Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10 | Следующая страница реферата

Отметим, что такие упрощения не носят принципиальный характер, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования.

Итак, пусть на предприятии начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах сбыта.

Совокупность собранной информации представлена ниже. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером предприятия.

В качестве первого блока исходных данных используется прогноз объемов продаж и цен:
|Прогноз сбыта и цен |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |
|Ожидаемый объем |10,000 |30,000 |40,000 |20,000 |
|Ожидаемая цена |20.00 |20.00 |20.00 |20.00 |
|единицы продукции | | | | |
|(грн.) | | | | |

Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70% от объема выручки, оставшиеся 30% оплачиваются в следующем квартале. Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода. Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3,000 единиц продукции. Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 60 коп. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода.
Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7,500 кг.
Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Оплата прямого труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу продукции составляют 0.8 часа.
Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 7.50 грн.

Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 2 грн. на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 60,600 грн. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15,000 грн.

Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей – переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет
1.80 грн. на единицу проданного товара. Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены ниже:
| |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |
|Реклама |40,000 |40,000 |40,000 |40,000 |
|Зарплата |35,000 |35,000 |35,000 |35,000 |
|управляющих | | | | |
|Страховка | |1,900 |37,750 | |
|Налог на | | | |18,150 |
|недвижимость | | | | |

Предприятие планирует закупку оборудования на сумму 30,000 грн. в первом квартале и 20,000 грн. – во втором квартале.

Планируемая к выплате сумма дивидендов составляет 40,000 в год, равномерно распределенные по кварталам. Предприятие имеет возможность брать банковскую ссуду под 10% годовых. Причем выплата процентов производится одновременно с частичным погашением основной суммы долга при начислении процента только на погашаемую часть ссуды.

Дополнительно примем, что ставка налога на прибыль составляет 30%.

Состояние активов и пассивов предприятия на начало планового периода представлено в виде баланса (см. табл. 4).

Табл. 4. Начальный баланс предприятия
|Активы: | | | |
|Оборотные активы: | | | |
|Денежные средства |42,500 | | |
|Счета дебиторов |90,000 | | |
|Запасы сырья |4,200 |7,000 |кг |
|Запасы готовой продукции |26,000 |2000 |штук |
|Всего оборотные активы |162,700 | | |
|Основные средства | | | |
|Земля |80,000 | | |
|Сооружения и оборудование |700,000 | | |
|Накопленная амортизация |(292,000) | | |
|Сооружения и оборудования нетто |408,000 | | |
|Итого активы |650,700 | | |
| | | | |
|Обязательства: | | | |
|Текущие обязательства | | | |
|Счета к оплате |25,800 | | |
|Акционерный капитал: | | | |
|Обыкновенные акции, без номинала |175,000 | | |
|Нераспределенная прибыль |449,900 | | |
|Всего акционерный капитал |624,900 | | |
|Итого обязательства и капитал |650,700 | | |
|Проверка баланса |OK | | |

На основании приведенных данных необходимо построить систему бюджетов предприятия. Рассчитываемая система бюджетов включает:

1. Бюджет продаж.

2. План производства продукции (компания производит единственный продукт).

3. Бюджет затрат на основные материалы.

4. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала.

5. Бюджет накладных затрат.

6. Бюджет себестоимости

7. Бюджет административных и маркетинговых затрат.

8. Плановый отчет о прибыли.

9. Бюджет денежных средств.

10. Плановый баланс.

Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в табл. 5.

Табл. 5. Бюджет продаж предприятия и график поступления денег (грн.)
| |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год |
|Ожидаемый |10,000 |30,000 |40,000 |20,000 |100,000 |
|объем (шт.) | | | | | |
|Ожидаемая |20.00 |20.00 |20.00 |20.00 | |
|цена единицы | | | | | |
|продукции | | | | | |
|Выручка за |200,000 |600,000 |800,000 |400,000 |2,000,000 |
|реализованную| | | | | |
|продукцию | | | | | |
| | | | | | |
|График поступления | | | | |
|денежных средств | | | | |
|Счета |90,000 | | | |90,000 |
|дебиторов на | | | | | |
|начало года | | | | | |
|Приток денег |140,000 |60,000 | | |200,000 |
|от продаж 1 | | | | | |
|кв. | | | | | |
|Приток денег | |420,000 |180,000 | |600,000 |
|от продаж 2 | | | | | |
|кв. | | | | | |
|Приток денег | | |560,000 |240,000 |800,000 |
|от продаж 3 | | | | | |
|кв. | | | | | |
|Приток денег | | | |280,000 |280,000 |
|от продаж 4 | | | | | |
|кв. | | | | | |
|Итого |230,000 |480,000 |740,000 |520,000 |1,970,000 |
|поступление | | | | | |
|денег | | | | | |

Первые две строки табл. 5 просто переписываются из исходных данных.
Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.

В первом периоде предприятие планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90,000 грн. Это значение берется из начального баланса предприятия. Дополнительно, в первом периоде предприятие получает деньгами
70% выручки первого периода в объеме 200,000 грн., что составляет 140,000 грн. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет
230,000 грн. Во втором периоде предприятие ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. В сумме это составляет 480,000 грн. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120,000 грн.
Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.

План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства помещен в табл. 6. Рассмотрим план производства на первый период. Предприятие планирует продать 10,000 единиц продукции.
Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от объема реализации второго периода (см. исходные данные), что составляет 6,000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16,000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2,000 единиц готовой продукции.
Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16,000 –
2,000 = 14,000 изделий.

Табл.6. План производства продукции
| |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год |
|Ожидаемый |10,000 |30,000 |40,000 |20,000 |100,000 |
|объем продаж | | | | | |
|(шт.) | | | | | |
|Запасы на |6,000 |8,000 |4,000 |3,000 |3,000 |
|конец квартала| | | | | |
|(шт.) | | | | | |
|Требуемый |16,000 |38,000 |44,000 |23,000 |103,000 |
|объем | | | | | |
|продукции | | | | | |
|(шт.) | | | | | |
|Минус запасы |2,000 |6,000 |8,000 |4,000 |2,000 |
|на начало | | | | | |
|периода (шт.) | | | | | |
|Объем |14,000 |32,000 |36,000 |19,000 |101,000 |
|производства | | | | | |
|продукции | | | | | |
|(шт.) | | | | | |

Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода
(они же на конец года), то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.

Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в табл. 7.

Табл. 7. Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат
| |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год |
|Объем |14,000 |32,000 |36,000 |19,000 |101,000 |
|производства | | | | | |
|продукции | | | | | |
|(шт.) | | | | | |
|Требуемый |5 |5 |5 |5 |5 |
|объем сырья на| | | | | |
|ед. прод. (кг)| | | | | |
|Требуемый |70,000 |160,000 |180,000 |95,000 |505,000 |
|объем сырья за| | | | | |
|период (кг) | | | | | |
|Запасы сырья |16,000 |18,000 |9,500 |7,500 |7,500 |
|на конец | | | | | |
|периода (кг) | | | | | |
|Общая |86,000 |178,000 |189,500 |102,500 |512,500 |
|потребность в | | | | | |
|материалах | | | | | |
|(кг) | | | | | |
|Запасы сырья |7,000 |16,000 |18,000 |9,500 |7,000 |
|на начало | | | | | |
|периода (кг) | | | | | |
| | | | | | |
|Закупки |79,000 |162,000 |171,500 |93,000 |505,500 |
|материалов | | | | | |
|(кг) | | | | | |
|Стоимость |47,400 |97,200 |102,900 |55,800 |303,300 |
|закупок | | | | | |
|материалов | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|График денежных выплат |
|Счета |25,800 | | | |25,800 |
|кредиторов на | | | | | |
|начало года | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Оплата за |23,700 |23,700 | | |47,400 |
|материалы 1 | | | | | |
|квартала | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Оплата за | |48,600 |48,600 | |97,200 |
|материалы 2 | | | | | |
|квартала | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Оплата за | | |51,450 |51,450 |102,900 |
|материалы 3 | | | | | |
|квартала | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Оплата за | | | |27,900 |27,900 |
|материалы 4 | | | | | |
|квартала | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Платежи всего |49,500 |72,300 |100,050 |79,350 |301,200 |
|(грн.) | | | | | |

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции (5 кг.), оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160,000х10%=16,000. Зная потребный объем сырья для выполнения плана первого квартала 70,000 кг., оцениваем общий потребный объем сырья:
70,000 + 16,000 = 86,000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7,000 кг. сырья. Следовательно, закупить следует 86,000 – 7,000 =
79,000 кг. сырья. Поскольку 1 кг. сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47,400 грн. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов.
Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае – это 7,500 кг., приведенные в составе блока исходных данных.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег.
В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года (см. начальный баланс), которая составляет 25,800 грн. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья
(см. блок исходных данных) предприятие должно оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23,700 грн. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49,500 грн. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27,900 грн. и помещается в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность.

Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно- повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет 0.8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 7.5 грн. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в табл. 8

В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег, которые учтены как издержки (начислены) и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.

Табл. 8. Бюджет затрат прямого труда
| |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год |
|Объем |14,000 |32,000 |36,000 |19,000 |101,000 |
|производства | | | | | |
|продукции | | | | | |
|(шт.) | | | | | |
|Затраты труда |0.8 |0.8 |0.8 |0.8 |0.8 |
|основного | | | | | |
|персонала | | | | | |
|(час) | | | | | |
|Итого затраты |11,200 |25,600 |28,800 |15,200 |80,800 |
|труда | | | | | |
|персонала | | | | | |
|(час) | | | | | |
|Стоимость |7.50 |7.50 |7.50 |7.50 |7.50 |
|одного часа | | | | | |
|(грн./час) | | | | | |
|Оплата |84,000 |192,000 |216,000 |114,000 |606,000 |
|основного | | | | | |
|персонала | | | | | |
|(грн.) | | | | | |

Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда - 2 грн. на 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в табл. 9.

Табл. 9. Бюджет производственных накладных издержек (грн.)
| |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год |
|Затраты труда |11,200 |25,600 |28,800 |15,200 |80,800 |
|основного | | | | | |
|персонала (час)| | | | | |
|Норматив |2.00 |2.00 |2.00 |2.00 |2.00 |
|переменных | | | | | |
|накладных | | | | | |
|затрат | | | | | |
|Переменные |22,400 |51,200 |57,600 |30,400 |161,600 |
|накладные | | | | | |
|затраты | | | | | |
|Постоянные |60,600 |60,600 |60,600 |60,600 |242,400 |
|накладные | | | | | |
|затраты | | | | | |
|Итого накладных|83,000 |111,800 |118,200 |91,000 |404,000 |
|затрат | | | | | |
|Амортизация |15,000 |15,000 |15,000 |15,000 |60,000 |
|Оплата |68,000 |96,800 |103,200 |76,000 |344,000 |
|накладных | | | | | |
|затрат | | | | | |

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11,200 часов при нормативе 2 грн./час сумма переменных накладных затрат составит 22,400 грн.
Постоянные издержки в соответствии с исходными данными составляют 60,600 грн. в месяц. Таким образом, сумма накладных издержек в первом квартале составит по плану 83,000 тыс. грн. Планируя денежную оплату за накладные издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек, т.е. за амортизацию предприятие никому не платит.

Оценка себестоимости продукции необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера продемонстрирован в табл. 10.

Табл10. Расчет себестоимости единицы продукции
|Статьи |Количество |Затраты |Всего |
|Затраты на единицу продукции: | | | |
|основные материалы (кг) |5 |0.60 |3.00 |
|затраты прямого труда |0.8 |7.50 |6.00 |
|накладные затраты |0.8 |5.00 |4.00 |
|Себестоимость единицы продукции |13.00 |

Первые две компоненты себестоимости определяются с помощью прямого расчета. В частности, если на единицу продукции приходится 5 кг. сырья по цене 60 коп. за один килограмм, то компонента прямых материалов в себестоимости единицы продукции составляет 3 грн. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы продукции следует сначала
“привязаться” к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости. Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки также будем “привязывать” к затратам прямого труда. Необходимо оценить полные, а не только переменные, накладные издержки. Для этого сопоставим общую сумму накладных издержек за год (она была рассчитана в табл. 2 и составляет 404,000 грн.) с общей суммой трудозатрат (80,800, как это следует из табл. 23). Нетрудно установить, что на один час прямого труда приходится 404,000/80,800 = 5 грн. накладных затрат. А поскольку на единицу продукции тратится 0.8 часа, стоимость накладных затрат в единице продукции составляет 5х0.8=4.0 грн., что и отмечено в табл. 25.

Суммарное значение себестоимости единицы продукции составило по расчету
13 грн. Теперь несложно оценить величину запасов готовой продукции в конечном балансе предприятия. Поскольку финансовый менеджер запланировал
3,000 остатков готовой продукции на конец года, в балансе предприятия на конец года в статье товарно-материальные запасы готовой продукции будет запланировано 39,000 грн.

Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные.
Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1.80 грн. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет буквально так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета содержится в табл. 11

Табл. 11. Бюджет административных и маркетинговых издержек
| |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год |
|Ожидаемый объем|10,000 |30,000 |40,000 |20,000 |100,000 |
|продаж (шт.) | | | | | |
|Переменные на |1.80 |1.80 |1.80 |1.80 |1.80 |
|единицу | | | | | |
|продукции | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Планируемые |18,000 |54,000 |72,000 |36,000 |180,000 |
|переменные | | | | | |
|затраты (грн.) | | | | | |
|Планируемые | | | | | |
|постоянные | | | | | |
|затраты | | | | | |
|Реклама (грн.) |40,000 |40,000 |40,000 |40,000 |160,000 |
|Зарплата |35,000 |35,000 |35,000 |35,000 |140,000 |
|управляющих | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Страховка |- |1,900 |37,750 |- |39,650 |
|(грн.) | | | | | |
|Налог на |- |- |- |18,150 |18,150 |
|недвижимость | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Итого |75,000 |76,900 |112,750 |93,150 |357,800 |
|постоянных | | | | | |
|затрат (грн.) | | | | | |
|Всего |93,000 |130,900 |184,750 |129,150 |537,800 |
|планируемые | | | | | |
|затраты (грн.) | | | | | |

В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п.
Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете. В то же время, бюджет всего может “не выдержать”, говорят “бюджет не резиновый”.
Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений предприятия. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который, исповедуя по существу идеологию гибкого планирования, рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства предприятия.

Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования предприятия: ресурсный базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера помещен в табл. 12.

В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год (100,000 единиц продукции) на цену единицы продукции.
Себестоимость реализованной продукции определяется путем умножения рассчитанной в табл. 25 себестоимости единицы продукции на суммарный объем проданной продукции. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в табл.
26.

Табл. 12. Плановый отчет о прибыли (без дополнительного финансирования)

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: изложение 8 класс русский язык, решебник по алгебре.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10 | Следующая страница реферата