Предыдущая страница реферата | 4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14 | Следующая страница реферата

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Ясно, что может понадобиться и дополнительное раскрытие в соответствии с другими ПБУ (незавершенный судебный процесс относительно приобретения организацией права собственности на основное средство может потребовать раскрытия непризнанного условного актива; произошедшая 2 января крупная авария, результатом которой стал выход из строя существенной части основных средств, требует раскрытия этого факта как существенного события после отчетной даты; если при определении суммы процентов по займам, относимой в увеличение первоначальной стоимости инвестиционного актива, использовалась средневзвешенная ставка, то в отчетности должно быть приведено значение этой ставки; и т.п.).
Глава 3. Пример ведения учета по основным средствам

В настоящей главе приводится условный пример отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами: приобретения, начисления амортизации и продажи.

Содержание операции-1.

Получен от поставщика сервер, который предполагается использовать в управленческих целях. В соответствии с товарообменным договором стоимость сервера составляет 100 000 рублей, плюс НДС 20 000 рублей, его оплата произведена путем передачи поставщику собственной продукции организации на ту же сумму.

Организацией производится и реализуется только продукция, облагаемая
НДС по ставке 20%.

В соответствии со ст.168 НК РФ организация и поставщик сервера обмениваются счетами-фактурами на реализованные товары, в которых в соответствии со ст.ст.168.2 и 169.5.7 НК РФ указывается договорная цена товаров и соответствующая ей сумма НДС (20 000 рублей).

Полная себестоимость передаваемой в оплату сервера продукции, рассчитанная в соответствии с принятой в организации учетной политикой, составляет 98 000 рублей.

Организация обычно реализует данную продукцию по цене 126 000 рублей
(плюс НДС 25 200 рублей), которая соответствует уровню рыночных цен в соответствии с данными официальных источников.

Отражение операции-1 в учете.
|№ |Содержание |Дт |Кт |Сумма |
|1 |Оприходование полученного сервера в соответствии с|08 |60 |100 000|
| |расчетными документами поставщика | | | |
|2 |Отражение суммы НДС, фактически предъявленной |19 |60 |20 000 |
| |поставщиком в соответствии с расчетными | | | |
| |документами | | | |
|3 |Списание в реализацию полной себестоимости |90-2|43 |98 000 |
| |продукции | | | |
|4 |Отражение дебиторской задолженности в соответствии|62 |90-1|120 000|
| |с предъявленными поставщику расчетными документами| | | |
|5 |Начисление НДС по реализованной продукции в |90-3|68 |20 000 |
| |соответствии с расчетными документами | | | |
|6 |Отражение зачета взаимных требований по |60 |62 |120 000|
| |завершенной товарообменной операции | | | |
|7 |Отражение разницы между договорной стоимостью |08 |90-1|26 000 |
| |полученного сервера и стоимостью, по которой он | | | |
| |должен быть оприходован в соответствии с ПБУ | | | |
| |6/01[35] | | | |
|8 |Корректировка дохода от реализации продукции на | |см. |пункт 7|
| |разницу между ее договорной стоимостью и суммой | | | |
| |дохода, который должен быть отражен в учете в | | | |
| |соответствии с ПБУ 9/99 | | | |
|9 |Доначисление НДС по реализованной продукции с |90-6|68 |5 200 |
| |разницы между договорной и рыночной ценами | | | |
|10|Списание части «входного» НДС, не подлежащей |91 |19 |400 |
| |вычету | | | |

Комментарий к отражению в учете операции 1.
|К № |Комментарий |
|1, 2,|В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 60 |
|4 |кредитуется в соответствии с расчетными документами поставщика, а |
| |поставщик должен указать в расчетных документах договорную |
| |стоимость сервера. Аналогичным образом счет 62 дебетуется на суммы,|
| |на которые предъявлены расчетные документы. |
|5 |В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на субсчете|
| |90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, |
| |причитающиеся к получению от покупателя. Поскольку покупателю была |
| |предъявлена сумма НДС 4 000 рублей, то отражение по дебету счета |
| |90-3 большей суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, представляется|
| |некорректным. |
|7, 8 |Поскольку оплата за сервер была произведена не денежными |
| |средствами, то в соответствии с п.11 ПБУ 6/01 первоначальная |
| |стоимость сервера определяется исходя из обычной цены реализации |
| |продукции, т.е. составляет 126 000 рублей. Таким образом, в дебет |
| |счета 08 должна быть дополнительно отнесена сумма 26 000 рублей. |
| |Доход от реализации продукции в соответствии с п.6.3 ПБУ 9/99 также|
| |должен быть признан в сумме 126 000 рублей (без учета НДС): |
| |поскольку организация не покупает серверы постоянно, то определить |
| |«цену, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация |
| |определяет стоимость аналогичных товаров», представляется |
| |невозможным, и при признании дохода от реализации используется |
| |обычная цена реализации продукции[36]. |
|9 |В соответствии со ст.154.2 и 274.4 НК РФ налоговые базы по НДС и |
| |налогу на прибыль по реализации продукции должны быть определены в |
| |порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. В |
| |соответствии со ст.40.3 НК РФ условием доведения цены товаров в |
| |целях налогообложения до рыночных цен является их отклонение от |
| |рыночных цен более чем на 20%. Поскольку в данном случае рыночная |
| |цена (126 000 рублей) превышает указанную сторонами цену (100 000 |
| |рублей) более чем на 20% ((126 000-100 000)/126 000=20.6%) , то в |
| |целях исчисления НДС по реализации продукции организация должна |
| |использовать рыночную цену продукции (126 000 рублей), и по |
| |реализации продукции должен быть начислен НДС в сумме 25 200 рублей|
| |(независимо от того, что поставщику в соответствии с договором был |
| |предъявлен НДС, указанный в счете-фактуре, в сумме 20 000 рублей). |
| |Дополнительная сумма начисленного НДС 5 200 рублей безусловно |
| |является расходом, связанным с обычными видами деятельности |
| |(реализацией продукции), поэтому отражается по дебету счета 90 |
| |(отдельно от НДС, предъявленного покупателям, в составе расходов по|
| |реализации), т.к. иначе финансовый результат не будет определен |
| |корректно. Она будет учтена как расход и при налогообложении |
| |прибыли в соответствии со ст.264.1.1 НК РФ[37], т.е. при |
| |налогообложении прибыли прибыль от реализации продукции будет |
| |учтена в сумме 126 000-98 000-5 200=22 800, что в данном случае |
| |соответствует финансовому результату, выявленному на счете 90[38]. |
|10 |В соответствии со ст.172.2 НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная |
| |поставщику сервера, исчисляется исходя из балансовой стоимости |
| |продукции, переданной в его оплату, т.е. равна 98 000 * 20% = |
| |19 600 рублей, и, таким образом, налоговый вычет по НДС ограничен |
| |указанной суммой. Оставшаяся часть НДС, предъявленного поставщиком,|
| |(400 рублей) вычету не подлежит. Поскольку п.8 ПБУ 6/01 запрещает |
| |включать НДС в первоначальную стоимость основных средств, кроме |
| |случаев, предусмотренных законодательством (а в законодательстве |
| |соответствующие указания для данного случая отсутствуют), то |
| |указанная сумма НДС должна относиться на внереализационные расходы |
| |организации, хотя и не может быть учтена при налогообложении |
| |прибыли в соответствии со ст.170.1 НК РФ. |

Содержание операции-2.

Полученный сервер введен в эксплуатацию (оформлен акт ОС-1, заведена карточка ОС-6). Принято решение о начислении «бухгалтерской» амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, а
«налоговой» амортизации – нелинейным методом. Поскольку сервер в соответствии с технической документацией предназначен для работы в круглосуточном режиме, принято решение о неприменении специального коэффициента при начислении «налоговой» амортизации. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения срок полезного использования сервера принят равным 4 годам (48 месяцам) на основании
«Классификации …», утвержденной Постановлением Правительства РФ от
01.01.2002г. №1 (3-я амортизационная группа).

Отражение операции-2 в учете.
|№ |Содержание |Дт|Кт|Сумма |
|1 |Ввод сервера в эксплуатацию |01|08|126 000 |
|2 |Отражение налогового вычета по НДС (см. комментарий |68|19|19 600 |
| |к проводке №10 по операции-1) | | | |
|3… |Ежемесячное начисление амортизации (начиная со |26|02|см.расче|
| |следующего месяца после ввода в эксплуатацию) | | |т |

Комментарий к отражению в учете операции-2.

Первоначальная «бухгалтерская» стоимость сервера в соответствии с проводками по операции-1 составляет 126 000 рублей.

Особый порядок формирования первоначальной «налоговой» стоимости основного средства, полученного в рамках товарообменной сделки, Главой 25
НК РФ не установлен, поэтому в соответствии со статьей 11.1 НК РФ, вероятно, следует применять порядок, установленный ПБУ 6/01 (при этом учитывая явно установленные НК и описанные в соответствующих параграфах выше общие особенности по отражению в целях налогообложения налогов, процентов по заемным средствам и т.п., связанных с основным средством, которые, однако, отсутствуют в рассматриваемой ситуации). Таким образом,
«налоговая» первоначальная стоимость сервера принимается равной 126 000 рублям.

Ежемесячные суммы «бухгалтерской» амортизации рассчитываются следующим образом.
Формула расчета: [pic]
[pic]

Ежемесячные суммы «налоговой» амортизации рассчитываются следующим образом (с отражением не на счетах бухгалтерского учета, а только в налоговых регистрах).
Формула расчета: [pic], если [pic], и [pic]в следующие месяцы, где [pic]- остаточная стоимость на начало месяца, в котором [pic].
При [pic]=26 000 рублей [pic].

[pic]

Из сравнения значений «бухгалтерской» и «налоговой» остаточной стоимости на конец каждого года, можно заметить, что за первый год эксплуатации сервера при таком сроке полезного использования
«бухгалтерская» и «налоговая» амортизация начисляются почти в равных суммах, а затем «налоговая» амортизация начинает отставать от
«бухгалтерской».

Содержание операции-3.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: скачать сочинение, банк бесплатных рефератов.





Предыдущая страница реферата | 4  5  6  7  8  9  10  11  12  13  14 | Следующая страница реферата