Предыдущая страница реферата | 17  18  19  20  21  22  23  24  25  26  27 | Следующая страница реферата

Если предприятие заявило в учетной политике определение выручки по мере оплаты, то получение КО в счет погашения дебиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 76.

Счета учета реализации продукции не затрагиваются, финансовый результат от реализации на дату получения КО не определяется.

Отгруженная продукция, выполненные работы и услуги продолжают числиться в учете на счете 45 “Товары отгруженные, выполненные работы и услуги” по фактической себестоимости.

И только если данное предприятие использует полученные КО для погашения своей кредиторской задолженности или использует КО путем получения налогового освобождения, продукция (работы, услуги), в счет которых были получены КО, будут считаться реализованной. В учете будут произведены следующие записи:

2. Дебет счета 60 Передача КО для погашения кредиторской задолженности

Кредит счета 58 по номиналу КО;

3. Дебет счета 46 Списание фактической себестоимости товаров отгруженных

Кредит счета 45 на себестоимость реализованной продукции;

4. Дебет счета 76 Включение в объем реализации продукции, в оплату которой

Кредит счета 46 переданы КО;

5. Дебет счета 46 Начисление НДС на объем реализованной продукции;

Кредит счета 68

6. Дебет счета 46 Определение финансовых результатов от реализации

Кредит счета 80 продукции. б) рассмотрим погашение кредиторской задолженности первого держателя КО перед организацией - получателем в бухгалтерском учете организации - получателя при заявлении последним в учетной политике метода определения выручки от реализации продукции по отгрузке

1. Дебет счета 62 Определение реализации продукции по отгрузке;

Кредит счета 46

2. Дебет счета 46 Включение в оборот расчетов по НДС реализованной

Кредит счета 68 продукции;

3. Дебет счета 46 Определение финансового результата при методе

Кредит счета 80 определения выручки по отгрузке;

4. Дебет счета 58 Получение КО в счет отгруженной продукции.

Кредит счета 62

Казначейские обязательства могут быть переданы в залог для получения кредитов. В учете переданные в залог казначейские обязательства продолжают числиться по дебету счета 58

“Краткосрочные финансовые вложения” субсчет “Казначейские обязательства”. Одновременно переданные банку казначейские обязательства числятся на забалансовом счете 009 “Обеспечение обязательств и платежей, выданные”.

На первом этапе обращения держатели КО могут погасить обязательства путем обмена их на налоговое освобождение. Сумма налогового освобождения определяется по текущему курсу КО. Текущий курс КО рассчитывается как сумма номинала и номинала КО, умноженного на процентное число. Процентное число рассчитывается как срок нахождения в обращении данного КО, умноженного на ставку процентного дохода, деленную на 100 и 360.

Текущий счет КО определяется по формуле:

Tk = N + N х ( t х P / 100 ) / 360 где:

Тk - текущий курс КО;

N - номинал КО; t - время фактического обращения КО, но не более срока обращения установленного при выпуске;

Р - ставка процентного дохода по КО, установленного при выпуске КО.

В учете использование КО для получения налогового освобождения отражается по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом” в корреспонденции с кредитом счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”. Налоговое освобождение представляется по текущему курсу

КО. В учете получение налогового освобождения отражается следующими записями:

1. Дебет счета 68 Отражение в учете налогового освобождения в размере

Кредит счета 58 номинала КО;

2. Дебет счета 68 Отражение в учете налогового освобождения на сумму

Кредит счета 80 разницы между текущим курсом КО и номиналом.

Эта разница относится на финансовый результат как сумма процентов по казначейским обязательствам. При расчете фактического налога на прибыль сумма процентов по казначейским обязательствам исключаются из налогооблагаемой базы как доходы по государственным ценным бумагам. Корректировка налогооблагаемой базы производится без использования записей по счетам бухгалтерского учета, в аналитических расчетах налога на прибыль.

Первичный держатель КО при их погашении производит запись:

Дебет счета 96 субсчет “ КО “

Кредит счета 87 соответствующий субсчет

Следует подробнее остановиться на оформлении налогового освобождения. Процедура налоговых освобождений, а также условия отражения указанных в них сумм в налоговом учете и статистике предприятий приведены во “Временном порядке проведения зачета задолженности федерального бюджета по казначейским налоговым освобождениям”, утвержденным МФ России и ГНС России 23 февраля

1994г. (без номера).

Погашение КО налоговым освобождением возможно для КО с любым сроком погашения и независимо от ограничений, накладываемых на порядок обращения. Представление казначейских налоговых освобождений в обмен на КО осуществляют соответствующие управления федерального казначейства.

Держатель КО, желающий обменять принадлежащие ему КО на налоговые освобождения, за 5 рабочих дней от срока, в который он хотел бы обменять на налоговые освобождения КО, подает заявление в банк-депозитарий. Уполномоченный депозитарий делает отметку о принятии заявления с одновременной блокировкой соответствующих сумм по счету “депо”. На заявлении должна быть отметка налогового органа по месту регистрации предприятия о наличии задолженности по платежам в федеральный бюджет. Уполномоченный депозитарий передает информацию в Главное управление федерального казначейства.

Необходимо отметить следующие моменты:

1. Держателю КО предоставляется отсрочка по платежам в федеральный бюджет до фактического обмена начиная с 5-го рабочего дня после отметки банка-депозитария о приеме заявления об обмене КО на налоговое освобождение.

2. Санкции по авансовым платежам, пени за нарушение сроков уплаты налогов в федеральный бюджет не начисляются до фактического обмена КО на налоговое освобождение.

Основание: телеграмма Минфина РФ, Госналогслужбы РФ от 25 января 1995 г. № 3-11-14/24, В3-6-13/40.

Пройдя определенное количество погашений кредиторских задолженностей, КО вступают во второй этап обращения, на рынок ценных бумаг. На втором этапе держатель КО может продать их юридическому или физическому лицу, передать в качестве вклада в уставный капитал. На втором этапе учет КО ведется по фактическим затратам на их приобретение.

Реализация, передача, прочее выбытие КО при вторичном их размещении отражаются в учете по счету 48 “Реализация прочих активов”.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: культура шпаргалки, курсовая работа.





Предыдущая страница реферата | 17  18  19  20  21  22  23  24  25  26  27 | Следующая страница реферата