Предыдущая страница реферата | 3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13 | Следующая страница реферата

Анализ таблицы 2.2, а также диаграммы 2.3 свидетельствует об очень жестких штрафных санкциях, которые налагаются на плательщиков в результате выявления случаев нарушения законодательства. При этом суммы штрафов в среднем в 5 раз выше сумм налога, подлежащих доначислению в результате проверок. Такая система штрафных санкций обоснована в случае тотального уклонения от налогообложения и чрезвычайной неграмотности учетных кадров.
Однако последние 3-5 лет свидетельствуют о повышении качества ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятиях и чрезмерные штрафные санкции начинают становиться сдерживающим фактором развития экономики.

Диаграмма 2.3
[pic]

Необходимо отметить, что в отечественном законодательстве об ответственности в сфере налогообложения не предусмотрено разветвленной системы составов налоговых правонарушений. Так, в отношении НДС ст. 13
Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации» предусмотрено два правонарушения: «сокрытие объекта налогообложения» и «неучет объекта налогообложения». Искусственное ограничение видов правонарушений привело к тому, что практически любые действия налогоплательщиков, повлекшие недоплату налога, налоговые органы рассматривают в существующих рамках. Иными словами, причины образования недоимки по НДС во многих случаях необоснованно квалифицируются как сокрытие или занижение объекта налогообложения. Это, в свою очередь, влечет за собой необоснованное применение санкций - взыскание штрафа в сумме доначисленного налога, а в случае повтора - в двойном размере. Однако, анализ арбитражно-судебной практики рассмотрения споров о НДС свидетельствует о следующем:

- завышение сумм, принимаемых к зачету при определении суммы платежа в бюджет, не может квалифицироваться как сокрытие или неучет объекта налогообложения и не влечет применения санкций, предусмотренных подпунктом
«а» пункта 1 статьи 13 Закона «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации»;

- невключение в облагаемый оборот авансов, поступивших в счет оплаты товаров (работ, услуг), не может рассматриваться как сокрытие (неучет) объекта налогообложения при условиях, что эти суммы включены в оборот и отражены в расчете по мере поставки товаров, выполнения работ (услуг), а если такой момент не наступил - при условии, что они полностью отражены в бухгалтерском учете;

- невыполнение налогоплательщиком обязанности исчислить облагаемый оборот по рыночным ценам в случае реализации товара (работ, услуг) по цене не выше себестоимости, не может оцениваться как сокрытие или неучет объекта налогообложения. [44, 86].

Эти и другие выводы основаны на анализе арбитражно-судебной практики рассмотрения споров о НДС и не всегда согласовываются с инструктивными письмами ГНС РФ по вопросам применения штрафных санкций за нарушение отдельных пунктов законодательства о НДС. Однако наличие различных трактовок одних и тех же пунктов закона о налоге на добавленную стоимость свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства в целом и о налоге на добавленную стоимость в частности и только повышает актуальность проблемы реформирования законодательства о НДС.

2.2. Порядок проведения контроля ГНИ за взиманием налога

Главной задачей государственной налоговой службы Российской Федерации является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и республик, входящих в состав России.

В связи с выполнением указанной работы налоговые органы имеют право согласно статье 7 Закона Российской Федерации «О государственной налоговой службе РСФСР» получать от предприятий и организаций бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет. Эти документы являются основой для проведения налоговыми органами документальных и камеральных проверок [30, 5].

При этом налоговая проверка предприятий и организаций является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков.
В то же время приходится признавать, что действующим налоговым законодательством статус и процедура проведения таких проверок четко не определены, что очень часто порождает ситуации правового произвола и приводит к нарушению прав и интересов налогоплательщиков. Необходимо также отметить, что большинство документов, так или иначе регламентирующих вопрос проведения налоговой проверки на предприятиях, носят ведомственный характер и имеют гриф «Не для печати», «Секретно» и др. Кроме того, все вышеперечисленные акты имеют рекомендательный характер и на налогоплательщиков не распространяются. В качестве примера можно привести
Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль [22, 1]. Исходя из вышеизложенного вопрос законодательной регламентации порядка проведения контроля ГНИ за взиманием налогов и других обязательных платежей остается чрезвычайно актуальным [25,
412].

Функции контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, возложены на отделы косвенных налогов и прочих доходов государственных налоговых инспекций на местах. При этом исходя из значения и места налога на добавленную стоимость в налоговой системе
Российской Федерации ведущую роль в деятельности этих отделов играет налог на добавленную стоимость.

Основываясь на данных ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани можно провести анализ существующей практики взимания НДС, выявить характерные проблемы развития действующего законодательства по НДС в рамках отдельно взятого района г. Казани.

Характерной особенностью Вахитовского района г. Казани является наличие в районе большого количества предприятий розничной торговли, общественного питания, магазинов, ресторанов, кафе и баров. Однако в сложившейся экономической ситуации большинство этих предприятий находится на грани банкротства и поступления НДС в бюджет от этих плательщиков малы.
Фактически же экономика Вахитовского района г. Казани основывается на трех наиболее крупных налогоплательщиках: ПЭО «Татэнерго», АО «Илбар-Табак» и
ЭПУ «Казаньгоргаз». Однако значение малого и среднего бизнеса в районе нельзя недооценивать.
| | |По данным ГНИ | | |
| | |по Вахитовскому| | |
| | |району № 1 г. | | |
| | |Казани | | |
| | | | | |
| | | | |Таблица 2.4 |
| | | | | |
|Поступление | | | | |
|налоговых | | | | |
|платежей в | | | | |
|бюджетную систему| | | | |
|РФ по основным | | | | |
|отраслям | | | | |
|экономики | | | | |
| | | | | |
| |Поступи| |Из общей | |
| |ло по | |суммы | |
| |налогов| |поступлений в| |
| |ым | |фед бюджет | |
| |платежа| | | |
| |м | | | |
|Отрасль |всего |в т.ч. в федер |по НДС |по налогу на |
| | |бюджет | |прибыль |
| |млн. |млн. рублей |млн. рублей |млн. рублей |
| |рубл. | | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |
|Всего, в том |1 270 |555 413 |526 042 |21 106 |
|числе |661 | | | |
|10000 |908 602|471 665 |469 463 |1 262 |
|Промышленность: | | | | |
|11100 |845 077|460 296 |460 267 | |
|электроэнергетика| | | | |
|13100 химическая |2 839 |423 |414 | |
|и | | | | |
|нефтехимическая | | | | |
|пром-ть | | | | |
|14000 |3 707 |1 603 |1 305 |273 |
|машиностроение и | | | | |
|металлообработка | | | | |
|17000 легкая |17 626 |7 458 |6 371 |532 |
|пром-ть | | | | |
|18000 пищевая |39 350 |1 885 |1 106 |457 |
|пром-ть | | | | |
|20000 Сельское |1 399 |50 |42 |1 |
|хозяйство | | | | |
|51000 Траснпорт: |16 087 |1 696 |1 288 |163 |
| 51110 ж/д |9 182 |36 | | |
|транспорт | | | | |
|52000 Связь |12 772 |3 944 |3 601 |102 |
|60000 |21 632 |5 333 |4 072 |907 |
|Строительство | | | | |
|70000 Торговля и |70 030 |17 354 |12 354 |4 298 |
|общепит | | | | |
|80000 Снабжение и|67 849 |22 881 |12 358 |4 299 |
|сбыт | | | | |
|96000 Финансы, |41717 |15804 |7335 |6890 |
|кредит | | | | |
| 96100 банковская|9389 |665 | | |
|деят-ть | | | | |
| 96200 |442 |78 |2 |26 |
|страхование | | | | |
| | | | | |

Как видно из таблицы 2.4 доля платежей по НДС предприятий энергетики составляет 87,5 %. Второе место по платежам в бюджет налога на добавленную стоимость делят отрасль материально-технического снабжения и сбыта и отрасль торговли и общественного питания, доли которых в общей сумме платежей по НДС составляет по 2,3 %. Такой значительный отрыв в удельных весах платежей по НДС свидетельствует об огромной зависимости платежей по
НДС в целом по району от платежей ПЭО «Татэнерго». Поэтому состояние дел на
ПЭО «Татэнерго» во многом определяет состояние дел по платежам в бюджет района. Однако несмотря на столь большое влияние ПЭО «Татэнерго» с каждым годом усиливается роль малого и среднего бизнеса в районе. Так доля платежей по НДС от предприятий частной формы собственности прочно занимает второе место после государственной собственности и составляет почти 4 %.

Рассмотрим некоторые показатели деятельности налогоплательщиков района и проблемы в области налогообложения, с которыми приходится сталкиваться налоговым органам района. Динамика представления предприятиями налоговых деклараций по НДС по кварталам 1997 года представлена в табл.
2.5.

Таблица 2.5

Динамика представления деклараций по НДС в 1997 году в единицах
|Показатель |I кв 97|II кв |III кв 97|IV кв 97|
| |г. |97 г. |г. |г. |
| | | | | |
|Количество предприятий состоящих на |3011 |3070 |3149 |3220 |
|налоговом учете | | | | |
| |1875 |2034 |2047 |2235 |
|Количество предприятий, представивших | | | | |
|налоговые декларации по НДС | | | | |
| |1136 |1036 |1102 |985 |
|Предприятия не представившие расчет по НДС| | | | |
| |144 |151 |154 |160 |
| | | | | |
|Количество предприятий льготников | | | | |

По состоянию на 1 января 1998 года на налоговом учете состоит 3220 предприятий плательщиков налога на добавленную стоимость, количество которых постоянно растет (рост в IV квартале составил 71 предприятие, в III квартале - 79 предприятий, во II квартале - 59 предприятий и в I квартале -
56 предприятий). Рост количества предприятий обусловлен увеличением числа вновь регистрируемых предприятий. Однако вместе с увеличением количества вновь регистрируемых предприятий растет и нагрузка на налоговые органы, что приводит к менее плотному охвату документальными проверками всех налогоплательщиков района. Эту проблему необходимо решать на законодательном уровне путем упрощения процедур закрытия предприятий и снятия их с учета, а также введения процедуры обязательного закрытия неработающих в течение длительного времени предприятий.

Как показывают данные таблицы 2.5, в среднем около 1000 предприятий не представляют налоговых деклараций по НДС и к ним налоговые органы предъявляют санкции в виде приостановления операций по расчетным (текущим) счетам в банках. Однако большинство этих предприятий не ведут финансово- хозяйственной деятельности и подлежат закрытию. Но в соответствии с действующим законодательством легче не вести финансово-хозяйственную деятельность и не предоставлять декларации по НДС, чем провести полную процедуру закрытия предприятия.

Таблица 2.6

Структура предприятий, состоящих на налоговом учете в 1997 году в единицах
|Форма предприятия-налогоплательщика |I кв 97|II кв |III кв |IV кв 97|
| |г. |97 г. |97 г. |г. |
| | | | | |
|Государственные предприятия |179 |177 |179 |188 |
| | | | | |
|Акционерные общества |162 |188 |184 |195 |
| | | | | |
|Общества с ограниченной ответственностью и |1191 |1319 |1347 |1352 |
|кооперативы | | | | |
| |70 |112 |95 |57 |
|Индивидуальные частные предприятия | | | | |
| |273 |238 |242 |283 |
|Прочие организации | | | | |

Анализ таблицы 2.6 показывает, что в структуре налогоплательщиков района значительно преобладают предприятия малого и среднего бизнеса - общества с ограниченной ответственностью и кооперативы, по которым наблюдается стабильное увеличение численности этих предприятий за счет вновь регистрируемых обществ. Как показывает практика - это наиболее распространенная организационно-правовая форма предприятия. Доля государственных предприятий и акционерных обществ приблизительно одинакова и составляет в среднем по 9 % от общего числа налогоплательщиков (диаграмма
2.7). Причем по госпредприятиям наблюдается относительная стабильность, а по акционерным обществам плавное увеличение численности и доли в структуре, что объясняется появлением новых акционерных обществ в районе.

Значительная нестабильность наблюдается лишь по индивидуальным частным предприятиям, что вполне объяснимо уязвимостью самой структуры предприятия. Однако более глубокие выводы о структуре налогоплательщиков района можно сделать проанализировав структуру представления отчетов по НДС и уплаты самого налога в бюджет.

Диаграмма 2.7
[pic]

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: налоги и налогообложение, налоги и налогообложение.





Предыдущая страница реферата | 3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13 | Следующая страница реферата