Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4 | Следующая страница реферата

полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

Корректировка балансовой стоимости также осуществляется для отражения изменения доли участия банка в объекте инвестирования, возникающего в результате изменения собственного капитала и не признаваемого в отчете о прибыли и убытках (доля банка в изменении фондов после приобретения относится на фонды). Такими изменениями признаются:

результаты переоценки основных средств;

курсовые разницы, возникающие при пересчете отчетности в иностранную валюту.

Доля банка в изменениях этих показателей признается непосредственно в его капитале.

При наличии потенциальных прав голоса доля банка в прибыли или убытке и изменениях в собственном капитале ассоциированной организации определяется на основании текущих долей владения и не отражает возможное исполнение или конвертирование потенциальных прав голоса.

Метод долевого участия не применяется для отражения инвестиций в ассоциированную компанию в следующих случаях:

инвестиция классифицирована как предназначенная для продажи в соответствии с IFRS 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»;

применимо исключение, позволяющее банку не представлять консолидированную финансовую отчетность;

либо выполняются все нижеперечисленные условия:

банк является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации, и его другие владельцы, в том числе и те, которые в других случаях не имеют права голоса, уведомлены и не возражают против того, чтобы банк не применял метод учета по долевому участию;

долговые или долевые инструменты банка не обращаются на открытом рынке (на внутренней или зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

банк не представлял и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью последующего выпуска какого-либо класса инструментов в обращение на открытом рынке;

конечная или любая промежуточная материнская организация банка выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующую требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Пример 2

В нашей практике был такой случай. Кредитная организация, являющаяся стопроцентной дочерней структурой иностранного банка, действует на территории Российской Федерации. В течение 2006 года она осуществляет вложение средств в финансовую компанию (ее доля составляет 99%). В соответствии с требованиями IAS 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» и IAS 28 данная финансовая компания признается дочерней, следовательно, должна составляться консолидированная финансовая отчетность. Однако по причине того, что данная кредитная организация сама является стопроцентной дочерней структурой, консолидированная отчетность может не составляться.

Пример 3

При составлении отчетности за 2005 год у руководства кредитной организации было намерение реализовать причитающуюся им долю в ассоциированной организации. На отчетную дату данное вложение еще не было продано. При наличии достоверно оцененной уверенности в том, что данное вложение будет реализовано (например, наличие покупателя), вложения в данную ассоциированную организацию следует отражать в составе категории «Долгосрочные активы, классифицируемые как "удерживаемые для продажи"». В соответствии с IFRS 5 данные вложения следует отражать по наименьшей из двух величин - балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Когда инвестиция в ассоциированную организацию, ранее классифицированная как предназначенная для продажи, перестает удовлетворять критериям признания в качестве таковой, она подлежит учету с использованием метода долевого участия, начиная с даты ее классификации как предназначенной для продажи с соответствующей корректировкой финансовой отчетности за предшествующие периоды.

С даты, когда банк утрачивает существенное влияние на ассоциированную организацию и такая организация не приобретает статус дочерней организации или совместной деятельности, инвестиции учитываются в соответствии с IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Балансовая стоимость инвестиций на эту дату впоследствии будет рассматриваться как себестоимость при первоначальной оценке в качестве финансового актива согласно IAS 39.

В консолидированной отчетности доля группы в ассоциированной организации признается равной сумме участия в этой организации банка и его дочерних организаций. Если ассоциированная организация имеет дочерние, ассоциированные компании или совместную деятельность, в качестве прибыли или убытков и чистых активов при использовании метода учета по долевому участию принимаются те величины, которые признаются в консолидированной финансовой отчетности (включая принадлежащую ассоциированной организации долю прибыли и убытков и чистых активов ее ассоциированных организаций и совместной деятельности) после любых корректировок, связанных с приведением показателей к единым учетным принципам.

Прибыль и убытки, возникающие в результате операций между банком (включая его консолидированные дочерние организации) и ассоциированной компанией и ассоциированной организацией, исключаются, кроме сумм, не относящихся к доле участия банка в этой ассоциированной организации.

После приобретения инвестиции любая разница между стоимостью этой инвестиции и долей инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированной организации учитывается в соответствии с IFRS 3 «Объединения бизнеса». При этом:

деловая репутация, относящаяся к ассоциированной организации, включается в балансовую стоимость инвестиции и не включается в определение доли банка в прибыли или убытках ассоциированной организации;

любое превышение доли банка в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированной организации над стоимостью инвестиции исключается из балансовой стоимости инвестиции и включается как доход в расчет доли банка в прибыли или убытке ассоциированной организации в периоде приобретения инвестиции.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: доклад по химии, конспект зима.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4 | Следующая страница реферата