не должен превышать величину базовой доходности, определенную статьей 346.29 Кодекса, умноженную на 30. Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.25.1 НК РФ.

При применении данной нормы следует учитывать, что виды деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.25.1, не всегда совпадают с видами деятельности, предусмотренными статьей 346.29 Кодекса. Хотя на первый взгляд они кажутся аналогичными.

Например, в целях применения пункта 7 статьи 346.25.1 Кодекса нельзя сопоставлять виды деятельности «перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку» (подп. 25 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) и «оказание автотранспортных услуг» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: шпори, реферат, новшество.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4 | Следующая страница реферата