Предыдущая страница реферата | 6  7  8  9  10  11  12  13  14  15  16

Так, анализ характерных ошибок, связанных с исчислением налога на добавленную стоимость, выявил ряд действующих положений законодательства требующих своего изменения или корректировки. К ним относятся:

1) проблема специального порядка определения облагаемого оборота по
НДС (в виде разницы между продажными ценами и ценами приобретения товаров, включающими НДС) для организаций розничной торговли и общественного питания. Нечеткость законодательства по вопросу определение оптового или розничного товарооборота приводит в настоящее время к многочисленным нарушениям со стороны налогоплательщиков, а также создает множество конфликтных ситуаций;

2) особый порядок исчисления НДС по предприятиям розничной торговли и общественного питания, а также невключение индивидуальных предпринимателей в число налогоплательщиков НДС создает определенные трудности не только самим предприятиям розничной торговли и частным предпринимателям, но и являются причиной многочисленных нарушений со стороны налогоплательщиков, выражающиеся в самостоятельном выделении налога в расчетных документах и необоснованном отнесении сумм НДС по ним на расчеты с бюджетом;

3) особое место в законодательстве занимает также особый порядок исчисления НДС при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости, а также специальные методы исчисления НДС при реализации горюче-смазочных материалов. Эти пункты законодательства чрезвычайно сложны, запутанны и соответственно неэффективны. Налогоплательщиками допускается по ним большое количество ошибок, однако налоговым органам очень сложно проверить правильность исчисления НДС в таких случаях.

Одним из существенных этапов совершенствования налога на добавленную стоимость может стать изменение размера ответственности за нарушение налогового законодательства по НДС и порядка ее применения. Так, на протяжении 1997 года в результате проведенной контрольной работы ГНИ по
Вахитовскому району № 1 г. Казани сумма доначисленного налога составила почти 41 млрд. рублей в ценах 1997 года. Сумма же штрафных санкций более чем в 4 раза превысила суммы доначисленного налога. Такое положение дел явилось причиной образования значительной недоимки по налогу, которая в 3 квартале 1997 года достигала 407 млрд. рублей в ценах 1997 года. Анализируя данную ситуацию можно сделать вывод с одной стороны о завышенности размеров штрафных санкций, а с другой стороны о невозможности применения санкций, предусмотренных ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в ряде случаев нарушения законодательства об НДС. Такая ситуация правовой неопределенности обусловлена следующим:

В действующем законодательстве об ответственности в сфере налогообложения не предусмотрено разветвленной системы составов налоговых правонарушений. Искусственное ограничение видов правонарушений привело к тому, что практически любые действия налогоплательщиков, повлекшие недоплату налога, налоговые органы необоснованно квалифицируются как сокрытие или занижение объекта налогообложения. Это, в свою очередь, влечет за собой необоснованное применение санкций - взыскание штрафа в сумме доначисленного налога, а в случае повтора - в двойном размере. Однако уже сейчас богатый опыт арбитражно-судебной практики рассмотрения споров о НДС свидетельствует о невозможности в полной мере охватить все виды нарушений законодательства по НДС в рамках существующих видов правонарушений.

Также необходимо обратить внимание на актуальность проблем своевременности расчетов налогоплательщиков с бюджетом. Об этом свидетельствует то, что в среднем 15,6 % налогоплательщиков допускают в своей работе просроченную задолженность по налогу перед бюджетом. При этом сумма просроченной задолженности перед бюджетом в среднем в 2 раза превышает сумму начисленного НДС по декларациям по очередному сроку уплаты.
Ежеквартально бюджет недополучает в среднем 359073,4 млн. рублей, из которых 93,6 % приходится на предприятия государственного сектора экономики. Основными причинами такого положения вещей является проблема неплатежей в экономике, а также проблема завышенности размеров штрафных санкций.

Основываясь на проведенном анализе можно сделать следующие предложения по совершенствованию действующей практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации:

1) огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации и кодификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога;

2) значительные изменения должны произойти в области определения объекта налогообложения и налоговой базы. Проект Налогового Кодекса предусматривает отмену возможности определения момента возникновения налоговых обязательств перед государством по мере оплаты при использовании соответствующего метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг);

3) одним из необходимых условий становится четкая регламентацтия зачета авансового налога на основании счетов-фактур. При этом эта гарантия должна обеспечиваться тем, что любой налогоплательщик может произвести зачет авансового налога за тот отчетный период - месяц, квартал или год, в котором поступили счета-фактуры за приобретенные товары или услуги. При этом совершенно необязательно, чтобы эти счета-фактуры были оплачены к моменту исчисления НДС, обязателен только сам факт осуществления оборота.
При таком подходе значительно повышается значение счетов-фактур - как основных расчетных документов в системе налога;

4) не менее актуальна возможность отмены специального порядка определения налоговой базы по НДС при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости, а также специального порядка определения облагаемого оборота по НДС (в виде разницы между продажными ценами и ценами приобретения товаров, включающими НДС) для организаций розничной торговли и общественного питания;

5) в области применения штрафных санкций в случае нарушения законодательства об НДС основными мероприятиями могут стать следующие:

- создание своей системы штрафных санкций, применяемой только к нарушениям законодательства об НДС, - это позволит наиболее полно охватить все виды правонарушений, связанных с порядком исчисления и уплаты налога;

- внесение положений, регулирующих случаи применения этих штрафных санкций, непосредственно в законодательство об НДС, - это сделает отечественное законодательство более прозрачным и читаемым;

- уменьшение существующего размера штрафных санкций и распределение всей системы ответственности между различными видами нарушений законодательства, - это усложнит работу налоговых органов, однако приведет к распределению ответственности между всеми участниками налоговых правоотношений, тогда как сейчас основной груз штрафных санкций ложится непомерной ношей на крупных налогоплательщиков;

6) потенциальные пробелы доходов бюджета, образующиеся вследствие уменьшения размеров штрафных санкций может восполнить сокращение перечня льготируемых видов деятельности. Анализ выпадающих доходов бюджета свидетельствует, что в среднем бюджеты различного уровня теряют до 1/5 всех поступающих платежей по НДС.

В заключении необходимо отметить значительную нагрузку налоговых органов, связанную с постоянным увеличением количества предприятий, состоящих на налоговом учете в ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани (в среднем ежеквартальный рост составляет около 60 предприятий). Это приводит к менее полному охвату документальными проверками всех налогоплательщиков района. В этой связи значительно повышается актуальность проблемы автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов, создание единых баз данных налогоплательщиков города.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон РФ № 1992-1 от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость».
2. Закон РФ № 3317-1 от 16 июля 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России».
3. Закон РФ № 4178-1 от 22 декабря 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах».
4. Закон № 2813-1 от 22 мая 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».
5. Федеральный Закон № 63-ФЗ от 25 апреля 1995 г.«О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».
6. Федеральный Закон № 57-ФЗ от 6 декабря 1994 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».
7. Федеральный Закон № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
8. Федеральный Закон № 25-Ф3 от 1 апреля 1996 г «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».
9. Федеральный Закон №73-Ф3 от 28 апреля 1997 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».
10. Указ Президента РФ №2270 от 22 декабря 1993 г. «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней».
11. Указ Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации».
12. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».
13. Постановление Правительства РФ от 08 мая 1992 г. № 305 «О государственной регистрации ведомственных нормативных актов».
14. Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 659 «О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов».
15. Постановление Правительства РФ от 13 ноября 1995 г. № 1120 «О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов».
16. Постановление Правительства РФ № 914 от 28 июля 1996 г. «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
17. Инструкция ГНС РФ № 1 от 9 декабря 1991 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
18. Инструкция № 01-20/741/16 от 30 января 1993 г. «О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской
Федерации».
19. Письмо ГНС РФ от 31 июля 1995 г. «Изменения и дополнения № 7 Инструкции
ГНС РФ от 9 декабря 1991 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
20. Инструкция ГНС РФ № 39 от 11 октября 1995 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
21. Письмо Государственной службы РФ № В3-6-03/890 и Министерства финансов
РФ № 109 от 25 декабря 1996 г. «О применении счетов-фактур при расчетах по
НДС с 01 января 1997 г».
22. Письмо ГНС РФ от 28 августа 1992 г. № ИЛ-6-01/284 в редакции письма ГНС
РФ от 30 апреля 1993 г. № ВГ-6-01/160.
23. Проект Налогового Кодекса России в схемах, ЗАО «КОНСЭКО», 10.09.1997 г.
24. Б. А. Рагозин «Налоги и налоговое планирование», № 1 1995 г.
25. «Налоги и налоговое право», учебное пособие под ред. А. В. Брызгалина,
М. «Аналитика-Пресс», 1997 г., 600 стр.
26. В. И. Даль «Толковый словарь живого великорусского языка: в 4 томах», том 2, оформление «Диамант», СПб, 1996 г., 784 с.
27. «Финансы и кредит СССР» под редакцией Л. А. Дробозиной, Москва,
«Финансы и статистика», 1988 г.
28. Л. В. Бурлакова, Л. Д. Буряк, А. Н. Павликовский «Система налогообложения (отечественный и зарубежный опыт)», Киев, 1991 г., стр. 37
29. Г. Я. Киперман, О. Ф. Тимофеева «Налоги в рыночной экономике», Москва,
«Финансы и статистика», 1993 г., 64 стр.
30. В. И. Макарьева «Проверка предприятий и организаций налоговыми органами» (методика и способы проведения проверки, ответы на вопросы),
Экономико-правовой бюллетень АКДИ «Экономика и жизнь», выпуск 3 (84), 1997 г.
31. О. В. Мещерякова «Налоговые системы развитых стран мира: Справочник»,
Москва, Фонд «Правовая культура» 1995 г., стр. 55
32. С. Алексашенко «Западноевропейская практика использования НДС»,
Экономические науки 1991 г. № 6, стр. 94
33. П. Бернд Шпан «Будущее налога на добавленную стоимость в Европейском сообществе», Интерлинк 1992 г. № 4, стр. 75
34. Т. М. Бойко «Первое знакомство с новым налогом», ЭКО 1992 г. № 2
35. В. Болотин «НДС : преодоление иррационального», Российский экономический журнал 1994 г. № 9
36. И. В. Караваева «Эволюция налога на добавленную стоимость в налоговой теории и практике», Право и экономика 1996 г. № 9, стр. 51
37. А. Н. Козырин, К. В. Рыжков «Правовое регулирование НДС в
Великобритании», Финансы 1995 г. № 4, стр. 23
38. А. Н. Козырин «Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования», Финансы 1994 г. № 9, стр. 19
39. Н. А. Комова «Налог на добавленную стоимость», Консультант 1996 г. № 1, стр. 83
40. Н. Д. Кочетова «Налог на добавленную стоимость», Аудит и налогообложение 1995 г. № 6, стр. 28
41. Н. С. Крылова «Налог на добавленную стоимость в России и иностранных государствах (Основные тенденции развития законодательства)», Государство и право 1996 г. № 5, стр. 38
42. Е. Лахова, Л. Кукушкина «О счетах-фактурах», Аудитор 1997 г. № 4, стр.
8
43. Л. Лыкова «Налоговая политика : эффективность рычагов и стимулов»,
Вопросы экономики 1993 г. № 9
44. С. Г. Пепеляев «Налог на добавленную стоимость: законодательство и практика», Закон 1996 г. № 3, стр. 84
45. А. В. Пономарев «Проблемы применения счетов-фактур», Учетно-налоговый бюллетень-практикум, Институт налогоплательщика 1997 № 2, стр. 57
46. А. В. Ремизова «Применение льгот по НДС общественными организациями инвалидов и предприятиями, использующими труд инвалидов», Финансовая Россия
1997 г. № 14, стр. 13
47. Р. Рябова «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», Экономика и жизнь, 1996 г. № 38, стр. 23
48. М. Семенов «Как определить НДС при продаже оптом и в розницу»,
Финансовая газета 1996 г. № 38, стр. 7
49. О. В. Серова «Об отдельных вопросах учета налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога»,
Главбух 1996 г. № 5, стр. 45
50. О. Тимофеева «Налог на добавленную стоимость. Опыт зарубежных стран.
Франция», Экономическая газета 1992 г. № 2, стр. 13
51. О. Тимофеева, Д. Никольский «О добавленной стоимости», Экономист 1992 г. №3
52. О. В. Терещенко, А. С. Белый «Сфера применения налога на добавленную стоимость», Директор 1996 г. № 3-6, стр. 33
53. М. Н. Хромова «Типичные вопросы исчисления налога на добавленную стоимость», Главбух 1996 г. № 11, стр. 35
54. М. Н. Хромова «Изменение в налогообложении, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость и составлением счетов-фактур торговыми, а также малыми предприятиями», Заочный семинар «Новое в налогообложении в
1997 г.», Приложение в журналу Главбух, стр. 15
55. Д. Г. Черник «Налоги Италии», Финансы 1995 г. № 1, стр. 35
56. Д. Г. Черник «Налоги Франции», Финансы 1994 г. № 7, стр. 33
57. Н. С. Чамкина «Порядок ведения счетов-фактур: налоговый инспектор разъясняет и советует», Главбух 1997 г. № 2, стр. 21, Главбух 1997 г. № 2, стр. 21
58. «НДС в мировой практике», Директор-Дайджест 1995 г. № 11, стр. 46

Скачали данный реферат: Cur-milen, Moskvitin, Яценковский, Novickij, Jagunov, Тавифа.
Последние просмотренные рефераты на тему: рефераты по предметам, большой реферат, курсовая работа, изложение русский язык 6 класс.





Предыдущая страница реферата | 6  7  8  9  10  11  12  13  14  15  16