Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

| Категория реферата: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
| Теги реферата: сочинение, доклад на тему
| Добавил(а) на сайт: Ласман.

Легкореализуемые ценные бумаги необходимо, в соответствии с IAS, отражать в разделе оборотных активов баланса в сумме 690,000 минус резерв на снижение рыночной стоимости в сумме 30,000, получая в итоге текущую балансовую стоимость - 660,000. Нереализованный убыток в 30,000 должен быть включен в расчет чистого дохода и отражен в отчете о прибылях и убытках отдельной позицией. Если впоследствии рыночная стоимость портфеля возрастет, та часть нереализованного убытка, которая не превышает начальной стоимости, будет сторнирована и включена в чистый доход. В других случаях прирост учитывается отдельно в разделе "Прочие доходы" отчета о прибылях и убытках, а сумма, отражаемая в балансе, соответствующим образом корректируется.
|Дт. "Убытки по инвестициям" |30,000 |
|Кт. "Резерв по краткосрочным инвестициям" |30,000 |

Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности
Временные инвестиции в ценные бумаги могут включать акции и облигации.
Акции - это ценные бумаги, дающие право на участие в акционерном капитале, выпускаемые акционерными обществами; облигации - это долговые ценные бумаги, выпускаемые акционерными обществами и различными правительственными учреждениями. Для целей IAS, временные инвестиции в виде акций и облигаций классифицируются в балансе как оборотные активы. Они могут следовать после графы "Денежные средства", или могут быть объединены с денежными средствами и проведены под заголовком "Денежные средства и рыночные ценные бумаги".
В отношении краткосрочных инвестиций необходимо предоставлять следующую информацию:
13. Учетная политика, выбранная для определения балансовой стоимости инвестиций и учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций, учитываемых по рыночной стоимости
14. Суммы, включаемые в доходы:

15. процентный доход, роялти, дивиденды и рента по краткосрочным инвестициям

16. прибыль и убытки от реализации краткосрочных инвестиций

17. изменения в стоимости краткосрочных инвестиций
18. Рыночная стоимость краткосрочных инвестиций, если они не учитываются по рыночной стоимости
19. Все риски, связанные с потенциальными изменениями при будущей оценке
20. Любая информация по значительной доле участия (свыше 10 %) в акционерном капитале другой компании

Отчет о прибылях и убытках
В соответствии со стандартом No 5 IAS, отчет о прибылях и убытках должен содержать информацию, представленную ниже в таблице. Информация, которую следует предоставлять согласно российским нормативным требованиям, перечислена в нормативных документах по годовой отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов от 19 октября 1995 г., и в нормативных документах по квартальной отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов от 27 марта 1996 г.
Используемая в настоящее время форма российского отчета о финансовых результатах и их использовании приведена ниже в сравнении с формой IAS:
|Строки |IAS |Российский |
| | |учет |
|Выручка от реализации товаров, |Да |Да |
|продукции, работ, услуг | | |
|Себестоимость реализации товаров, |Не включается |Да |
|продукции, работ, услуг | | |
|Коммерческие расходы |Не включается |Да |
|Общехозяйственные и административные |Не включается |Да |
|расходы | | |
|Износ |Да |Не включается |
|Проценты к получению |Да |Да |
|Доход по инвестициям |Да |Да |
|Проценты к уплате |Да |Да |
|Налог на прибыль |Да |Да |
|Прочие операционные доходы и расходы |Не включается |Да |
|Прочие внереализационные доходы и |Не включается |Да |
|расходы | | |
|Непредвиденные доходы и расходы |Да |Не выделяется |
|Основные внутрифирменные расчеты |Да |Не выделяется |
|Использование прибыли (отвлеченные |Понятие |Да |
|средства) |отсутствует в | |
| |IAS | |
|Чистая прибыль/убыток отчетного периода |Да |Да |

Реализация
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS) выручка от реализации - это поступление денежных средств или подлежащие к поступлению средства (дебиторская задолженность), возникающие при реализации произведенной продукции, товаров, оказания услуг, а также при использовании другими предприятиями его активов, приносящих доход в виде процентов, роялти, дивидендов.
Суммы, получаемые предприятием от имени третьих лиц (например, такие налоги как НДС, акцизы) не являются доходом предприятия, и, соответственно, они не показываются в финансовой отчетности в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров.
Реализацию следует оценивать по рыночной стоимости полученных либо подлежащих получению средств. При определении рыночной стоимости реализации за основу может быть принята сумма контракта, заключенного между продавцом и покупателем, с учетом предусмотренных торговых и оптовых скидок. Рыночная стоимость может оказаться ниже суммы, полученной или подлежащей получению, в том случае, если денежные средства поступают с задержкой.
Выручка от реализации продукции должна быть признана, если соблюдаются следующие условия:
Предприятие передало покупателю все существенные риски и преимущества, связанные с правом собственности на товары
Предприятие более не сохраняет за собой функции управления и эффективного контроля над проданными товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности
Сумма дохода может быть достоверно определена
Ожидается, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены предприятием
Понесенные или предполагаемые расходы, связанные со сделкой могут быть достоверно определены
Чтобы определить, в какой момент времени предприятие передает покупателю все значительные риски и преимущества, связанные с правом собственности на товар, необходимо рассмотреть обстоятельства сделки. Если предприятие сохраняет за собой значительные риски, связанные с правом собственности, сделка не рассматривается как реализация и доход по ней не должен быть признан. Можно привести следующие примеры ситуаций, в которых предприятие может сохранить за собой значительные риски и преимущества, связанные с правом собственности: предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительное состояние товара в период, не покрываемый обычным сроком гарантии; получение дохода предприятием по некоторым сделкам зависит от получения дохода лицом, осуществляющим фактическую реализацию переданного ему товара
(на примере договора-консигнации); отгруженная продукция подлежит установке, причем условия установки являются существенной частью контракта, а предприятие еще не выполнило эти условия; и покупатель имеет право отказаться от покупки по причине, оговоренной в контракте купли/продажи, и у предприятия есть сомнения по поводу того, будет ли товар возвращен ему.
Если связанные с правом собственности риски, которые предприятие оставляет за собой, незначительны, сделка считается реализацией и доход от не должен быть признан. Например, предприятие может предложить розничному покупателю вернуть деньги за купленный им товар, если клиент неудовлетворен покупкой.
В таком случае, если предприятие передало все существенные риски и преимущества, связанные с правом собственности, считается, что реализация имеет место и доход должен быть признан.
Различия между IAS и российской системой учета
1 Определение момента реализации
Приказом Министерства финансов от 19 октября 1995 г. No 115, утверждающим порядок составления годовой отчетности, а также приказом Министерства финансов от 27 марта 1996 г. No 31 относительно квартальной отчетности и
Указом Президента РФ от 08.05.96 No 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" практически устранено фундаментальное различие, исторически существовавшее между российской системой учета и IAS. До принятия этих нормативных актов большинство российских предприятий отражали в бухгалтерском учете и отчетности выручку от реализации продукции (работ, услуг), товаров по мере их оплаты, т.е. использовали так называемый "кассовый метод" учета реализации, что неприменимо в соответствии с IAS.
Вышеупомянутые документы предписывают предприятиям отражать в финансовой отчетности выручку от реализации продукции (работ, услуг), товаров по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателем (заказчиком) расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у потребителя по договору (т.е. по так называемому "методу начислений"). Несмотря на это, многие предприятия в повседневном учете продолжают применять модифицированный кассовый метод вместо метода начислений. Для согласования с новыми требованиями на конец периода делаются специальные проводки по начислению разницы между результатом от реализации, рассчитанным на основе кассового метода и результатом от реализации, рассчитанным на основе метода начислений.
2 Различия в оценке
Согласно IAS при оценке доходов применяется концепция рыночной стоимости.
Рыночная стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив, или за которую можно погасить обязательство, в сделке между компетентными и заинтересованными сторонами, между которыми не существует скрытых экономических связей, влияющих на исход сделки. В соответствии с концепцией рыночной стоимости, в тех случаях, когда сумма реализации не соответствует рыночной стоимости, необходимо применять методику учета реализации, отличную от российской системы учета.
В той ситуации, когда оплата по операции купли/продажи производится векселем, а не наличными деньгами или их эквивалентом, рыночная стоимость может не соответствовать сумме реализации в момент совершения сделки, но эти суммы могут сравняться с течением времени. В большинстве случаев оплата за товары производится денежными средствами или их эквивалентами, и сумма полученного дохода равна сумме денежных средств или их эквивалентов, полученных или подлежащих получению. Однако, если поступление денежных средств и их эквивалентов отсрочено, рыночная стоимость возмещения может быть меньше номинального количества денежных средств, полученных или подлежащих получению. Например, предприятие может получить от покупателя вексель со ставкой процентного дохода ниже рыночной. Согласно IAS в этом случае необходимо пересчитать подлежащий получению доход, учитывая все будущие поступления по рыночной ставке процента.
3 Консигнационный товар
Сделка консигнации (комиссии) - это сделка, в соответствии с которой консигнатор (комиссионер) реализует товар, принятый на консигнацию
(комиссию), по поручению консигнанта (комитента). В целом, ни IAS, ни российская система учета не рассматривают отгрузку товаров консигнатору как реализацию. В то же время, в IAS предусмотрена ситуация, когда посредник приобретает права на товар в тот момент, когда товар отгружается ему.
Например, если производитель не имеет права потребовать от посредника возврата или передачи товара, или если посредник не имеет права вернуть товар, или для посредника является экономически нецелесообразным использовать свое право возврата - в этих случаях посреднику, возможно, придется принять на себя риски, связанные с устаревшими и слабореализуемыми товарами. Согласно IAS такие сделки отражаются в учете как реализация. В российской системе учета отсутствуют четкие указания относительно таких сделок, и, соответственно, предприятия вправе учитывать их как реализацию.
4 Бартерный обмен однородными товарами и услугами
В российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах. Согласно IAS если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса. В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, IAS определяет такие сделки как сделки, приносящие доход. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация. Таким образом, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно IAS.
5 Оценка разнородных товаров и услуг при их реализации и бартере
В соответствии с IAS, расчет рыночной стоимости возмещения, полученного по бартерной сделке, при которой товары или услуги обмениваются на разнородные товары или услуги, может оказаться значительно сложнее расчета при обычной операции купли/продажи. Если стоимость реализации определить невозможно, сумма реализации определяется по цене переданных товаров. В российской системе учета принята практика определения реализации разнородных товаров и услуг путем отражения их в учете по стоимости приобретения получаемого товара, без учета его рыночной стоимости.
Необходимая информация
Для учета реализации по методу начислений необходимо вести учет фактурной стоимости отгруженных товаров. Кроме того, открытым акционерным обществам для соблюдения требования о предоставлении в финансовой отчетности информации по отдельным сегментам необходимо вести учет реализации по отдельным видам продукции и отдельным географическим регионам.
Периодически следует проводить анализ отраженной в учете реализации с тем, чтобы правильно применять гиперинфляционные поправки в соответствии со стандартом № 29 IAS.

Устранение различий
1 Определение временного периода, в который отражается реализация
Если предприятие применяет кассовый метод учета для отражения повседневной реализации, для правильного отражения суммарной реализации за период по методу начислений необходимы корректировки как в российской системе учета, так и в IAS. Например, предприятие "Утюг" отразило поставку утюгов покупателю в Китае по кассовому методу. Себестоимость единицы продукции, отраженная в балансе, составляет 38,000 рублей, продажная цена согласно счету-фактуре - 44,000 рублей. Чтобы учесть операцию Согласно IAS необходимо внести следующие корректировки в учет по российским стандартам:
|Д-т "Дебиторская задолженность" |44,000 |
|К-т "Реализация" |44,000 |
|Д-т "Себестоимость реализованной продукции" |38,000 |
|К-т "Товары отгруженные" |38,000 |

2 Различия в оценке - торговые скидки
Один из пунктов ценовой политики предприятия "Утюг" предусматривает 15- процентную скидку в том случае, если оплата за товар поступает не позднее, чем через 15 дней после отгрузки. Предположим, что такую операцию "Утюг" учитывает на основе метода начислений. Учетная политика предприятия предусматривает отражение реализации по полной сумме (без учета скидки до тех пор, пока покупатель не реализует свое право на скидку). Продажная стоимость товара до учета скидки составила 100,000 рублей, соответственно, в учете предприятия данная операция должна быть отражена следующим образом:
|Д-т "Дебиторская задолженность" |100,000 |
|К-т "Реализация" |100,000 |

Если покупатель реализует свое право на скидку, в момент получения средств делается следующая проводка:
|Д-т "Денежные средства" |85,000 |
|Д-т "Торговые скидки" |15,000 |
|К-т "Дебиторская задолженность" |100,000 |

3 Различия в оценке - Получение беспроцентного векселя
Предприятие "Утюг" отгрузило товара на 100,000 рублей по фактурной стоимости. В качестве оплаты предприятие получило от покупателя вексель на
100,000 рублей, срок погашения которого наступает через 3 месяца. "Утюг" имеет возможность немедленно получить 90,000 по векселю в местном банке.
Для целей IAS, поскольку рыночная стоимость реализации, отраженная в учете на момент проведения операции, не соответствует рыночной стоимости векселя, разница должна быть отражена как начисленный доход:
|Д-т "Векселя к получению" |100,000 |
|К-т "Реализация" |90,000 |
|К-т "Отсроченный доход" |10,000 |

Процентный доход не подлежит отражению в учете до тех пор, пока вексель не будет погашен, в данном случае он будет отражен через 3 месяца после отражения реализации:
|Д-т "Начисленный доход" |10,000 |
|К-т "Процентный доход" |10,000 |

4 Различия в оценке - Получение векселя с процентной ставкой ниже рыночной
Предприятие "Утюг" отгрузило товара на 10,000 рублей по фактурной стоимости. Покупатель, местная газовая компания, произвела оплату векселем на 10,000 рублей, срок погашения которого наступает через 6 месяцев, с доходом по ставке 30 %. Рыночная ставка процента в настоящее время составляет 60 %. Расчет начисленного процентного дохода производится следующим образом:
Стоимость векселя на момент погашения: 10,000 + (10,000 * 30 %) = 13,000
Расчет рыночной стоимости реализации, Согласно IAS производится следующим образом: 13,000 / (100% + 60%) = 8,125. Разница между 13,000 и 8,125, равная 4,875, представляет собой процентный доход, который принес бы вексель по текущей рыночной ставке. Таким образом, в момент отгрузки товаров должны быть сделаны следующие проводки:
|Д-т "Векселя к получению" |13,000 |
|К-т "Реализация" |8,125 |
|К-т "Отсроченный доход" |4,875 |

Процентный доход не отражается в учете как таковой, пока не будет погашен вексель, в данном случае через 3 месяца после отражения реализации; в момент получения денег по векселю будет сделана следующая проводка:
|Д-т "Начисленный доход" |4,875 |
|К-т "Отсроченный доход" |4,875 |

5 Консигнационный товар
"Утюг" отдает утюги на консигнацию оптовому предприятию в Москве, причем контракт не позволяет возвращать товары поставщику, а оптовое предприятие обязано выкупить весь товар, остающийся нераспроданным в течение трех месяцев. Оптовое предприятие перечисляет средства непосредственно на банковский счет "Утюга" по мере продажи утюгов конечным потребителям.
Согласно IAS реализация будет признана как только товары отгружены оптовому предприятию, поскольку характер сделки подразумевает, что оптовое предприятие принимает на себя риски и преимущества, связанные с правом собственности на товары, передаваемые на консигнацию, с момента их получения.
6 Бартерные операции - однородные товары и услуги
Предприятие "Утюг" обменяло полудюймовые алюминиевые трубы на сумму 400,000 рублей на дюймовые алюминиевые трубы у соседнего предприятия. Продажная цена была равна себестоимости. В соответствии с российскими стандартами такая реализация отражается в учете. Для целей IAS проводку, отражающую данную операцию, необходимо сторнировать, поскольку обмен такого рода не влечет за собой признание дохода.

Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности
В приложении к финансовой отчетности должны быть указаны:
Учетная политика, принятая для определения момента реализации, включая методы определения стадии выполнения операций по оказанию услуг
Сумма дохода по каждому из основных видов реализации, отраженных в учете за период, включая выручку от реализации продукции и оказания услуг
Суммы выручки от обмена однородными товарами и услугами по основным категориям доходов
Для открытых акционерных обществ - доходы, полученные в различных географических регионах
Для открытых акционерных обществ - доходы, полученные от различных видов деятельности предприятия

Стандарты IAS
Стандарт IAS 11. Контракты на строительные работы
В соответствии с 11 стандартом IAS контракт на строительные работы представляет собой соглашение на создание актива или комбинации активов, которые вместе составляют единый проект. Срок действия контакта на строительство может быть больше 1 года. Если деятельность по контракту начинается и заканчивается в различные отчетные периоды, предприятию необходимо распределить по соответствующим периодам доходы и расходы по этому контракту.
Учет контрактов на строительные работы в системе IAS
Доходы и расходы, относящиеся к контрактам на строительные работы, обычно отражаются по стадии выполнения контракта на дату составления баланса.
Обычно бывает два вида контрактов на строительство. Контракт с фиксированной ценой - это контракт, в котором подрядчик соглашается на фиксированную контрактную цену, тогда как контракт с возмещением затрат это контракт, в котором подрядчику возмещают все допустимые или иначе определенные расходы, плюс процент от этих расходов или фиксированный гонорар.
Доходы, расходы и прибыль должны учитываться в процентном соотношении к объему выполненных контрактных работ.
Объем выполненных работ по контракту может быть установлен различными способами, например: путем подсчета затрат по выполненным к этой дате работам; проведением обзора выполненной работы; завершением конкретной части работы по контракту.
Общая сумма, которая должна поступить от заказчика за работу, выполненную по контракту, должна отражаться как актив.
Информация
Предприятие должно отражать следующую информацию: сумму доходов по контракту, отражаемую как доход за отчетный период; метод, используемый для определения дохода, полученного по контракту за период; метод, используемый для определения стадии выполнения работ по контракту.
По незавершенному контракту на дату составления балансового отчета необходимо показать следующее: совокупную сумму понесенных расходов, и прибыль, признанную на дату составления баланса, за вычетом признанных убытков на ту же дату сумму, полученных авансов.

Примеры отражения доходов и расходов по контракту
Подрядчик - строитель заключает контракт на строительство моста на сумму
8000 долларов США. По первоначальным оценкам подрядчика стоимость контракта составляла 6300 долларов США. Деятельность по контракту началась в 1995 году.
Если в конце 1995 года подрядчик может с достаточной долей достоверности оценить результаты деятельности по контракту, он отражает доходы и затраты на основании определения стадии выполнения работ. Поэтому, если затраты на дату составления баланса составляют 3150 долларов США, работы по контракту выполнены на 50%. Подрядчик должен отразить доходы в сумме 4 000 долларов
США как 50 % от общей суммы доходов, и затраты в 3 150 долларов США как
100% затрат, на дату составления балансового отчета.
Если, однако, подрядчик не в состоянии с достаточной степенью достоверности оценить результат выполнения работы по контракту в конце 1995 года, но произвел затраты в сумме 3 150 долларов США, которые скорее всего будут возмещены, подрядчик должен признать доходы в сумме 3 150 долларов США и затраты в сумме 3 150 долларов США.
Если по предположению подрядчика в конце 1995 года общая сумма затрат по контракту составит 10 000 долларов США, предполагаемые убытки в сумме 2 000 долларов США должны быть учтены незамедлительно. Если работы по контракту завершены на 50%, подрядчик должен отразить доход в сумме 4 000 долларов
США как 50% от общей суммы доходов и затраты в сумме 6 000 долларов США как
100 % затрат равных сумме доходов плюс 100 % предполагаемых убытков.
Объем выполненных работ по контракту определяется на основе соотношения осуществленных на эту дату затрат по выполненным работам и оценочной суммой общих затрат по контракту.
Учет контрактов на строительство в Российской системе бухгалтерского учета
В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от
20.12.94 № 167 "Об утверждении положения о ведении бухгалтерского учета, озаглавленного " Регистрация контрактов на капитальное строительство", подрядчик может определять доходы и финансовые результаты: по отдельно выполненной работе; по объекту строительства.
При учете доходов за отдельно выполненные работы, возможно применять метод оценки дохода аналогично IAS, однако, убытки, а также прибыль пропорционально распределяются на весь срок выполнения работ по контракту.
Единственное отличие от IAS это то, что на каждую дату составления балансового отчета подрядчик имеет возможность отнести какую-то часть затрат на строительство, которые не были соотнесены с прибылью. Эти затраты будут отражены в Балансовом отчете как актив (Незавершенное производство).
Второй метод учета это определение дохода по объекту строительства. При применении этого метода все доходы обычно учитываются после выполнения контракта.
Практические проблемы при переходе на стандарты IAS
Какой бы метод не применялся в системе РСУ, необходимо вести точный учет затрат по каждому контракту. Так же необходимо будет провести оценку вероятной прибыли или убытков по каждому конкретному контракту. По существу это означает, что подрядчику потребуется вести поконтрактный учет.

Отчет о движении денежных средств
Роль отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.
Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.
Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше "качество" дохода.

Внедрение
Для перехода к предоставлению финансовой информации по стандартам IAS необходимо осуществить пять четких этапов.
Этап 1 - Понять необходимость перехода на IAS
Необходимо прежде всего определить требования, выдвигаемые пользователями финансовой информации, так как это явится той целью, которая будет определять метод внедрения.
Необходимо определить преимущества перехода на IAS, включая такие параметры как способность предоставлять более полную и точную информацию руководству в таких областях как калькуляция себестоимости, рентабельность продукции, рентабельность компании и стабильность ее состояния, снижение расхождения в сроках предоставления отчетности и информации для корпоративного планирования.
Высшее руководство компании должно принять решение о необходимости перехода на IAS. В состав руководства должны входить генеральный директор и главы следующих департаментов: финансового и бухгалтерского учета, планирования, материально-технического снабжения и сбыта.
Важное значение имеет получение в нисходящем порядке согласия на переход к стандартам IAS, в противном случае проект может быть обречен на провал.
Этап 2 - Разработать стратегические варианты
Необходимо назначить стратегическую команду, которая должна состоять из финансового директора, главного бухгалтера и директора по планированию, наряду с двумя или тремя ведущими бухгалтерами.
Необходимо собрать такую информацию, касающуюся компании, как информацию о системе отчетности компании, действующей в настоящее время, требованиях по пакету отчетности в системе IAS, ресурсы, которые компания может выделить для перехода на IAS, и наличие средств для осуществления перехода на IAS.
Различные доступные варианты для перехода на IAS должны быть подробно разработаны, например, метод двойного ведения учета с параллельным ведением учета одновременно в двух системах (российской и IAS), и каждый вариант должен быть критически проанализирован стратегической командой в отношении приемлемости этого варианта, и почему он приемлем или не приемлем для перехода на IAS.
Критически проанализированные варианты затем должны обсуждаться советом директоров, который утвердит отобранные варианты, с одним из которых компания будет продолжать работать.

Стратегический подход
Существует два основных метода составления отчетности на основе IAS:
1. Метод корректировки предшествующих отчетных периодов
Этот метод обычно используется привлеченными со стороны бухгалтерами- профессионалами, и его обычно относят к трансформации. Компания предоставляет информацию в соответствии с требованиями российского законодательства и затем эти специалисты - профессионалы окажут содействие персоналу компании в осуществлении перевода информации в формат IAS.
Различные корректировки будут сделаны в предусмотренной российским законодательством финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам IAS. Эти корректировки обсуждаются в главе, посвященной балансовому отчету и отчету о прибылях и убытках.
Существует несколько подробных вариантов, которые могут рассматриваться при использовании метода корректировки предшествующих отчетных периодов:
|Базовая трансформация |Это метод высокого уровня, |
| |который просто переводит |
| |имеющуюся, предусмотренную |
| |законодательством информацию в |
| |формат IAS. Финансовая |
| |информация представлена в |
| |местной валюте. |
|Полная трансформация |При этом методе учитываются |
| |изменения, осуществляемые при |
| |базовой трансформации, и |
| |осуществляются корректировки |
| |определенных счетов, используя |
| |первичные документы. Эти |
| |корректировки обсуждаются в |
| |главах посвященных балансовому |
| |отчету и отчету о прибылях и |
| |убытках. Предоставляется |
| |информация в соответствии с |
| |IAS, без корректировок |
| |финансовой отчетности в |
| |условиях гиперинфляции (IAS |
| |29). Финансовая информация |
| |представлена в местной валюте. |
|Полная трансформация в IAS, включая |Этот вариант предусматривает |
|корректировки с учетом гиперинфляции |полный трансформационный |
| |процесс, и представляет |
| |финансовую информацию в |
| |соответствии с IAS в местной |
| |валюте с необходимыми |
| |корректировками в финансовой |
| |информации для финансовой |
| |отчетности в условиях |
| |гиперинфляции. |
|Полная трансформация в иностранной |Финансовая информация в |
|валюте |соответствии с IAS в местной |
| |валюте конвертируется в |
| |иностранную валюту, для того |
| |чтобы иметь возможность |
| |консолидации с иностранной |
| |материнской компанией. |

2. Метод параллельного ведения учета
При применении этого метода, компания будет отражать каждую операцию на момент ее совершения достаточно подробно таким образом, чтобы учетная система могла предоставлять как информацию в формате, предусмотренном российским законодательством, так и в формате IAS. Этот метод обычно называется методом двойного ведения бухгалтерского учета (учетом одновременно в двух системах).
Метод параллельного ведения учета может быть внедрен на двух уровнях:
На первом - процесс будет внедрен в одной из учетных областей, например, основные средства, инвестиции, учет затрат, дебиторская задолженность покупателей и кредиторская задолженность поставщикам. Этот метод наилучшим образом подходит для учетной системы, ведущей учет, в основном, вручную и предлагает компании вариант для перехода к предоставлению информации по IAS поэтапно. Новые зоны учета добавляются только после того как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой информации по IAS, учетные зоны, не охваченные методом двойного учета, необходимо будет трансформировать, используя метод корректировки предшествующих отчетных периодов.
Очевидно, для компаний, уже имеющих сложные компьютеризованные учетные системы, предоставляющие точную финансовую информацию, предусмотренную законодательством, более смелым подходом будет выбор наиболее полного метода отражения, то есть применение метода двойного учета, что даст компании возможность предоставлять полную финансовую информацию, предусмотренную как российским законодательством так и IAS.

Стратегические вопросы
Прежде чем принято решение о методе перехода к предоставлению финансовой информации в соответствии с IAS, необходимо проработать следующие вопросы:
Даст ли преимущества составление финансовой информации согласно IAS?
Кто будет конечным пользователем финансовой информации, составленной в соответствии с IAS?
Какова цель составления финансовой информации в соответствии с IAS?
Насколько подробной должна быть информация, составленная в соответствии с
IAS?
Будет ли необходимо проводить аудиторскую проверку информации, составленной в соответствии с IAS?
Когда должно быть принято решения о выборе стратегического подхода?
Какие имеются ресурсы персонала, внешних консультантов, финансовой и информационной технологической поддержки? и
Какую и какой степени точности информацию может создавать действующая в настоящее время система?
Ответ на эти вопросы поможет определить является ли необходимой информация, составленная в соответствии с IAS, и какой из методов является наиболее подходящим для получения такой информации.
Общая стратегия метода корректировки предшествующих отчетных периодов
Применение метода корректировки предыдущих отчетных периодов легче организовать и контролировать, чем метод параллельного ведения учета, потому что от компании и персонала требуются более ограниченные вводные данные. Для осуществления трансформации по этому методу, как правило, будут привлекаться консультанты, из профессиональных фирм так как :
Пользователи финансовой отчетности, составленной в соответствии с IAS будут, как правило, требовать заключения независимых аудиторов.
Внешним консультантам требуется меньше времени, потому что у них имеется предыдущий опыт работы с IAS и проведения трансформации, а круг вопросов четко определен.
Трансформация - это разовая операция.
Общая стратегия метода параллельного ведения учета
Внедрение метода параллельного ведения учета потребует привлечения большего количества персонала, консультантов и других ресурсов. Необходимо применять поэтапный метод для того, чтобы группы могли успешно осуществить сведение счетов. Поэтапный метод означает, что весь процесс разбит на управляемые этапы, каждый из которых имеет развивающуюся, но легко определяемую цель.
Координатор только следит за тем, чтобы все усилия были одновременно направлены на выполнение одной цели. До тех пор пока цель не достигнута, к работе, направленной на достижение следующей цели, не приступают, и ресурсы для ее осуществления не выделяются.

--------------------
Скачали данный реферат: Rajkov, Timoshkin, Груздев, Janborisov, Корявов, Volgarev.
Последние просмотренные рефераты на тему: план реферата, банк курсовых, мировая торговля, реферат великая.