Налогообложение операций с векселями

| Категория реферата: Рефераты по налогообложению
| Теги реферата: курсовая работа 2011, реферат
| Добавил(а) на сайт: Iwenko.

Если при досрочной передаче (продаже) векселя сумма фактически поступивших к организации-векселедержателю денежных или иных средств окажется меньше той, которая причитается векселедержателю (поставщику) за отгруженную продукцию (товары), то эта разница погашается за счет собственных средств векселедержателя.

При передаче векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности за полученные материальные ценности векселедержатель, определяющий выручку в целях налогообложения по “оплате”, на момент передачи векселя должен отразить в целях налогообложения реализацию продукции, в счет которой собственно им и получен вексель от покупателя, и исчислить с нее все необходимые налоги. Это связано с тем, что в рассматриваемой ситуации поступления денежных средств в счет оплаты за вексель, а следовательно, и за отгруженную продукцию, вообще не будет.

При передаче векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности векселедержатель вправе отнести на расчеты с бюджетом (в дебет счета 68) НДС по полученным материальным ценностям при наличии акта взаимных расчетов. Акт взаимозачета необходим в связи с тем, что в данном случае нет денежной оплаты за полученные ТМЦ, а следовательно, нет и расчетных документов. Кроме того, в векселе сумма НДС нигде не проставляется. Поэтому обязательно должен быть документ, где НДС выделен отдельной строкой, т.е. акт взаимозачета. При этом датой оплаты за приобретенные в порядке взаимозачета материальные ценности является дата подписания акта взаимозачета.

1.3. Налогообложение операций с векселями третьих лиц

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, установленный письмом Минфина России от 31.10.94 N 142 (с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.96 N 62), распространяется только на те случаи, когда вексель выписал покупатель и он является должником по векселю, т.е. только на векселя, полученные предприятием-поставщиком от векселедателей.

При расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги векселями третьих лиц (в том числе векселями банков) получение векселя у предприятия-поставщика отражается на счете 58
"Краткосрочные финансовые вложения". В этом случае, следуя п.39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, векселя следует учитывать по фактическим затратам на их приобретение. В связи с этим не имеет значения номинальная стоимость векселя.

При реализации векселей следует учитывать, что отрицательный результат от реализации имущества предприятия в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую базу (п.2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Пример.

Предприятие оптовой торговли (предприятие “А”) отгрузило покупателю
(предприятию “Б”) товары на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Предприятие “Б” передало предприятию “А” в качестве средства платежа за поставку товаров (взамен оплаты) вексель Куйбышевской железной дороги номинальной стоимостью 150 тыс. руб.

В данном случае стоимость полученного предприятием “А” векселя определяется исходя из фактических затрат на его приобретение, т.е. исходя из стоимости отгруженной продукции.
В бухгалтерском учете предприятием “А” должны быть сделаны следующие записи:
Дт 62 Кт 46 120 тыс. руб. - отгрузка товаров покупателю (предприятию “Б”);
Дт 46 Кт 68 (76) 20 тыс. руб. - начислен НДС по реализованной продукции;
Дт 58 Кт 62 120 тыс. руб. - получен вексель Куйбышевской железной дороги за отгруженные товары.

Поскольку вексель номинальной стоимостью 150 тыс. руб. принимается в зачет задолженности в размере 120 тыс. руб., должен быть составлен акт зачета взаимной задолженности (акт взаимозачета).

В момент получения векселя Куйбышевской железной дороги у предприятия
“А” происходит погашение дебиторской задолженности за поставленную продукцию. Фактически это означает исполнение сторонами обязательств по договору поставки, в этот момент какие-либо обязательства по оплате продукции прекращаются. Следовательно, в момент получения векселя
Куйбышевской железной дороги предприятие “А”, определяющее выручку в целях налогообложения по оплате, должно отразить реализацию в целях налогообложения с уплатой соответствующих налогов (НДС, налог на прибыль, налог на пользователей автодорог и др).

В том случае, если вексель, полученный предприятием, передается другому покупателю или предъявляется к погашению, операции оформляются следующими проводками:

1) Если вексель предприятием “А” передается предприятию “В”, которое является поставщиком по отношению к предприятию “А” в зачет задолженности
“А” перед “В” в размере 130 тыс. руб., в бухгалтерском учете делаются записи:
Дт 60 Кт 48 130 тыс. руб.
Дт 48 Кт 58 120 тыс. руб.
Дт 48 Кт 80 10 тыс. руб.

2) Если вексель погашается должником (Куйбышевской железной дорогой) по номинальной стоимости 150 тыс. руб., в бухгалтерском учете делаются записи:
Дт 51 Кт 48 150 тыс. руб.
Дт 48 Кт 58 120 тыс. руб.
Дт 48 Кт 80 30 тыс. руб.

3) Если вексель предприятием “А” продан другому предприятию по стоимости меньше балансовой - за 100 тыс. руб., операции в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом:
Дт 51 Кт 48 100 тыс. руб.
Дт 48 Кт 58 120 тыс. руб.
Дт 80 Кт 48 20 тыс. руб.
При этом убыток 20 тыс. руб. для целей налогообложения не учитывается.

Таким образом, при проведении расчетных операций с векселями необходимо учитывать следующие требования налогового законодательства.

Предприятия, применяющие при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (поступления средств на счета в учреждения банков или в кассу предприятия), при получении в качестве оплаты за отгруженную продукцию
(товары, выполненные работы, оказанные услуги) векселя от векселедателя
(когда покупатель является векселедателем) расчеты с бюджетом по налогам производят в том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселя или происходит передача векселя по индоссаменту (выбытие векселя с баланса), а при получении векселя от третьего лица - в момент получения векселя.

Если учетной политикой предприятия предусмотрено определение выручки от реализации продукции в целях налогообложения “по мере отгрузки”, налогооблагаемая прибыль возникает в момент отгрузки продукции вне зависимости от поступления денежных средств на счет предприятия или получения векселя в оплату товара.

1. Налогообложение физических лиц

2.1. Налогообложение доходов учредителей

Общих фондов банковского управления (ОФБУ)

Подоходный налог исчисляется, удерживается и вносится в бюджет доверительным управляющим с суммы дохода, начисленного физическим лицам — учредителям управления либо физическим лицам — выгодоприобретателям за счет распределения прибыли, полученной доверительным управляющим ОФБУ от осуществления управления имуществом. Налог удерживается в соответствии с положениями раздела III инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35
"По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" как в случае перечисления причитающегося дохода физическому лицу — учредителю (выгодоприобретателю), так и в случае присоединения дохода к сумме имущества, переданного в доверительное управление, стоимостная оценка которого указывается в сертификате долевого участия.
Исчисление и удержание подоходного налога с доходов физических лиц — учредителей (выгодоприобретателей) производится доверительным управляющим по мере распределения дохода на протяжении всего периода действия договора доверительного управления. Удержанные суммы налога перечисляются в бюджет в порядке, предусмотренном пунктами 30, 31 и 32 названной Инструкции.

В случае досрочного выбытия физического лица из состава учредителей
ОФБУ подлежат налогообложению денежные средства, возвращаемые такому лицу, в части, превышающей стоимостную оценку имущества, указанную в сертификате долевого участия. Положение подпункта «т» пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" о порядке налогообложения сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, предусматривающее предоставление льготы в размере тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, не применяется, поскольку в соответствии с пунктом 2.5 инструкции
Центрального банка России от 02.07.97 № 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации" имущество, передаваемое юридическими и физическими лицами — учредителями в доверительное управление
ОФБУ, объединяется на праве общей собственности.

Доверительный управляющий обязан в соответствии с пунктом 66
Инструкции Госналогслужбы России № 35 не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, перечисленных (присоединенных) либо выплаченных физическим лицам — учредителям (выгодоприобретателям) по договорам доверительного управления, и суммах налога, удержанного с этого дохода, с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц.