Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата

529,2 млн. рублей х 43% = 227 556 тыс. рублей.
Общая сумма налога на прибыль химкомбината (при отсутствии других льгот) составит 696 780 тыс. руб. + 227 556 тыс. руб. = 924 336 тыс. руб.
В учете эта операция отражается проводкой (по начислению налога)

| Дт 81 |«Использование прибыли» |
|Кт 68 |«Расчеты с бюджетом» |
| |924 336 тыс. рублей |

А при перечислении сумма начисленного налога в бюджет

| Дт 68 |«Расчеты с бюджетом» |
|Кт 51 |«Расчетный счет» |
| |924 336 тыс. рублей |

При расчете льгот по налогу на прибыль возможны случаи как завышения, так и занижения налога на прибыль. Однако неправильное начисление льгот по налогу на прибыль нельзя рассматривать как сокрытие (занижение) прибыли с применением соответствующих штрафных санкций. Расчет льгот легко поддается проверке и исправлению. В этом случае уточняется только расчет налога на прибыль и взыскивается в бюджет причитающаяся сумма налога.
Однако если налогоплательщик завысил сумму льгот и в результате занизил сумму налога на прибыль, то это обстоятельство не классифицируется как сокрытие прибыли, но так как уточненная сумма налога не была своевременно внесена в бюджет, то на сумму уточнения начисляются пени за просрочку уплаты налога. Если сумма льгот была завышена, например, на 60 млн. рублей и на эту же сумму была занижена облагаемая налогом прибыль, то при ставке
35% сумма налога, подлежавшего уплате, увеличивается на 21 млн. рублей и если уточнение произведено через 20 дней после наступления срока платежа, то пени составят:

21 млн. рублей х 0,3 процента х 20 дней = 1260 тыс. рублей.

При рассмотрении льгот предприятиям малого бизнеса следует иметь в виду изменения в системе налогообложения малых предприятий в соответствии с
Федеральным Законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 года и Федеральным Законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года. Хотя в наименовании обоих законов речь идет о малом предпринимательстве, но при этом имеются в виду разные субъекты малого предпринимательства.
В соответствии с законом от 14 июня 1995 года к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, отвечающие установленным критериям не только по численности работников, но и по принадлежности уставного капитала разным собственникам. При этом принимается во внимание структура уставного капитала по принадлежности разным собственникам и численность работников в следующем порядке: а) по структуре уставного капитала
- доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов;
- доля юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, (одного или нескольких) не превышает 25 процентов.
Коммерческая организация, в уставном капитале которой доля указанных участников превышает 25 процентов, не относится в целях налогообложения к малым предприятиям, даже если она отвечает установленному критерию по численности работников; б) по численности работников - средняя численность не должна превышать установленных предельных уровней, дифференцированных по отраслям и видам деятельности в следующем порядке:
- в промышленности и строительстве - 100 человек;
- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 чел.;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек;
- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности
(многопрофильные), относятся к тому виду деятельности, доля которой является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли; обращаем внимание на то обстоятельство, что ранее многопрофильные предприятия относились к соответствующей отрасли только по наибольшему удельному весу выручки каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Пример
Предприятие со среднесписочной численностью работников 96 человек осуществляет три вида деятельности :
- в производстве промышленной продукции занято 45 человек, прибыль от реализации промышленной продукции составила за отчетный период 1,2 млрд. руб.;
- розничную торговлю осуществляет подразделение с численностью работников
28 человек, прибыль от торговой деятельности составила за отчетный период
0,6 млрд. руб.;
- прибыль от оказания услуг населению и осуществления ремонтно-строительных работ составила 0,7 млрд. руб., а численность занятых этими видами деятельности - 23 человека. Таким образом, общая сумма прибыли составила:
1,2+0,6+0,7 = 2,5 млрд. руб., в т.ч. от промышленной деятельности - 48% (1,2: 2,5), от торговой - 2% (0,6 : 2,5), от прочих видов деятельности - 28% (0,7 :
2,5).
По преобладающему виду деятельности (в структуре прибыли) предприятие относится к промышленности. Следовательно, при прочих равных условиях (доля государственной собственности в уставном капитале не более 25%) предприятие в целях налогообложения признается малым (численность работников - менее
100 человек) и вправе пользоваться льготами по налогу на прибыль, установленными для малых предприятий.
Средняя за отчетный период численность работников предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также с учетом занятых в филиалах и других обособленных подразделениях предприятия.
В случае превышения малым предприятием установленной законом предельной численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на следующие три месяца.
Следует также иметь в виду, что не относятся к малым предприятия, в уставном капитале которых доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, превышает 25 процентов.
В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие следующие виды деятельности;
- производство и переработка сельскохозяйственной продукции;
- производство продовольственных товаров;
- производство товаров народного потребления;
- производство строительных материалов:
- производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
- строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Эта льгота предоставляется малым предприятиям при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг. При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Обращаем внимание на то, что предоставление малым предприятиям льготы по налогу прибыль в форме освобождения от налога в первые годы работы, увязано с удельным весом отдельных видов деятельности не в полученной прибыли, а в выручке от реализации.
Невнимание к этому обстоятельству иногда приводит к недоразумениям. Так, предприятие электротехнической промышленности наряду с изделиями основной номенклатуры для электростанций (электрощитки) в сумме 1200 млн. руб. получило также выручку от реализации товаров народного потребления
(электроутюгов и др.) в сумме 870 млн. руб.: прибыль от реализации указанных видов продукции составила соответственно 110 млн. руб. и 360 млн. руб. Имеет ли предприятие право на льготу по налогу на прибыль, если оно является малым (среднесписочная численность работников - 85 человек)-и работает второй год с момента регистрации? Если бы при определении льготы принимался в расчет состав прибыли, то предприятие имело бы на нее право, так как прибыль от производства товаров народного потребления составила
76,6% общей суммы прибыли (1 10 + 360 = 470 млн. руб.; 360 : 470 = 0,766).
Но, увы, критерием предоставления рассматриваемой льготы является состав выручки от реализации продукции, а не прибыли. Между тем в общей сумме выручки от реализации продукции - 1970 млн. руб. доля выручки от реализации товаров народного потребления составляет всего 44% (870 : 1970 = 0,44), вместо требуемых по инструкции 70%. Следовательно, права на льготу данное предприятие не имеет.
Бывают, хотя и очень редко, случаи, когда в ходе проверки, проводимой специалистами налоговых служб, выясняется, что предприятие имело право на льготу по прибыли, хотя не воспользовалось ею. Так, малое предприятие, работающее второй год и специализирующееся на выпуске средств диагностики
(изделия медицинского назначения), имело по итогам за 1995 год выручку от реализации продукции 780 млн. руб. и прибыль 159 млн. руб.; кроме того, предприятие имело доход от хранения денежных средств на депозитном счете в банке в размере 350 млн. руб. Предприятие сочло, что оно не имеет прав на льготу, так как доля выручки от реализации изделий медицинского назначения в общей сумме выручки менее 70% (780 + 350 = 1130 млн. руб.,780 : 1130 =
0,69).
Но дело в том, что такой подход ошибочен. Проценты по депозитным вкладам выручкой от реализации не являются, они должны учитываться у предприятия на счете 80 "Прибыли и убытки" как прибыль от внереализационных операций.
Следовательно, вся выручка от реализации продукции предприятия - не 70%, а все 100% относятся к тому виду деятельности, который является основанием для получения льготы (выручка от производства и реализации изделий медицинского назначения).
Обращаем внимание также на то, что налоговые службы строго придерживаются установленных количественных критериев, дающих право на получение льготы.
Так, одно из малых предприятий наряду с производством приборов для химической промышленности изготовляет также изделия медицинского назначения. При общем объеме выручки от реализации продукции, составившей по документальным отчетным данным 4500 млн. руб. за квартал, выручка от реализации продукции медицинского назначения составила 3150 млн. руб., или
70% общей выручки (3150 : 4500 = 0,7). Предприятие воспользовалось льготой, считая, что имеет на нее право.
Однако налоговая инспекция установила, что в отчетном квартале предприятие не имело права воспользоваться льготой по налогу на прибыль, так как по закону она предоставляется лишь при условии, что выручка от определенных видов деятельности (в данном случае - от производства изделий медицинского назначения) превышает 70%. Здесь же она этого уровня не превышала.
Рассматриваемая льгота предоставляется только вновь созданным малым предприятиям, а образованные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений права на нее не имеют.
Это следует иметь в виду акционерным обществам, которые в соответствии с законом "Об акционерных обществах" (ст. 19) создают несколько дочерних обществ путем выделения из общества в расчете на льготное налогообложение.
Но выделение общества - это один из вариантов его реорганизации и созданные в результате малые предприятия рассматриваемой льготой не пользуются.
Предоставление малым предприятиям рассматриваемой льготы предполагает также, что они будут работать в течение длительного времени не менее 5 лет.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих' отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
Эта норма закона направлена против малых предприятий, которые в течение одного-двух лет пользуются рассматриваемой льготой, затем самоликвидируются с тем, чтобы начать ту же деятельность на новом месте и опять избежать налога на прибыль. Причем до 1 января 1996 года такие предприятия меньше рисковали, чем сейчас: если их "самодеятельность" была обнаружена, то они должны были внести в бюджет всю сумму налога за весь период деятельности. С
1 января 1996 года эта норма закона ужесточена, теперь придется внести в бюджет сумму налога на прибыль, увеличенную на ставку рефинансирования
Центрального банка. Сейчас эта ставка составляет 42% , это значит, что при выявлении подобных случаев придется уплатить не только всю сумму налога, но и внести дополнительный платеж, соответствующий 42% от суммы налога.
Ранее действовавшая льгота малым предприятиям, в соответствии с которой из их налогооблагаемой прибыли исключалась прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии, с 1 января 1996 года отменена. Правда, она в значительной мере перекрывается общей для всех предприятий сферы ro производства льготой по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, поскольку затраты на строительство, реконструкцию, обновление основных производственных фондов и т.п. относятся к капитальным вложениям производственного назначения.
Помимо указанной выше льготы по полному или частичному освобождению от налога на прибыль малых предприятий, осуществляющих определенные в законе виды деятельности, дополнительные льготы мелким предприятиям предоставлены
Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года. В соответствии с этим законом начиная с 1996 года наряду с общепринятой системой налогообложения действует упрощенная система налогообложения малых предприятий. Право выбора одной из двух систем налогообложения принадлежит субъектам малого предпринимательства, они сами добровольно решают, какой системой пользоваться: общепринятой для всех предприятий или упрощенной, разрешенной только малым предприятиям.
Естественно, выбор производится на основе расчета, предприятие выбирает систему, позволяющую платить меньше, уменьшить тяжесть налогового бремени, а также резко упростить систему учета и отчетности.
Сущность упрощенной системы налогообложения состоит в том, что вместо совокупности установленных законодательством (федеральных, региональных и местных налогов и сборов малое предприятие становится плательщиком единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Они не платят налог на прибыль, налог на имущество предприятий, на пользователей автомобильных дорог и многие другие, но наряду с единым налогом они остаются плательщиками: таможенных платежей; государственных пошлин; налога на приобретение автотранспортных средств; лицензионных сборов; отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Право перехода к упрощенной системе налогообложения имеют не все малые предприятия, а лишь те из них, у которых численность работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) не превышает 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. В предельную численность по закону включается также численность занятых в филиалах и подразделениях предприятия, хотя мало вероятно, чтобы у предприятия с численностью работающих до 15 человек были филиалы или подразделения.
Упрощенной системой налогообложения не могут пользоваться предприятия, занятные производством подакцизных товаров (винно-водочных изделий и др.), а также созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий. Не распространяется упрощенная система налогообложения на кредитные, страховые организации, инвестиционные фонды, на профессиональных участников рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых установлен особый порядок учета и отчетности.
Но численность работающих - не единственный критерий отнесения того или иного предприятия к субъектам малого предпринимательства. Установлен и второй критерий - совокупный размер валовой выручки за год, предшествующий кварталу, в котором было подано заявление на право применения упрощенной системы налогообложения: совокупный размер валовой, выручки не должен превышать стотысячекратного минимального размера месячной оплаты труда.
Если, например, заявление подано в первом квартале 1997 года, то валовая выручка не должна превышать 8349 млн. руб. за весь 1996 год (83490 руб. х
100000).
Минимальный размер оплаты труда берется по состоянию на первый день квартала, в котором предприятие подало заявление о желании перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Если заявление подано, например, в первом квартале, то принимается минимальный размер заработной платы, который был установлен законодательством РФ на 1 января: если заявление подано, например, 25 мая, то принимается минимальный размер оплаты труда на 1 апреля и т.д.
У вновь созданных предприятий, естественно, в предыдущие 12 месяцев никакой валовой выручки не было, поэтому предприятие, подавшее соответствующее заявление, становится субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация.

При упрощенной системе налогообложения объектом обложения единым налогом может быть либо совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), либо валовая 1 выручка от реализации продукции, полученная за этот период.
Но право выбора одного из двух возможных объектов налогообложения принадлежит не предприятию, а органу государственной власти субъекта РФ - края, области и т.п. Для определения совокупного дохода из валовой выручки вычитаются:
- стоимость использованных в процессе производства сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива;
- эксплуатационные расходы;
- затраты на текущий ремонт;
- затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
- затраты на аренду транспортных средств;
- расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, в марте
1997 года это составляло 45 процентов), на оплату оказанных услуг;
- налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам материальных ресурсов и др.;
- налог на приобретение автотранспортных средств, отчисления в государственные внебюджетные фонды, уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензионные сборы.
Как видно из приведенного перечня затрат, исключаемых из валовой выручки для определения совокупного дохода, он по составу и величине существенно отличается от валового дохода, исчисляемого по общепринятой методике (сумма выручки за вычетом материальных затрат на производство и реализацию продукции), так как вычитаются не только материальные затраты, но и проценты за кредит, налоги, плательщиком которых остается субъект малого предпринимательства, и др. расходы. Но все же основным содержанием совокупного дохода является сумма оплаты труда и прибыли. Что же касается валовой выручки, то она представляет собой сумму выручки от реализации продукции, работ и услуг, отражаемой на счете 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)", а также от реализации основных средств и прочего имущества, отражаемой на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", и внереализационных доходов
(счет 80 "Прибыли и убытки"). Таким образом, понятие "валовой выручки", применяемое при налогообложении указанных в законе от 29 декабря 1995 года субъектов малого предпринимательства, шире, чем обычно применяемое понятие выручки от реализации продукции, работ и услуг.
Ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности установлены следующие:
1) при налоге на совокупный доход
- 10 процентов в федеральный бюджет;
- до 20 процентов в бюджет субъекта РФ и местный бюджет (в целом - до 30%);
2) при налоге на валовую выручку
- 3,33 процента в федеральный бюджет;
- до 6,67 процента суммы валовой выручки в бюджет субъекта РФ и местный бюджет (в целом - до 10 процентов суммы валовой выручки).
Естественно, что валовая выручка служит объектом налогообложения, а источником налогового платежа является прибыль малого предприятия; в отдельные периоды может оказаться недостаточно прибыли для внесения налогового платежа, в этом случае у предприятия возникает задолженность по платежам в бюджет со всеми вытекающими последствиями.
Конкретные ставки единого налога устанавливаются субъектами РФ, они определяют также пропорцию распределения налоговых платежей между бюджетом субъекта РФ (республики, края, области и др.) и местным бюджетом. Они могут предоставлять льготы по уплате единого налога отдельным категориям плательщиков (но не отдельным плательщикам) в пределах суммы налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.
Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ могут вместо указанных выше объектов и ставок единого налога вводить расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям- представителям, учитывать их отраслевые особенности (разные группы предприятий бытового обслуживания, торговли, ремонтные и иные мастерские и др.). Но при этом суммы единого налога, подлежащие уплате предприятиями и организациями, не могут быть ниже определенных расчетным путем, а распределение налога между бюджетами всех уровней должно соответствовать установленному законом (один к двум, то есть одна треть - в федеральный бюджет, две трети - в бюджет субъекта РФ и местный бюджет).
Официальным документом, удостоверяющим право применения предприятием упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый налоговыми органами по месту постановки на учет сроком на один год. Стоимость патента определяется субъектами РФ и может быть дифференцирована по видам деятельности.
Оплата патента производится не сверх сумм единого налога, а засчитывается предприятию в счет обязательства по уплате единого налога.
Суммы, полученные от оплаты предприятиями патентов, распределяются между бюджетами так же, как и единый налог (один к двум).
Предприятие, желающее перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и, естественно, отвечающее установленным критериям, должно подать соответствующее письменное заявление в свою налоговую инспекцию не позднее чем замесяц до начала очередного квартала. Ему будет выдан патент при условии, что:
- общее число работников не превысит 15;
- нет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период:
- своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.
Если предприятие получило (приобрело) патент, то упрощенная система налогообложения распространяется на его филиалы и подразделения, являющиеся самостоятельными налогоплательщиками; они должны в свои налоговые инспекции предоставлять нотариально заверенные копии патентов, полученных предприятиями, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.
Хотя, повторяем, наличие у предприятия, имеющего всего 15 работников, отдельно расположенных филиалов и подразделений маловероятно, во всяком случае, их очень мало.
При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности предприятие ведет "Книгу учета доходов и расходов" по форме, устанавливаемой
Министерством финансов РФ. При получении патента на первой странице книги проставляется регистрационный номер и дата выдачи патента. По истечении срока действия патента по заявлению предприятия ему выдается новый патент на очередной год с регистрацией новой "Книги учета доходов и расходов".
По итогам хозяйственной деятельности за квартал пред-приятие-представляет в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом ранее оплаченной стоимости патента, а также выписку из "Книги учета доходов и расходов" с указанием совокупного дохода и валовой выручки (в зависимости от принятого объекта налогообложения), полученных за отчетный период.
Если в течение года будет превышена предельная численность работников (15 человек), то предприятие с начала следующего квартала переходит на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности.
В промышленности предприятий с численностью работающих до 15 человек относительно немного, но их очень много в торговле, в отраслях бытового обслуживания населения и др. Как правило, переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности им выгоден, хотя по каждому конкретному предприятию такой вывод моует быть сделан только на основе расчета и сравнения сумм налога по общепринятой и по упрощенной системе. Схематично последняя может быть представлена следующим образом.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

| Критерии | Объекты упрощенного |
|субъектов |налогообложения и ставки единого |
|малого |налога |
|предпринимательства | |
|Показатель | Величина |Показатель | Ставки единого налога, % |
| |показателя | | |
| | | | в | в бюджет |
| | | |федеральный |субъекта |
| | | | |РФ и местный |
| | | |бюджет |бюджет |
|Численность | До 15 | Совокупный | | До 20|
|работников |человек |доход |10 | |
|Валовая |До 100000 |Валовая | | |
|выручка за |минимальных |выручка |3,3 |До 6,67 |
|предшествующ|размеров оплаты| | | |
|ий год | | | | |

Объект упрощенного налогообложения определяется органом государственной власти субъекта РФ, что же касается позиции предприятий по данному вопросу, то она должна определяться структурой валовой выручки.
При высоком удельном весе материальных затрат предприятиям выгоднее принять совокупный доход в качестве объекта налогообложения. Если же доля материальных затрат невелика, то выгоднее в качестве объекта налогообложения принять валовую выручку.

Льготой для малых предприятий, кроме рассмотренных выше, можно считать также положение закона от 14 июня 1995 года "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской федерации", по которому в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Льготой для малых предприятий является и предоставленная им возможность применения ускоренной амортизации, о чем сказано в подразделе 3.2.5. "Амортизация основных фондов”.

3.3. ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Федеральным законом "О внесений изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 10 января 1997 года уточнен перечень предприятий и видов деятельности, полностью освобожденных от налога на прибыль. В этом отношении п.4.7 инструкции ГНС
РФ от 10 августа 1995 года "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" требует существенной корректировки.
Не облагается налогом прибыль религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
Не облагается налогом прибыль общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности предприятий, учреждений и организаций, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов. Эта льгота, как и представляемая религиозным организациям, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.
Не облагается налогом прибыль специализированных протезно-ортопедических предприятий, а также полученная от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; перечень таких технических средств приведен в приложении к инструкции ГСП РФ №37 от 10 августа 1995 года. Не облагается налогом также прибыль, полученная от производства продукции традиционных народных промыслов, а также народных художественных промыслов.
Независимо от вида деятельности освобождаются от налога на прибыль предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии, что не менее половины полученной прибыли расходуется на социальные нужды инвалидов. Имеются в виду, естественно, инвалиды, работающие на данном предприятии. Перечень социальных нужд инвалидов, на удовлетворение которых должно быть использовано не менее половины полученной прибыли, приведен в инструкции
ГНС РФ №37 от 10 августа 1995 года (в Законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций" этого перечня нет). В этот перечень, в частности, входят: оказание медицинской помощи инвалидам, обеспечение их лекарствами санаторно-курортное лечение, обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, теплотехникой, сурдотехникой
(для лиц с ослабленным слухом) и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни.
При определении права предприятия на рассматриваемую льготу в среднесписочную численность работников включаются не только все состоящие в штате работники (в том числе работающие по совместительству), но и лица, выполняющие для данного предприятия работы по договорам подряда, поручения и иным договорам гражданско-правового характера.
Освобождена от налога прибыль предприятий, находящихся
(передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления конструкций и деталей при условии, что объем работ по ликвидации последствий радиационных катастроф составляет у этих предприятий не менее 50 процентов общего объема работ.
Если же у предприятий, выполняющих эти работы, их объем составляет менее 50 процентов от общего объема, то от налога на прибыль освобождается только часть прибыли, полученная в результате выполнения этих работ.
Не облагается налогом часть прибыли специализированных реставрационных предприятий, направленная ими на реставрацию, а также прибыль государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их деятельности.
Не облагается налогом прибыль, полученная от производства продуктов детского питания.
С 1 января 1996 года освобождена от налога прибыль предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России, полученная от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства.
Также освобождена от налога на прибыль общественных объединений охотников и рыболовов а также находящихся в их собственности предприятий полученная от реализации товаров (работ услуг)( охотничье-рыболовного спортивно- оздоровительного и природоохранного назначения. Впервые также освобождена от налога прибыль предприятий любых организационно-правовых форм полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции входящей в перечень жизненно-необходимых и важнейших лекарственных средств изделий медицинского назначения по перечню утвержденному Правительством РФ.
Предприятия и виды деятельности которые освобождены от налога на прибыль указаны в инструкции N 37 ГСН РФ от 10 августа 1995 года но пользоваться ею можно только с учетом дополнений и изменений внесенных в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» Федеральным Законом от 31 декабря
1995 года N 227-ФЗ и
Федеральным Законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ .

4. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Табл.4.1.

ДЕЙСТВУЮЩИЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ( В %)

|Плательщики налога | В части, зачисляемой в|Суммарная |
| | | |
| |бюджет | |
| |федеральный |субъектов | |
| | |РФ | |
|Банки, страховщики, биржи, | | | |
|брокерские конторы, а также |13 |до 30 |до 43 |
|любые организации по прибыли от | | | |
|посреднической деятельности | | | |
| | | | |
|Предприятия промышленности, | | | |
|строительства, торговли, бытового|13 |до 22 |до 35 |
|обслуживания и все прочие | | | |
|организации | | | |

Законодательством РФ однозначно определена ставка налога на прибыль только в части зачисляемой в федеральный бюджет - 13 %. Ставки налога в части зачисляемой в бюджет субъектов РФ могут быть разными они определяются самостоятельно органами государственной власти субъектов РФ но в пределах ставки установленной законодательством РФ.

Конечно, субъекты РФ могли бы устанавливать ставки налога ниже предельных, но при напряженности, а во многих случаях дефицитности их бюджетов этого почти на происходит, почти везде ставки налога составляют 35% и 43%.
Субъекты РФ могут дифференцировать ставки налога, но не по отдельным плательщикам, а лишь по категориям плательщиков и видам деятельности.
Необязательно, например, банкам, страховщикам, брокерским конторам, а также по прибыли от посреднической деятельности устанавливать единую ставку налога 30 %, можно одним установить 30 %, другим 25 %, третьим 28 % - это дело органов государственной власти субъектов РФ. Точно так же необязательно предприятиям промышленности, строительства, торговли, бытового обслуживания и др. Устанавливать единую ставку налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в размере 22 %, можно с учетом объективных условий в данном крае, области т.п. установить одной категории плательщиков ставку 18 %, другим 20 %, третьим 22 % (но не выше 22 %). Этой возможностью субъекты РФ практически не пользуются.
Ставки налогообложения доходов от отдельных видов деятельности, отличающиеся от приведенных в табл.5.1, рассматривались выше, здесь только сгруппируем их в одной таблице:

Табл.4.2.
| N | Виды деятельности |Ставка | Примечание |
|п/п | |налога, % | |
| 1 |Доходы от долевого участия в | 15 | Налог взимается у |
| |деятельности других предприятий | |источника |
| 2 |Дивиденды по акциям, проценты и | | |
| |дисконтный доход по государственным |15 |Налог взимается у |
| |ценным бумагам | |источника |
| 3 |Доходы казино, игорных домов и | 90 | |
| |другого игорного бизнеса | |------- |
| 4 |Доходы от видеодеятельности: | | В составе доходов |
| |видеосалонов, видеопоказа, проката |70 |учитываются доходы от |
| |видео- и аудиокассет и записей на них| |аренды и других видов |
| | | |использования |
| | | |видеосалонов и др. |

Термин "Налог взимается у источника" означает, что начисляет сумму налога и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая доход (а не получающая его), она несет ответственность за полноту и своевременность уплаты налога.
Например, акционерное общество, начисляя дивиденды акционерам, удерживает и перечисляет в бюджет налог: у акционеров - физических лиц - по ставке подоходного налога (12% и др.), у акционеров - юридических лиц по ставке
15% (кроме банков, которые платят налог по ставке 18%).
По п. 3 и 4 табл. 5.2 налогом облагается не прибыль, а доход. Доход определяется в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда. Это значит, что под налогообложение по этим видам деятельности попадает не только прибыль, но и фонд оплаты труда.
У многих акционерных обществ часть акций (как говорят, пакеты акций) находятся в государственной собственности. Дивиденды по этим акциям начисляются в общем порядке, по тем же ставкам, что и другим акционерам, но налогом не облагаются; начисленные суммы дивидендов перечисляюгся в соответствующие бюджеты в зависимости от того, в чьей собственности находилось предприятие до приватизации: федеральной, субъекта РФ или муниципальной, кто является держателем пакета акций. Исчисление налога на доходы, указанные в п. 3 и 4. табл. 5.2, производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Расчет суммы налога представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится в пятидневный срок со дня представления расчета (т.е. не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным).
При исчислении суммы налога по п. 4 табл. 5.2 следует иметь в виду, что прибыль от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной российскими киностудиями, налогом не облагается (естественно, должен быть обеспечен раздельный учет такой прибыли).
В течение квартала плательщики налога на прибыль производят авансовые платежи налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период (квартал) и установленной ставки налога.
В соответствии с .Федеральным Законом "О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 года №227-ФЗ от уплаты авансовых взносов налога на прибыль освобождены:
- предприятия, добывающие драгоценные металлы и драгоценные камни;
- малые предприятия;
- бюджетные организации.
В 1995 году к группе плательщиков налога, освобожденных от авансовых взносов, относились также инвестиционные фонды, но с 1 января 1996 года они из нее исключены.
При изменении в течение квартала суммы предполагаемой прибыли предприятие- налогоплательщик по согласованию с финансовыми органами может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов налога на прибыль и представить справку об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.
Авансовые, взносы налога на прибыль производятся не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети предполагаемой квартальной суммы налога.
До начала каждого квартала предприятия представляют налоговому органу по месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме прибыли в предстоящем квартале по следующей форме (табл. 5.3).

Табл. 4.3.

СПРАВКА об авансовых взносах налога в бюджет, исходя из предполагаемой прибыли на 2 квартал 1996 года

АО "Металлист" (тыс. руб.)

| N| Показатели | По данным |
| | |плательщика|
|п/п | | |
| 1|Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового | |
| |(предполагаемого) объема реализации продукции |240000 |
| |внереализационных доходов и расходов | |
| 2 |Установленная ставка налога на прибыль (всего %) в том | 35|
| |числе: | |
| |а) в федеральный бюджет |13 |
| |б) в бюджет области (или края и т.д.) |15 |
| |в) в местный бюджет |7 |
| 3 |Сумма налога на прибыль, исчисленного исходя из | |
| |предполагаемой прибыли и установленной ставки налога в том |84000 |
| |числе: | |
| |а) в федеральный бюджет |31200 |
| |б) в бюджет области |36000 |
| |в) в местный бюджет |16800 |

Произведя расчет суммы налога, бухгалтер должен проверить его, в том числе путем определения контрольной суммы: контроль: 31200 + 36000 + 6800 = 84000 тыс. рублей.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом (то есть за вычетом) ранее начисленных платежей.
При этом расчет суммы налога по фактической прибыли может отличаться от исчисленного, исходя из предполагаемой прибыли. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной предприятием прибыли и суммой авансовых взносов налога (исходя из предполагаемой прибыли) за истекший квартал уточняется (увеличивается или уменьшается) на сумму, рассчитанную исходя из процентной ставки за пользование банковским кредитом, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ: в течение квартала ставка Центрального банка могла меняться, поэтому берется ставка на середину квартала: на 15 февраля, на 15 мая, на 15 августа, на 15 ноября. Если. например, за первый квартал 1997 года сумма налога, исчисленного по фактической прибыли, превышает исчисленную, исходя из предполагаемой прибыли, на 20 млн. рублей, то уточнение суммы налога производится следующим образом:
- ставка Центрального банка РФ на 13 февраля 1997 года (годовая) 42%;
- ставка ЦБ РФ в расчете на квартал 42:4 = 10,5%;
- сумма, подлежащая взносу в бюджет 20 + (20 х 10.5%) = 20+2,1 =2,1млн.руб.
Корректировка дополнительных платежей в бюджет на процентную ставку
Центрального банка РФ основана на том, что при занижении авансовых взносов сумм налога на прибыль предприятие использовало в своем обороте средства, которые должны были принадлежать бюджету, то есть как бы использовало бюджетный кредит. А за кредит надо платить (естественно, по ставке рефинансирования ЦБ РФ).

Правда, корректировка производится в обе стороны: как в сторону дополнительных платежей в бюджет (при занижении авансовых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался больше суммы авансовых платежей за истекший квартал), так и в сторону возврата предприятию излишне внесенных средств в бюджет (при завышении авансовых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых платежей налога за истекший квартал). Но при определении дополнительных платежей в бюджет никаких ограничений на установлено, а при определении сумм, подлежащих возврату из бюджета (или зачислению предприятию в счет предстоящих платежей) установлены определенные ограничения: возврат из бюджета излишне внесенных сумм производится в пределах фактически внесенных в бюджет авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал, но не более суммы, оставшейся после возврата налога по результатам перерасчета по фактически полученной прибыли за отчетный период с начала года.
Если с предприятия, исходя их расчета налога по фактически полученной сумме прибыли за квартал, причитаются дополнительные платежи в бюджет, то они распределяются между бюджетами разных уровней пропорционально распределению между ними налога на прибыль.
Пример
По данным расчета налога от фактической прибыли предприятия - АО
"Металлист" за второй квартал 1997 года, с него причитаются дополнительные платежи в бюджет в сумме 14 млн. рублей. Распределить указанную сумму между бюджетами различных уровней.
Как видно из таблицы 4.5.3, суммарная ставка налога на прибыль АО
"Металлист" составляет 35%, а по бюджетам различных уровней соответственно
13, 15, и 7 процентов. Исходя их этих данных сумма дополнительных платежей распределяется между бюджетами следующие, образом: а) в федеральный бюджет

14 млн. рублей х 13 = 5,2 млн. руб.;

35

б) в бюджет области

14 млн. рублей х 15 = 6 млн. руб.;

35

в) в местный бюджет

14 млн. рублей х 7 = 2,8 млн. руб.;

35

Контроль: 5,2 +6,0+2.8 = 14 млн. руб.
Дополнительные платежи в бюджет, скорректированные на процентную ставку
Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты деятельности предприятия (дебет сч. 80 "Прибыли и убытки").
Начисление как авансовых взносов налога на прибыль, так и суммы налога по фактической прибыли (за вычетом ранее произведенных платежей, поскольку все расчеты ведутся нарастающим итогом) отражается в учете по дебету сч. 81
"Использование прибыли" и кредиту сч. 68 "Расчеты с бюджетом"
(возникновение задолженности предприятия - налогоплательщика бюджету).
Уплата налога, то есть погашение задолженности бюджету по налоговым платежам, производится списанием начисленной суммы налога с кредита сч. 51
"Расчетный счет" в корреспонденции с дебетом сч. 68 "Расчеты с бюджетом"
(погашение задолженности).
Авансовые платежи налога на прибыль принимаются в расчет в пределах сумм, предусмотренных в, справках об авансовых взносах налога на прибыль в бюджет
(с учетом изменений, внесенных в установленном порядке) исходя из сумм предполагаемой прибыли. Например, в справке о суммах авансовых платежей налога на прибыль были предусмотрены на первый квартал 1997 года платежи в размере 400 млн. рублей, фактически плательщиком перечислено в бюджет 500 млн. рублей, а сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя из фактически полученной прибыли за первый квартал, составила 600 млн. рублей. По этим данным сумма налога, подлежащая к оплате по результатам деятельности за первый квартал 1997 года, составляет 200 млн. рублей (600-400). От этой суммы определяются дополнительные платежи по ставке Центрального банка РФ.
Поскольку 15 февраля 1997 года эта ставка составляла 42 %, то дополнительные платежи составят:

42 : 4 = 10.5%; 200 млн. руб. х 10,5% = 21 млн.рублей.
Всего предприятие должно внести в бюджет:

600 + 21 = 621 млн. рублей.
За вычетом ранее произведенных платежей предстоит внести:

621 - 500 = 121 млн. рублей.
Дополнительные платежи в бюджет, рассчитанные в указанном выше порядке, относятся на финансовые результаты деятельности (дебет сч.80 «Прибыли и убытки»).
Если же, напротив, предприятию возвращены излишне внесенные суммы налога, скорректированные на ставку Центрального банка РФ, то начисленные ему дополнительные суммы относятся в кредит сч.80 «Прибыли и убытки» как внереализационные доходы и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.
Если расчет налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых платежей налога, фактически внесенных предприятием в бюджет, то указанная разница, скорректированная на процентную ставку ЦБ РФ, засчитываются предприятию в счет очередных платежей или возвращается ему налоговой инспекцией по его письменному заявлению, но не более сумм авансовых взносов, внесенных в данном квартале предприятием. Допустим, сумма авансовых взносов предприятия в бюджет за первый квартал 1997 года - 400 млн. рублей, сумма налога по фактической прибыли за квартал - 300 млн. рублей. В этом случае возврату или зачету предприятию подлежит сумма:
100 + ( 100 х 10,5 %) = 110,5 млн. рублей, где 10,5 % - процентная ставка Центрального Банка РФ на 15 февраля 1997 года, деленная на 4 (42 % : 4).

По предприятиям, получившим в отчетном квартале убыток, возврат сумм, рассчитанных указанным выше способом, не производится.
Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, которые до этого времени производили авансовые платежи, имеют право отказаться от них и перейти на ежемесячную (вместо квартальной) уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.
Расчеты налога по фактически полученной прибыли производятся ежемесячно нарастающим итогом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее начисленных сумм платежей, расчеты представляются в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
При отсутствии договора о совместной деятельности средства, поступившие от других предприятий и организаций, включаются в состав доходов от внереализационных операций и в учете отражаются по кредиту счета 80
"Прибыли и убытки".
Исходной базой для расчета суммы налога по фактической прибыли является кредитовое сальдо счета 80 "Прибыли и убытки", это и есть балансовая прибыль. В "Отчете о финансовых результатах" (ф № 2) она находит отражение по строке 140 "Прибыль (убыток) отчетного периода"; в бухгалтерском балансе по строке 480 находит отражение только часть балансовой прибыли
("Нераспределенная прибыль отчетного года").
На базе балансовой прибыли, как было показано выше, определяется валовая прибыль, а на ее основе прибыль, облагаемая налогом по форме приложения № 8 к инструкции ГНС РФ № 37 от 10 августа 1995 года. Пи этом нужно иметь ввиду изменения, внесенные федеральным Законом № 227-ФЗ от 31 декабря 1995 года и
Федеральным Законом № 13-ФЗ от 10 января 1997 года. Эти изменения были отмечены выше.
Кроме того, следует иметь в виду, что прибыль, принимаемая в расчет для целей налогообложения, отличается от балансовой прибыли на суммы рассмотренных выше нормируемых затрат, представительские расходы и др.), то есть валовая прибыль больше балансовой на сумму превышения установленных нормативов.
При возникновении у предприятий задолженности по платежам в бюджет к ним могут применяться меры бесспорного взыскания недоимки в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. Эта мера осуществляется в соответствии с установленным Госналогслужбой РФ, Минфином
РФ ЦБ РФ "Порядком бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов" (ГНС РФ 28 февраля 1994 г., МФ РФ и ЦБ РФ 1 марта 1994 г.).
Юридические лица, независимо от формы собственности и организационно- правовой формы хозяйствования, а также их филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, должны вести учет дебиторской задолженности и ежеквартально составлять перечень организаций и предприятий дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной.
В случае списания задолженности как безнадежной на убытки вследствие неплатежеспособности должника она не считается аннулированной и должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения (улучшения) имущественного положения должника.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Тяжесть налогового бремени в России очевидна, доказывать ее не нужно.
Обязанность платить налоги также не вызывает сомнений. Но на вопрос о том, как платить меньше налогов, могут быть даны разные .ответы. Наш ответ состоит в том, чтобы следовать правилу: если, не нарушая законов, можно платить налогов на рубль меньше, то это следует делать.
Хотя основные контуры налоговой системы РФ сложились довольно четко, нас ждут еще многие ее изменения и уточнения:
- сокращение количества налогов, но без существенного снижения общего уровня налогообложения, это при нынешнем финансовом состоянии государства невозможно, т.к. если сегодня резко снизить уровень налогов, то нехватка средств в бюджете, и без того весьма острая, примет просто катастрофические размеры. В результате государство будет вынуждено финансировать неизбежные расходы за счет кредитной эмиссии, что повлечет за собой гиперинфляцию, которая сама по себе является налогом более тяжелым и деструктивным для экономики, чем все остальные, вместе взятые. К тому же гиперинфляция гораздо больше отнимает у населения и государства, чем государство получает от кредитной эмиссии, ее породившей.
- усиление контроля за соблюдением налогового законодательства с целью повышения степени "собираемости" налогов, борьбы с так называемой черной наличностью, маневрированием расчетными и ссудными счетами и т.п. Поэтому возможности облегчения налогового бремени нужно искать не по пути нарушений налогового законодательства, а на пути его разумного применения;
- организация контроля за использованием амортизационных отчислений по назначению, то есть только как источника капитальных вложений; многократное увеличение стоимости основных фондов в результате проведенных переоценок, а следовательно, и сумм начисляемого износа делает эту проблему весьма актуальной, и в ближайшей перспективе можно ожидать государственных мер по ее решению, к чему предприятиям следует заблаговременно готовиться;
- весьма вероятный переход к определению выручки от реализации продукции по моменту ее отгрузки, по методу счетов-фактур, а не по моменту поступлений средств за отгруженный товар.

Проект Налогового кодекса не предусматривает повышения ставок основных налогов, но налогооблагаемая база будет значительно расширена за счет отмены многих льгот. Идеология Налогового кодекса - ослабление налогового бремени в обмен на ликвидацию льгот. Если удастся добиться их отмены хотя бы на 70 трлн. рублей , Минфин будет считать свою миссию успешной. Общий же объем действующих сейчас льгот равен 175 трлн. Рублей, причем установленных законодательно, что создает главные трудности при принятии Налоговой конституции. Суммы выпадающих доходов из-за льгот говорят сами за себя. Потери НДС в федеральном бюджете - 48,3 трлн. рублей, в местном - 16,1 трлн. рублей. Налога на прибыль федеральная казна не досчиталась на 14,6 трлн. рублей, региональная - 24,7 трлн. рублей.

Очевидно, что назрела необходимость комплексного совершенствования законодательства, и большая роль при этом отводится Налоговому Кодексу. С его введением будут покончено с массой несовершенных актов, планируется сокращение количества налогов, сборов и платежей. В настоящее время
Налоговый Кодекс в первом чтении принят Государственной Думой РФ 16 апреля
1998 года. Нынешнее состояние налогового законодательства таково, что даже профессионалы теряют иногда надежду овладеть целостной картиной правового регулирования экономических отношений. К сожалению, пока нельзя однозначно сказать, что при подготовке законопроектов учитывается общественное мнение.
Об этом свидетельствует нечеткие формулировки, влекущие за собой необходимость дальнейших уточнений, противоречивость документов. В сложившейся обстановке целесообразно принимать отдельные законы; их очередность должна быть заранее продумана, чтобы они стали бы составными частями Налогового Кодекса.

Налоговая политика - инструмент реализации экономической политики страны, и только учет системы приоритетов, перспективы обеспечат налоговым реформам успех.

По общей структуре, принципам построения и перечню обязательных налоговых платежей российская налоговая система соответствует общераспространенным в рыночной экономике системам налогообложения юридических лиц и граждан.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральный Закон «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» N 227-ФЗ от 31.12.95г.
2.Федеральный Закон «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» N 13-ФЗ от 10.01.97г
3.Закон РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.91г.
4.Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от 24.11.95г.
5.Федеральный Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.95г.
6.Федеральный Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета, и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95г.
7. Инструкция ГНС РФ N 37 от 10.08.95г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятия»
8. Инструкция «О порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФ РФ» N 258 от 11.11.94г.
9. Постановление Правительства РФ «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли» N 552 от 05.08.92г.
10.Постановление Правительства РФ « О внесении изменений и дополнений в
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли» N 661 от
01.07.95г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» утверждено приказом МФ РФ от 03.09.97г. N 664.
Положение «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» утверждено приказом МФ
РФ от 20.03.92г. N 10.
Полторак А.Ф. «Новое в налогообложении прибыли» в журнале «Консультант» N 1
,1997г.
Базанова С. «Особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль малыми предприятиями» в журнале «Институт налогоплательщика» N 10, 1997г.
Киперман Я. «Налогообложение прибыли предприятий и организаций » в журнале
«Налоги и налоговое планирование» N 5,1997г.
Воробьева Г.В. «Налогообложение прибыли - особенности списания затрат» в журнале «Бухучет и налоговое планирование» N 2,1998г.
Кулагин О.Н. «Реализация по ценам не выше фактической себестоимости» в журнале «Бухучет и налоговое планирование» N 2,1998г.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: население реферат, доклад.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата