Предыдущая страница реферата | 2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12 | Следующая страница реферата

Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно различаются.
Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности. В общем случае целесообразно выделять следующие элементы затрат:

. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

. затраты на оплату труда;

. отчисления на социальные нужды;

. амортизация основных фондов;

. прочие затраты.

Анализ структуры и объема затрат по статьям или по элементам проводят в сравнении с плановыми или нормативными показателями. Особое внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих отклонений. Образец такого анализа представлен в примере.

Пример. Цех бисквитной продукции комбината "Кондитерский мир" выпускает торты, пирожные и другие изделия из бисквитной массы. В цехе продукция проходит полный цикл: здесь изготавливают тесто, затем выпекают его на противнях четырехкилограммовыми коржами, затем коржи нарезаются на пласты нужной величины и украшаются кремом.

В цехе работает бригада пекарей и кондитеров, которые за смену (8ч рабочего времени) выпекают 200 коржей. Кроме них, в цехе работают двое помощников и оператор оборудования. Нормативы затрат в рублях на производство 1 кг готового бисквитного изделия (в тортах или пирожных), действующие в течение января 1999 г., приведены в таблице 1.

Таблица 1

Норматив затрат на производство 1 кг готового бисквитного изделия

|Затраты |Норматив, руб |
|Переменные затраты материалов |18,70 |
|Переменные затраты труда (0,25 час по 10 |2,50 |
|руб/час) |0,10 |
|Переменные накладные затраты труда | |
|(0,01 час по 10 руб/час) |1,50 |
|Постоянные затраты труда (0.05 час по 30 руб) |0,60 |
|Коммерческие расходы |1,50 |
|Административные расходы |0,90 |
|Амортизация |25,80 |
|Итого | |

Результат деятельности цеха по итогам января 1999 г. по сравнению с плановыми значениями оказался следующим.

Таблица 2

Анализ затрат цеха бисквитной продукции комбината "Кондитерский мир" за январь 2002 г.
| |План - |Факт | | |
|Выпуск, кг|20 000 |20360 |101,8% |Отклонение от |Отклонение от|
| | | | |плана | |
| | | | | |норматива |
|Затраты | |На весь|Выпол-н|Всего|На 1 кг |На 1 кг |
| | |выпуск,|ение |, |продукц.|продукции, |
| | |руб. |плана, |руб |, руб |руб. |
| | | |% | | | |
|Переменные|374000 |381 256|101,9 |+7256|18,73 |+0,03 |
|затраты | | | | | | |
|материалов| | | | | | |
| | | | | | | |
|Переменные|50000 |52890 |105.8 |+2890|2,60 |+0,10 |
|затраты | | | | | | |
|труда | | | | | | |
|Переменные|2000 |2088 |104,4 |+880 |0,10 |0 |
|накладные | | | | | | |
|затраты | | | | | | |
|труда | | | | | | |
|Постоянные|30000 |30000 |100,0 |0 |1,47 |-0,03 |
|затраты | | | | | | |
|труда | | | | | | |
|Коммерческ|12000- |11460 |95,5 |-540 |0,56 |-0,04 |
|ие расходы| | | | | | |
| | | | | | | |
|Администра|30000 |32 110 |107.0 |+2110|1,58 |+0,08 |
|-тивные | | | | | | |
|расходы | | | | | | |
|Амортизаци|18000 |18000 |100,0 |0 |0,88 |-0,02 |
|я | | | | | | |
|Итого |516000 |527 804|102,3 |+11 |25,92 |+0,12 |
| | | | |804 | | |

Из данных, приведенных в таблице видно, что план выпуска продукции за анализируемый месяц цехом перевыполнен на 1,8%. Вместе с объемом выпуска увеличилась и общая сумма затрат цеха на 2,3%, т.е. превышение плана по затратам оказалось несколько большим, чем по выпуску. Хотя по ряду статей сумма затрат по сравнению с плановой не изменилась (постоянные затраты на оплату труда и амортизация) или немного уменьшилась (коммерческие расходы), в остальных статьях наблюдалось отклонение от нормативных значений в сторону увеличения.

Следует выделить несколько факторов, которые могут являться причинами таких отклонений. Частично это связано с увеличением фактического выпуска относительно планового уровня. Насколько это так, дает представление расчет отклонений фактических значений затрат на 1 кг готового изделия (колонка
7). Видим, что лишь увеличение переменных накладных затрат труда целиком и полностью обусловлено ростом выпуска продукции. Отрицательные отклонения удельного показателя по ряду статей связаны с тем, что эти статьи не претерпели увеличения в абсолютном выражении. Однако в неблагоприятную сторону изменились удельные переменные затраты материалов и труда и административные расходы. Чтобы выяснить причины неблагоприятного увеличения первых двух видов затрат, переменные затраты на сырье и материалы были рассмотрены более подробно.

Таблица 3
Анализ переменных затрат цеха бисквитной продукции комбината "Кондитерский мир" за январь 2002 г.
|Виды |Норматив на|Фактически |Отклонение,|
|переменных |1 кг, руб. |на 1 кг, |руб, |
|затрат | |руб. | |
|материалов | | | |
|Яйцо |7,80 |8,14 |0,34 |
|Сахар |4,20 |3,96 |-0,26 |
|Мука |3,60 |3,60 |0 |
|Орех |1.50 |1.50 |0 |
|Сахарная |1,20 |1,08 |-0,12 |
|пудра | | | |
|Желатин |0,30 |0,38 |0,08 |
|Краситель |0,05 |0,02 |-0,03 |
|Сода |0,05 |0,05 |0 |
|Итого |18,70 |18,73 |0,03 |

Самый большой перерасход средств на 1 кг изделия имел место по статье
"Яйцо" (34 коп.), кроме того, сверхнормативной оказалась стоимость желатина. Самая заметная экономия (26 и 12 коп. на 1 кг изделия) была достигнута по статьям "Сахар" и "Сахарная пудра". Руководство цеха выяснило следующие обстоятельства.
1. Месяц назад отдел закупок комбината сменил поставщиков многих видов сырья и материалов. В частности, яйцо стало поставляться на комбинат с другой птицефабрики. Однако это сырье оказалось не соответствующего стандарту качества (более мелкое) при той же стоимости за коробку. Это потребовало большего расхода на единицу изделия и больших трудозатрат по оформлению готовой кондитерской продукции цеха.
2. Новые поставщики сахара и сахарной пудры, предоставляя сырье надлежащего качества, предложили существенно более низкие цены, поэтому и в производстве затраты на эти виды сырья заметно снизились.

Удачные закупки сахара несколько сгладили ситуацию, однако действие всех факторов в сумме привело к удорожанию себестоимости 1 кг кондитерских изделий цеха, что, несомненно, отрицательно скажется и на уровне прибыли, полученной по результатам работы в данном месяце.

Пример этот, будучи достаточно простым по форме, иллюстрирует какие подходы следует использовать при анализе структуры затрат предприятия. На реальном предприятии сложность заключается в том, что, как правило, структура затрат включает сотни, если не тысячи статей. Кроме того, в разных подразделениях предприятия в структуре затрат одни и те же статьи играют разную роль. Так, например, в цехе бисквитных изделий из примера 3/4 затрат приходится на долю переменных затрат сырья и материалов, в то же время в непроизводственных подразделениях того же комбината, например в службе сбыта, переменных затрат может не быть вовсе, а значительную долю будут составлять накладные расходы, и именно их следует анализировать более подробно.

2.2.Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции

Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

Общая динамика структуры затрат на производство и реализацию продукции показана в таблице 4[6]:

Таблица 4.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: бесплатные рефераты и курсовые, сочинение рассказ.





Предыдущая страница реферата | 2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12 | Следующая страница реферата