Предыдущая страница реферата | 2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12 | Следующая страница реферата

|Анализ структуры затрат на производство |
|№ |Показатели |Пред.пер| |Отч.пер| |Изм. |
|пп | |иод | |иод | |доли |
| | |Объем |Доля |Объем |Доля | |
|1 |Материалы |4 032 |86.94 |6 741 |85.21|-1.73|
| | |892 | |443 | | |
|2 |Оплата труда |200 706 |4.33 |380 396|4.81 |0.48 |
|3 |Отчисления на соц.нужды |85 588 |1.85 |138 655|1.75 |-0.09|
|4 |Амортизация основных фондов |735 |0.02 |679 |0.01 |-0.01|
|5 |Прочие затраты |318 866 |6.87 |650 378|8.22 |1.35 |
|6 |Итого затрат на производство |4 638 |100.00|7 911 |100.0| |
| | |787 | |551 |0 | |

|Таблица 5 |
|Фактический анализ себестоимости и продаж |
|№пп|Показатели |Пред.пер| |Отч.пери| |Изм. |
| | |иод | |од | |доли |
| | |Объем |Доля |Объем |Доля| |
|1 |Материалы |4 032 |86.94 |6 741 |85.2|-1.73|
| | |892 | |443 |1 | |
|2 |Оплата труда |200 706 |4.33 |380 396 |4.81|0.48 |
|3 |Отчисления на соц.нужды |85 588 |1.85 |138 655 |1.75|-0.09|
|4 |Амортизация основных фондов |735 |0.02 |679 |0.01|-0.01|
|5 |Прочие затраты |318 866 |6.87 |650 378 |8.22|1.35 |
|6 |Итого затрат на производство |4 638 |100 |7 911 |100 | |
| | |787 | |551 | | |
|7 |Выручка нетто |5 122 | |10 893 | | |
| | |835 | |097 | | |
|8 |Прибыль на 1 руб выручки |0.09 | |0.27 | |-0,18|

Как видно из таблиц №№4, 5, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизилась доля затрат на материалы на 1,73%, а также доля, приходящаяся на амортизацию основных фондов, что связано с выбытием некоторых учетных единиц. Снижение доли затрат на отчисления на социальные нужды можно объяснить изменением правил расчетов таких отчислений[7]. Также в отчетном периоде возросла доля затрат на оплату труда и доля прочих расходов, что требует их более тщательного рассмотрения.

Вообще, общей тенденцией в современной России является снижение затрат на амортизацию основных фондов (по причине их массового старения) и заработную плату (из-за повышения интенсивности труда). Если в 1932 г. доля заработной платы о структуре себестоимости в среднем составляла 32%, в 1950 г. — 22%, в 1970 г. — 16% в 1990 г. — 13%, а в 1998 г. — 12%. Удельный вес амортизации в структуре затрат на производство продукции сократился с 12% в
1990 г. до 7,5% — в 1998 г. Имеет тенденцию к уменьшению доля материальных затрат. Возрастает удельный вес затрат на социальные нужды, содержание зданий и сооружений, их текущий ремонт, эксплуатацию оборудования и транспорта, износ малоценных предметов, горюче-смазочные материалы[8].

Анализ динамики структуры затрат на конкретном предприятии выполняется на основании данных бухгалтерского учета и первичной отчетности (Таблица
6).

Таблица 6[9]
|Анализ динамики затрат по обслуживанию производства |
| |Показатели |За пр. |За отч. |В%к |
| | |период |период |пр.году|
|1.|Выручка нетто |5 122 |10 893 |212.64 |
| | |835 |097 | |
|2.|Расходы по обсл.пр-ва, в т.ч. |318 865 |503 362 |157.86 |
|2.|ОПР |0 |0 |0.00 |
|1.| | | | |
|2.|ОХР |318 865 |503 362 |157.86 |
|2.| | | | |
|3.|Р-ды на 1 руб выручки, в т.ч. |0.06 |0.05 |74.24 |
|3.|ОПР |0 |0 | |
|1.| | | | |
|3.|ОХР |0.06 |0.05 |74.24 |
|2.| | | | |

Как видно из таблицы 6, темпы роста выручки опережают темпы роста расходов по обслуживанию производства, что привело к снижению расходов на 1 руб. выручки. Этот факт можно отметить как положительный.

2.3. Анализ изменения себестоимости и затрат

Поскольку уровень затрат и себестоимости влияет на величину финансовых результатов предприятия, снижение себестоимости является важным фактором роста прибыли и индикатором эффективности деятельности всего предприятия в целом и его руководства в частности. Поэтому обычно предприятия стремятся к снижению себестоимости производимой ими продукции. При анализе степень достижения этой цели определяется по сравнению с предыдущим периодом или планом. Анализ проводится индивидуально для каждого изделия и для предприятия в целом. Расчет выполнения плана по снижению себестоимости товарной продукции металлургического комбината приведен в примере[10] .

Пример. Основными производствами металлургического комбината являются мартеновский цех, выплавляющий сталь, и прокатный цех, изготавливающий из болванок листовую сталь (прокат). В отчетном периоде комбинатом выработано
1000 т мартеновской болванки, из них 300 т отпущено на сторону, а 700 т отправлено для переработки в мартеновский цех, где получено 600 т прокатного железа, которое отпущено потребителям. Таким образом, товарная продукция комбината составлена из 300 т болванки и 600 т прокатного железа.
Плановая себестоимость болванки - 2000 руб. за тонну, прокатного железа -
3000 руб./т. Анализ себестоимости товарной продукции относительно плановых показателей проводится с использованием следующей информации, предоставленной экономическими отделами цехов: фактическая себестоимость 1 т болванки на 10% выше плановой, а себестоимость проката - на 5%. Анализ возможен двумя способами: суммированием (результаты такого анализа представлены в табл. 7) и вычитанием (результаты представлены в табл. 8).

Таблица 7.

Анализ себестоимости выпуска продукции металлургического комбината способом суммирования

|Изделие |Выпуск |За отчетный период |От плана |
| |отчетного | | |
| |периода по | | |
| |плановой | | |
| |себестоимости| | |
| |, тыс. руб. | | |
| | |Колич|Себест|Себест|Откл|Откл|От |
| | |ество|оимост|оимост|онен|онен|плана |
| | |, т |ь 1 т,|ь |ие |ие |по |
| | | |тыс. |всего |всег|по |всей |
| | | |руб. |выпуск|о, |изде|продук|
| | | | |а, |тыс.|лию,|ции, %|
| | | | |тыс. |руб.|% | |
| | | | |руб. | | | |
|Болванка на |600 |300 |2,2 |660 |+60 |+10 |+2,5 |
|сторону | | | | | | | |
|Прокатное железо|1800 |600 |3,15 |1890 |+90 |+5 |+3,75 |
|Итого |2400 |900 | |2550 |+150|+6,2|+6,25 |
| | | | | | |5 | |

Таблица 8

Анализ себестоимости выпуска продукции металлургического комбината способом вычитания

|№ |Изделие |Выпуск |За отчетный период |От плана |
|п/п| |отчетного| | |
| | |периода | | |
| | |по | | |
| | |плановой | | |
| | |себестоим| | |
| | |ости, | | |
| | |тыс. руб.| | |
| | | | | |
| | | |Колич|Себе|Себест|Откл|Отклон|От |
| | | |ество|стои|оимост|онен|ение |плана|
| | | |, т | |ь |ие, |по |по |
| | | | |мост|всего |всег|издели|всей |
| | | | |ь 1 |выпуск|о, |ю, % |проду|
| | | | |т, |а, |тыс.| |кции,|
| | | | |тыс.|тыс.ру|руб.| |% |
| | | | |руб.|б. | | | |
|1 |Вся болванка |2000 |1000 |2,2 |2200 |+200|+10 |+8.3 |
|2 |Болванка в |1400 |700 |2,2 |1540 |+140|+10 | |
| |переработку | | | | | | | |
|3 |Прокатное железо|1800 |600 |3,15|1890 |+90 |+50 | |
| | | | |. | | | | |
|4 |Передел |400 | | |350 |-50 |-12,5 |-0,21|
| |(добавленная | | | | | | | |
| |стоимость, | | | | | | | |
| |стр.З--стр.2) | | | | | | | |
|Итого |2400 | | |2550 |+150|+6,25 | |
| | | | | | | | |

Второй способ анализа предпочтительнее, поскольку он дает оценку эффективности деятельности подразделений. В нашем случае большой рост себестоимости продукции мартеновского цеха был несколько сглажен результатом работы прокатного цеха. Однако в целом по комбинату план отчетного периода по снижению себестоимости продукции выполнен не был. В целом себестоимость превысила норматив на 6,2%.

Говоря о причинах роста затрат, можно отметить четыре большие группы факторов: объемные, нормативные, ценовые и качественные.

По поводу обьемных факторов роста затрат можно сказать, что с ростом производства полные затраты предприятия в абсолютном выражении, как правило, растут хотя бы потому, что растет их переменная часть. Снижение расходов, обратно пропорциональных объему выпуска (четвертая категория из приведенной выше классификации), не может перекрыть роста потребности в сырье и материалах. Следует отметить, что увеличение себестоимости и вообще затрат при росте производства может происходить как быстрее, так и медленнее выпуска.

Рост затрат может происходить и по причине пересмотра нормативов действующих в производстве продукции. Источников роста два: первый из них связан с изменением норматива расхода любых комплектующих в производстве продукции и легко иллюстрируется на примере любого пищевого производства
(так, увеличение нормы расхода шоколада, фруктов орехов в оформлении кондитерской продукции заметно повышает ее себестоимость). Надо ли говорить, что в изменении нормативов расхода заложен и мощный источник снижения затрат предприятия. В некоторых отраслях поиск возможностей замены некоторых материалов, видов сырья или комплектующих на менее дорогие становится едва ли не видом спорта - например, в промышленном производстве обычной практикой является замена металлических деталей изделий пластмассовыми, а натуральной кожи - искусственной, если это возможно и не сильно повлияет на качество и безопасность изделия. Второй путь изменения затрат - это изменение принципов распределения накладных расходов на каждую единицу выпуска. Например, если основание распределения управленческих расходов при изменении учетной политики предприятия изменилось (например, с численности персонала на объем потребляемых подразделением ресурсов в единицу времени), то для одних подразделений это приведет к увеличению доли административных расходов в себестоимости, а для других — к снижению.

Даже если выпуск не увеличивается, затраты могут расти в абсолютном и относительном выражении. Серьезным фактором роста абсолютных и удельных затрат является увеличение закупочных цен на сырье, материалы и услуги, требующиеся для продолжения производства. Особенно заметным такой рост становится в периоды высокой инфляции. Однако в рыночной экономике темпы инфляции по разным группам товаров могут существенно различаться. Более того, в силу рыночной конъюнктуры цены на определенные виды сырья в отдельные (иногда довольно долгие) периоды времени испытывают падение.
Кроме того, цены на сырье и материалы, которые являются закупочными для покупателя, для поставщика являются продажными и отражают его собственные особенности ведения бизнеса - эффективно ли производство и сбыт у поставщика, предпочитает ли он активную рыночную политику при невысоких ценах большим торговым надбавкам при медленном торговом обороте. Активный поиск таких рыночно-ориентированных поставщиков позволит предприятию использовать сырье с наилучшим соотношением цена/качество и снизить негативное влияние на себестоимость ценовых факторов. Тогда в структуре себестоимости продукции предприятия повышение цен на отдельные составляющие может компенсироваться ее снижением на другие. Именно такую ситуацию мы наблюдали в примере, когда повышение одних переменных затрат было компенсировано снижением других, что привело к довольно незначительному увеличению общих затрат на 1 кг готовой продукции.

Однако, помимо ценовых факторов, на затраты может повлиять и качество закупаемых сырья и материалов. Например, существенной статьей затрат зля предприятий бытового обслуживания (например, химчисток или прачечных) являются моющие средства. Но даже при равной цене порошки разных марок обладают неодинаковыми моющими качествами. Попытка же сэкономить на покупке более дешевых моющих средств может обернуться для предприятия необходимостью их сверхнормативного расхода для поддержания качества оказываемых самим предприятием услуг. Для транспортных предприятий использование низкокачественного бензина может привести к необходимости дорогостоящих ремонтов транспортных средств, что тоже вместе со снижением переменных расходов повлечет за собой увеличение расходов постоянных. В отдельных случаях речь может идти даже не о том, что качество низкое, оно может быть и достаточно высоким, но не соответствующим тому, которое предусмотрено нормативами, по которым рассчитывается себестоимость. Именно такая ситуация имела место в примере: закупочная цена на яйцо определяется по количеству (за десяток или коробку), а нормы использования в технологическом процессе кондитерского производства предусматривают весовое измерение. Поставки более мелких яиц привели к необходимости сверхнормативных затрат.

Разумеется, при проведении анализа следует помнить и о соотношении затрат на проведение самих аналитических процедур и выгод, которые будут получены в результате такого анализа. В отличие от постатейного анализа затрат, который может быть сделан на основе лишь данных российской бухгалтерской отчетности, выделение групп затрат по отношению к их зависимости от объема произведенной продукции - процедура, которая не может быть проведена в рамках лишь бухгалтерских процедур, поскольку она требует данных и управленческого учета.

2.4. Влияние объема производства на себестоимость единицы продукции и всего выпуска

Суммарные затраты предприятия включают как переменные (зависящие от объема производимой продукции), так и постоянные (накладные) затраты.
Алгебраически это можно представить в виде:

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: бесплатные рефераты и курсовые, сочинение рассказ.





Предыдущая страница реферата | 2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12 | Следующая страница реферата