НДС как источник формирования доходов Федерального бюджета.

Введение

На протяжении всего многовекового периода эволюции налогов проводился поиск наиболее экономичной их формы, оптимально со¬ответствующей интересам государства и налогоплательщиков. Од¬ним из вариантов подобного универсального налога был налог с оборота, которым облагались обороты по реализации продукции, на стадии конечного ее потребления. По своему существу это был косвен¬ный налог, который входил в цену товаров народного потребления и оплачивался их покупателями. Зависимость сумм налога исключитель¬но от объемов продаж товаров обусловливала стабильность и регуляр¬ность поступления доходов в государственный бюджет.
Наряду с большими преимуществами налога с оборота, он имел и существенные недостатки: отчисления сумм платежей по каждой группе товаров производилось по индивидуальным ставкам, поэто¬му его взимание было связано с достаточно высокими трудовыми из¬держками; налогоплательщиками выступали не все хозяйствующие субъекты, а лишь те предприятия, которые производили или реализовывали товары народного потребления; налог был связан преиму¬щественно с фиксированными ценами и сам являлся определяющим фактором ценообразования.
Переход от налога с оборота к налогообложению добавленной стоимости начался в 50-х годах нынешнего столетия. Данному от¬крытию предшествовало использование в практике оценки результа¬тов хозяйственной деятельности предприятий показателя добавлен¬ной стоимости, который исключал повторный счет материальных затрат и потому был намного объективнее других аналитических по¬казателей.
Добавленная стоимость исчисляется путем вычитания из выручки от реализации продукции, работ или услуг всех произведенных мате¬риальных затрат, то есть в состав добавленной стоимости входят следующие элементы цены: амортизация (износ основных производственных фондов и нематериальных активов); заработная плата; отчисления на социальные нужды, пропорциональные начисленной заработной плате; прибыль.
Необходимо отметить, что добавленную стоимость нельзя считать полностью вновь созданной стоимостью, поскольку в ее состав входит и перенесенная стоимость в виде амортизации. По поводу правомернос¬ти включения амортизационных отчислений в объект налогообложения до сих пор существуют различные точки зрения. Большинство эконо¬мистов считают, что с позиций экономической целесообразности следовало бы освободить амортизацию и износ нематериальных ак¬тивов от обложения налогом на добавленную стоимость, учитывая, что в условиях низкой рентабельности и даже убыточности некоторых российских предприятий указанные средства могут рассматривать¬ся как единственный стабильный источник технического прогресса и подъема производства. Обязанность отчислять в бюджет за счет соб¬ственных доходов 18 процентов от начисленной суммы амортизацион¬ных отчислений лишает хозяйствующие субъекты заинтересованнос¬ти в применении схем ускоренного износа и обновления основных фондов.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Идея создания конструкции рассматриваемого налога принадлежит французскому экономисту М.Лоре, представившему в 1954 г. схему действия НДС и доказавшему эффективность собираемости этого налога и способность противодействовать уклонению от его уплаты.

Содержание

Введение 4
Глава 1. Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость 7
1.1. История возникновения и развития НДС за рубежом и в России 7
1.2. Экономическое содержание НДС, его место и роль в доходах бюджета РФ 11
Глава 2. Анализ действующей практики исчисления и взимания НДС в РФ 26
2.1. Механизм исчисления и взимания налога 26
2.2. Применение счетов-фактур на предприятии 35
2.3. Особенности исчисления НДС по основным средствам и нематериальным активам 42
Глава 3. Совершенствование порядка поступления НДС в бюджетную систему 46
3.1. Значение НДС в доходах федерального бюджета 46
3.2. Перспективы реформирования НДС в России 51
Заключение 71
Список использованных источников 76
Приложения 79

Список использованных источников

1. Акулич Ю. И. Бухгалтерский учет. Мн.: Дикта, 2003. 368 с.
2. Бланк И. А. Управление прибылью. Киев: Ника-Центр, 2007. 768 с.
3. Бочаров В. Финансовый менеджмент. СПб.: Питер, 2007. 192 с.
4. Брег С. Настольная книга финансового директора. М.: Альпина, 2007. 536 с.
5. Бригхем Ю., Хьюстон Дж. Финансовый менеджмент. Экспресс-курс. СПб.: Питер, 2007. 544 с.
6. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль. Под общ.ред. Левковича О.А.. Мн., 2006.
7. Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий / В.И.Макарьева / М., 2003 г.
8. Гайдар Е. Головокружение от успехов // Экономическая политика. 2008. N 3. С. 5-19.
9. Голанцева Ю. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009, № 3.
10. Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Уч. пособие. М.: Юнити-Дана. 2000.
11. Карпов П.А. О причинах низкой собираемости налогов (неплатежей фискальной системе), общих причинах кризиса неплатежей и возможности восстановления платежеспособности российских предприятий. Отчет Межведомственной балансовой комиссии. Москва, 1997.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2005.
13. Международный стандарт финансовой отчетности № 18. Выручка / Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери АССА, 2007. с.211 - 219.
14. Международный стандарт финансовой отчетности № 34. Промежуточная финансовая отчетность/Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери АССА, 2007. с.441-453.
15. Международный стандарт финансовой отчетности № 8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике /Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери АССА, 2007. с.59 - 67.
16. Молчанов С. Бухгалтерский и управленческий учет. М.: Эксмо, 2008 г. 736 с.
17. Налоги: Учебник / Под. общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. Мн.: БГЭУ. 2000.
18. Налоговые системы зарубежных стран / Под. ред. Князева В.Г., Черника Д.Г. М.: Юнити, 1997.
19. Налоговый кодекс РФ // www.consultant.ru
20. Отчет о научно-исследовательской работе по теме "Сопоставление НДС и налога с продаж". 2006 (http: //w\vw.taxreform.ru/th_nsp.html)
21. Парыгина В.А., Тедеев В.А. Налоговое право Российской Федерации. /Серия «Учебники, учебные пособия» - Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н) // www.consultant.ru
23. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // www.consultant.ru
24. Скворцов О. В., Скворцова Н. О. Налоги и налогообложение. М., 2003. 240 с.
25. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // www.consultant.ru
26. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // www.consultant.ru
27. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). М.: Право, 2000.
28. Messerc K.C. Tax Policy in OECD Countries: Choices and Conflicts. 1993.
29. www.gks.ru