Предыдущая страница реферата | 6  7  8  9  10  11  12  13  14  15  16 | Следующая страница реферата

Так, в 1997 году выпадающая из доходов бюджета сумма НДС составила
135877,2 млн. рублей, что составило 21,1 % от суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по декларациям в 1997 году. Из-под налогообложения НДС в 1997 году выпали объемы в размере 681442,6 млн. рублей, что составило 6,7 % от стоимости реализуемых товаров, работ (услуг), облагаемых НДС. По сравнению с 1996 годом наблюдалось увеличение необлагаемых оборотов по реализации на
56,8 %, что в абсолютном выражении составило 49262,6 млн. рублей. Структура выпадающих доходов бюджета по НДС по видам льгот выглядела следующим образом:

Диаграмма 2.18
[pic]

Таким образом, наибольший удельный вес занимают необлагаемые НДС товары, которые составляют 39 % всех выпадающих сумм НДС, и предприятия, экспортирующие продукцию, а также использующие труд инвалидов, которые в совокупности занимают второе место после необлагаемых НДС товаров (31 %).
Рассмотрим более подробно составляющие этих показателей и их динамику по сравнению с 1996 годом.
| | | | | |
| |По данным | | | |
| |ГНИ по | | | |
| |Вахитовско| | | |
| |му району | | | |
| |№ 1 г. | | | |
| |Казани | | | |
| | | | | |
| | | |Таблица | |
| | | |2.19 | |
| | | | | |
| Отчет о выпадающих суммах НДС по | | | | |
|необлагаемым товарам и предприятиям | | | | |
|за 1996 - 1997 годы | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | |млн. | |
| | | |рублей | |
|Показатель | 1996 год| | 1997 год | |
| |Необлагаем|Выпадающая|Необлагаем|Выпадающая|
| |ый | |ый | |
| |оборот |сумма НДС |оборот |сумма НДС |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
| Товары | | | | |
|- продукция, производимая столовыми |579,9 |116,0 |209,6 |41,9 |
|учебных | | | | |
|заведений, больниц и других | | | | |
|учреждений, | | | | |
|финансируемых из госбюджета | | | | |
|- лекарственные средства, изделия |294 149,6 |58 829,9 |267 119,4 |53 423,9 |
|медицинского | | | | |
|назначения, протезно-ортопедические | | | | |
|изделия, | | | | |
|медицинская техника, используемая | | | | |
|для | | | | |
|профилактики инвалидности | | | | |
|- изделия народных промыслов |256,4 |51,3 |728,3 |145,6 |
| | | | | |
| Предприятия | | | | |
|- товары, работы и услуги, |26 095,0 |5 219,0 |36 883,8 |7 376,8 |
|производимые и реализуемые | | | | |
|предприятиями с численностью | | | | |
|инвалидов не менее | | | | |
|50 % от общего числа работников | | | | |
|- экспортирующие свою продукцию, |0,0 |0,0 |173 601,3 |34 720,3 |
|работы (услуги) | | | | |
| | | | | |
| | | | | |

Как видно из таблицы 2.19, ведущую роль среди освобождаемых от уплаты
НДС товарах играют лекарственные средства. Их доля в общей сумме выпадающих доходов по НДС составляет 39,3 %. Однако по ним, также как и по продукции, производимой столовыми учебных заведений и больниц наблюдается заметное снижение.

В отличие от необлагаемых НДС товаров, по предприятиям, производящим и реализующим свою продукцию, работы (услуги), в составе которых работают не менее 50 % инвалидов наблюдается увеличение объемов реализации.

В связи с появлением в районе предприятий, экспортирующих свою продукцию за рубеж, показатели выпадающих сумм НДС заметно выросли по сравнению с 1996 годом. Доля выпадающих сумм НДС, связанных с экспортом, составляет 25,5 %.

Анализ таблицы 2.20 свидетельствует о значительном увеличении льготируемых по НДС страховых и кредитных операций более чем в 3 раза, а также о росте платных медицинских услуг для населения и оздоровительных путевок в 8 раз по сравнению с показателями 1996 года.

В отличие от этого в 1997 году наблюдалось сокращение научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых за счет госбюджета, что обусловлено уменьшением централизованного финансирования такого рода работ, а также услуг городского и пригородного пассажирского транспорта.
| | | | | |
| |По данным | | | |
| |ГНИ по | | | |
| |Вахитовско| | | |
| |му району | | | |
| |№ 1 г. | | | |
| |Казани | | | |
| | | | | |
| | | |Таблица | |
| | | |2.20 | |
| | | | | |
| | | | | |
|Отчет о необлагаемых НДС работах, | | | | |
|услугам за 1996 - 1997 годы | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | |млн. | |
| | | |рублей | |
|Показатель | 1996 год | | 1997 год | |
| |Необлагаем|Выпадающ|Необлагаем|Выпадающая|
| |ый |ая |ый | |
| |оборот |сумма |оборот |сумма НДС |
| | |НДС | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
| Работы | | | | |
|- научно-исследовательские и |9 360,8 |1 872,2 |3 728,0 |745,6 |
|опытно-конструкторские | | | | |
|работы, выполняемые за счет средств | | | | |
|госбюджета | | | | |
|- работы, выполняемые учреждениями |2 040,9 |408,2 |4 401,5 |880,3 |
|образования | | | | |
|на основании хозяйственных договоров| | | | |
| Услуги | | | | |
|- городского и пригородного |2 949,8 |590,0 |47,0 |9,4 |
|пассажирского транспорта | | | | |
|- операции по страхованию и |11 069,3 |2 213,8 |45 294,9 |9 059,0 |
|перестрахованию, выдаче | | | | |
|и передаче ссуд, по денежным | | | | |
|вкладам, расчетным и | | | | |
|текущим счетам, по обращению ценных | | | | |
|бумаг | | | | |
|- в сфере образования, связанные с |6 174,4 |1 234,9 |12 749,7 |2 549,9 |
|учебно- | | | | |
|производственным и воспитательным | | | | |
|процессом | | | | |
|- учреждений культуры и искусства, |3 275,3 |655,0 |9 517,8 |1 903,6 |
|театрально- | | | | |
|зрелищные, спортивные, | | | | |
|развлекательные мероприятия | | | | |
|- платные медицинские услуги для |4 521,6 |904,3 |41 461,1 |8 292,2 |
|населения, путевки | | | | |
|в санаторно-курортные и | | | | |
|оздоровительные учреждения | | | | |
| | | | | |
| | | | | |

На протяжении 1996 года в состав выпадающих сумм НДС входили также индивидуально предоставленные Постановлениями Кабинета Министров РТ льготы по НДС в части сумм, зачисляемых в бюджет РТ. Данное право было предоставлено Кабинету Министров РТ Законом о бюджете на 1996 год. Общая сумма выпадающих по этой статье доходов бюджета РТ за 9 месяцев 1996 года составила 5167,6 млн. руб. Предоставление такого рода льгот недопустимо в настоящих условиях, так как это затрудняет реализацию продукции льготируемых предприятий, сужает рынки сбыта и негативно сказывается на потребителях этой продукции, в случае когда потребителями этой продукции являются производственные, коммерческие и другие предприятия. Негативные последствия выражаются в виде так называемой кумуляции налога и переложение его на потребителя в большем объеме. Предоставление такого рода целевых льгот целесообразно осуществлять по прямым налогам (налог на прибыль, налог на имущество предприятий), в части зачисляемой в соответствующие бюджеты.

Таким образом, основными рекомендациями ГНИ по Вахитовскому району №
1 г. Казани по совершенствованию системы налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также порядка расчетов налогоплательщиками с бюджетом по этому налогу являются:

- при сложившейся ситуации многочисленных неплатежей в экономике, использования неденежных форм расчетов между предприятиями - сохранение действующего порядка проведения зачетов по налоговым платежам с бюджетами различного уровня, а также возможности использования в качестве инструментов погашения задолженности перед бюджетом по налоговым платежам различного рода «денежных суррогатов» - векселей Ак Барс Банка, продовольственных чеков РТ и т. д. - как временной меры впредь до улучшения ситуации в экономике, увеличения доли денежных расчетов между предприятиями за реализованную продукцию, товары, работы (услуги). В противном случае бюджеты различного уровня могут практически остаться без каких-либо поступлений;

- значительная доля не поступлений налоговых платежей в бюджет приходится на выпадающие доходы бюджета по НДС вследствие применения налогоплательщиками предусмотренных законом различного рода льгот. Таким образом бюджеты различного уровня ежегодно теряют около 1/5 всех поступающих платежей по НДС. Поэтому одним из предложений по совершенствованию системы налогообложения является предложение о сокращении перечня льготируемых видов деятельности.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1. Недостатки практики налогообложения и пути их преодоления

Как показывает анализ практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра.
Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению.

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Кроме этого ряд действующих положений законодательства требуют своего изменения или корректировки. К ним относятся:

1) проблема специального порядка определения облагаемого оборота по
НДС (в виде разницы между продажными ценами и ценами приобретения товаров, включающими НДС) для организаций розничной торговли и общественного питания. Нечеткость законодательства по вопросу определение оптового или розничного товарооборота приводит в настоящее время к многочисленным нарушениям со стороны налогоплательщиков, а также создает множество конфликтных ситуаций, решение которых приходится проводить через арбитражные суды. Согласно действующего законодательства существует две трактовки розничного товарооборота. Принципиальные отличия розничной торговли от других ее видов установлены в статье 492 части 2 Гражданского
Кодекса РФ, однако налоговые органы при определении принадлежности торговых операций к розничным пользуются Инструкцией по учету розничного товарооборота и товарных запасов в предприятиях розничной торговли и общественного (массового) питания, утвержденной Постановлением Госкомитета
РФ по статистике от 08.02.93 г. № 17. Различные толкования этих документов и создают конфликтные ситуации от которых не выигрывают ни налоговые органы, ни налогоплательщики. В этой связи чрезвычайно актуальным становится вопрос необходимости использования законов прямого действия, так как это сделает законодательство более понятным;

2) особый порядок исчисления НДС по предприятиям розничной торговли и общественного питания, а также невключение индивидуальных предпринимателей в число налогоплательщиков НДС создает определенные трудности не только самим предприятиям розничной торговли и частным предпринимателям, но и являются причиной многочисленных нарушений со стороны налогоплательщиков, выражающиеся в самостоятельном выделении налога в расчетных документах и необоснованном отнесении сумм НДС по ним на расчеты с бюджетом;

3) особое место в законодательстве занимает также особый порядок исчисления НДС при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости, а также специальные методы исчисления НДС при реализации горюче-смазочных материалов. Эти пункты законодательства чрезвычайно сложны, запутанны и соответственно неэффективны. Налогоплательщиками допускается по ним большое количество ошибок, однако налоговым органам очень сложно проверить правильность исчисления НДС в таких случаях;

4) также одним из актуальнейших вопросов на повестке дня стоит вопрос интеграции России в мировое экономическое сообщество. На этот процесс большое влияние оказывает международные аспекты обложения налогом на добавленную стоимость торговых операций, поэтому уже сейчас необходимо предусмотреть меры по сближению режимов в обложении налогом на добавленную стоимость, применяемых в Российской Федерации и в Европейском Сообществе.

Однако этим перечнем все проблемы действующего законодательства не исчерпываются. Одной из важнейших нерешенных проблем в законодательстве об
НДС был и остается вопрос расчетных документов в системе налога. В российской системе взимания НДС расчетным документам, к сожалению, не уделено должного внимания. Упоминание о них можно обнаружить лишь в соответствующей Инструкции и только в связи с выделением налога отдельной строкой и в связи с зачетом авансового налога при экспорте. В настоящее время в нашей стране происходят изменения в этой области, носящие к сожалению несистемный характер. Как правило, во всех западных странах, где применяется НДС, расчетные документы или счета являются главными документами в системе налогообложения. На их основе устанавливаются налоговые обязательства предпринимателя - поставщика по его исходящему обороту и требования предпринимателя - покупателя в отношении зачета авансового налога по его входящему обороту предпринимательского назначения.
Счета также надежно обеспечивают техническую сторону функционирования системы НДС, включая контроль, учет и управление. Поэтому счета подлежат не только квалифицированному заполнению, но и хранению в течение установленного законом срока.

Западная система НДС обязывает предпринимателя - поставщика в каждый конкретный момент совершения предпринимательского оборота выставлять предпринимателю - покупателю счет с указанием в нем отдельно суммы налога на добавленную стоимость, что в свою очередь, гарантирует возможность зачета предпринимателем - покупателем указанной в счете суммы в качестве авансового налога. Характерно, что счет предпринимателя - поставщика является для предпринимателя - покупателя не только платежным требованием к финансовым органам и своего рода ценной бумагой. Благодаря возможности зачета авансового налога отдельно указанная в счете сумма НДС означает для предпринимателя - покупателя наличные деньги или краткосрочное требование к финансовым органам. [36, 55].

Необходимо обратить внимание на то, что в западных налоговых системах, определена четкая регламентация зачета авансового налога.

Во-первых, это гарантия права - на зачет авансового налога на основе счетов. Обеспечивается эта гарантия тем, что предприниматель может произвести зачет авансового налога за тот отчетный период - месяц, квартал или год, в котором поступили счета за приобретенные товары или услуги. При этом совершенно необязательно, чтобы счета были оплачены к моменту исчисления НДС, обязателен только сам факт осуществления оборота. Хотелось бы обратить внимание на то, что подобная система зачета авансового налога имеет бесспорное преимущество перед российской, так как по нашему налоговому законодательству зачет авансового налога может быть произведен только по мере оприходования и оплаты материальных ресурсов, а не за отчетный период их приобретения. Подобное положение практически означает задержку возврата на неопределенный срок авансового налога и ставит предпринимателя в невыгодные условия при уплате НДС, создает ситуацию финансовой неопределенности.

Во-вторых, гарантия права на зачет авансового налога обеспечивается только тогда, когда соблюдаются все следующие требования: а) получатель счета является предпринимателем; б) выставитель счета является предпринимателем; в) сумма налога выделена в счете отдельно; г) оборот совершен - произошла передача права распоряжения; д) оборот предназначен для предпринимательских целей; е) приобретенные товары и услуги не используются для совершения оборота, не дающего права на зачет налога.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: налоги и налогообложение, налоги и налогообложение.





Предыдущая страница реферата | 6  7  8  9  10  11  12  13  14  15  16 | Следующая страница реферата