Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата

3. Исчисление и бухгалтерский учет НДС при производстве и реализа-

ции продукции.

Как отмечалось выше, основным видом деятельности исследуемой фирмы является производство и реализация продукции металлургического производства. К таким видам продукции можно отнести прокат, никелевые аноды
, ферротитан, медные аноды и т.д. Причем, фирма работает как с собственным сырьем ( ломами, шлаками ит.д.), так и с давальческим сырьем своих постоянных партнеров. В зависимости от того, чье используется сырье, различаются облагаемые обороты по НДС. Если сырье собственное, то облагаемым оборотом будет “ стоимость реализуемых товаров ( работ, услуг), исходя из свободных рыночных цен и тарифов без включения в них НДС.” Если сырье давальческое, то “облагаемым оборотом ... является стоимость его обработки (включая затраты и прибыль).” Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателя за реализованный товар, и суммами налога уплаченными поставщикам сырья.

Суммы НДС по приобретенным матресурсам , уплаченные поставщикам отражаются по дебету счета 19 ( с/сч “ НДС по приобретенным материальным ресурсам”) в корреспонденции с счетами 60, 76 и т.д. После фактической оплаты и принятия материальных ресурсов на учет эти суммы налога списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 ( с/сч “ Расчеты с бюджетом по НДС “). Причем, как отмечалось выше , отражение на счете 19 этих сумм возможно только, если они выделены отдельной строкой в первичных
( счетах, счетах-фактурах, накладных и т.д) и расчетных документах
(поручениях, платежных требованиях -поручениях, требованиях, приходных кассовых ордерах). Выделение сумм НДС в расчетных документах не разрешено , если они не выделены в первичных документах. В этом случае покупатель должен оприходовать приобретенные материальные ценности на соответствующих счетах бухгалтерского учета по полной цене приобретения (включая уплаченный НДС , с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства. При приобретении материальных ценностей у населения
, организаций розничной торговли для производственных нужд суммы налога к зачету не принимаются и расчетным путем не выделяются. Что касается приобретения материальных ресурсов за наличный расчет ( в пределах лимитов по постановлению Правительства РФ N 1258 от 17.11.94г. и распоряжением
Правительства РФ от 26.08.96г. N 1225р) у юридических лиц, налог отражается по дебету счета 19 при условии, что есть приходный кассовый ордер и накладная с указанием суммы налога, выделенной отдельной строкой.
Исследуемая фирма не занимается закупками исходного сырья для производства готовой продукции у населения ее поставщиками являются, как правило заводы по переработке вторсырья из цветных металлов, или же фирмы-посредники. При изготовлении готовой продукции из давальческого сырья , в ряде случаев, владельцы сырья заключали с фирмой договора комиссии на реализацию готовой продукции ( в частности проката) .

Если встречаются случаи недостачи, порчи, хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательству зачету, списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, хищения или порчи материальных ресурсов до момента их отпуска в производство после их оплаты суммы НДС, не подле жащего в соответствии с законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 субсчет “ Расчеты с бюджетом по НДС” в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода. Рассмотрим конкретные примеры производства и реализации продукции .
А) Сырье собственное.

К примеру фирма купила сырье по цене 1.440.000 руб ( в т.ч. НДС = 240.000 руб.), пе-

рерабатала на заводе отрасли ( стоимость переработки 960.000 руб ( в т.ч. НДС

160.000 р.) ). Затем готовая продукция была реализованна клиентам фирмы по

цене 3.000.000 руб.( НДС = 500.000 руб.). Поставка продукции производилась на усло-

виях предоплаты. ( таблица 3 ).

Таблица 3

Производство и реализация продукции из собственного сырья.

| | | | | |
|N п/п |Содержание операции |Сумма |Дебет |Кредит |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
|1 |Оприходованны материалы , посту- | | | |
| |пившие от поставщиков |1.200.000 |10 |60 |
| | | | | |
|2 |НДС по поступившим материалам | | | |
| | |240.000 |19 |60 |
| | | | | |
|3 |Оплачен счет поставщика |1.440.000 |60 |51 |
| | | | | |
| | | | | |
|4 |Принят к зачету НДС по материалам|240.000 |68 |19 |
| | | | | |
| | | | |10 |
|5 |Материалы переданы в переработку |1.200.000 |10 |( |
| | | |(в |перера- |
| | | |запасе) |ботке) |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
|6 |Принят к оплате счет на |800.000 |40 |60 |
| |переработку | | | |
| | | | | |
|7 |НДС со стоимости переработки |160.000 |19 |60 |
| | | | | |
| | | | | |
|8 |Оплачен счет по переработке |960.000 |60 |51 |
| |металла | | | |
| | | | | |
|9 |Принят к зачету НДС по |160.000 |68 |19 |
| |переработке | | | |
| | | | | |
|10 |Списана в стоимость готовой про- | | | |
| |дукции себестоимость металла |1.200.000 |40 |10 |
| | | | | |
|11 |Получен аванс от потребителя |3.000.000 |51 |64 |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
|12 |НДС к уплате с суммы аванса |500.000 |64 |68 |
| | | | | |
| |Отгружена готовая продукция | | | |
|13 |потребителю |3.000.000 |62 |46 |
| | | | | |
| |Задолженность по НДС по | | | |
|14 |отгруженной , но не оплаченной |500.000 |46 |76.5 |
| |продукции | | | |
| | | | | |
| |Списана на реализацию | | | |
|15 |себестоимость готовой продукции |2.000.000 |46 |40 |
| | | | | |
| |Проведена оплата за продукцию | | | |
|16 |за счет предоплаты |3.000.000 |64 |62 |
| | | | | |
| | | | | |
|17 |Восстановлен НДС по предоплате |500.000 |68 |64 |
| | | | | |
|18 |НДС по оплате в бюджет с выручки |500.000 |76.5 |68 |
| | | | | |
|1 | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
|19 |НДС к уплате в бюджет по сделке |100.000 |68 |51 |
| |( 500.000-240.000-160.000= | | | |
| |100.000) | | | |

Б) Давальческое сырье.

Наряду с переработкой собственного сырья фирма занимается переработкой давальческого сырья. При поступлении это сырье по стоимости, указанной в накладной , учитывается на забалансовом счету 003 “ Материалы, переданные в переработку”. В данных операциях, как отмечалось выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость будет стоимость переработки , включая затраты по переработке и прибыль. Стоимость и затраты по переработке собираются на счете 20 ( с/сч “ Затраты по переработке давальческого сырья”) и затем ,после отгрузки готовой продукции, списываются на реализацию ( однако, “ обработка давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию РФ , для дальнейшей его переработки росийскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы территории государств , участников СНГ” от НДС освобождается).В бухгалтерском учете фирмы операции по переработке давальческого сырья отражаются следующим образом. ( таблица 4). К примеру принят на переработку материал по цене
3000000 р., Стоимость переработки - 960000 р.( НДС= 160000 р.) Огружена готовая продукция по цене 1200000 р.( НДС =200000 р.) ( таблица 4).

Таблица 4

Операция по переработке давальческого сырья.
| | | | | |
|N п/п |Содержание операции |Сумма |Дебет |Кредит |
| 1| 2 | | 4| |
| | |3 | |5 |
| | | | | |
|1 |Принят материал на переработку |3.000.000 |003 | |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
|2 |Приняты к оплате счета по |800.000 |20 |60 |
| |переработке | | | |
| |давальческого сырья | | | |
| | | | | |
|3 |Отражен НДС по переработке | |19 |60 |
| |давальческого сырья. |160.000 | | |
| | | | | |
|4 |Оплачен счет по переработке | |60 |51 |
| | |960.000 | | |
| | | | | |
|5 |Принят к зачету НДС по переработке |160.000 |68 |19 |
| | | | | |
|6 |Отгружена готовая продукция | | | |
| |владельцу |1.200.000 |62 |46 |
| |давальческого сырья | | | |
| | | | | |
|7 |Списано давальческое сырье |3.000.000 | |003 |
| | | | | |
|8 |Отражена задолженность по НДС по | | | |
| |отгруженной продукции |200.000 |46 |76.5 |
| | | | | |
|9 |Списаны на реализацию затраты по |800.000 |46 |20 |
| |переработке | | | |
| | | | | |
|10 |Пришла оплата |1.200.000 |51 |62 |
| | | | | |
|11 |Начислен НДС с выручки в бюджет |200.000 |76.5 |68 |
| | | | | |
|12 |НДС к уплате |40.000 |68 |51 |
| |( 200.000 - 160.000 = 40.000 ) | | | |
| | | | | |

Помимо затрат на переработку у фирмы могут быть затраты на транспортировку, хранение груза,которые учитываются в том же порядке как было указано выше.
НДС по всем затратам является зачетным у исследуемой фирмы , которая занимается переработкой сырья. Иногда , после выполнения договора на переработку сырья, владелец заключает с нашей фирмой договор комиссии на реализацию готовой продукции ( как правило без нашего участия в расчетах, за исключением поставок на экспорт). Вопросы уплаты НДС по договорам комисии будут рассмотрены в соответствующем разделе работы.

В последнее время в связи с отсутствием свободных денежных средств у клиентов они расплачиваются за продукцию фирмы товарами своего собственного производства.Как правило это товары народного потребления - лампы накаливания, велосипеды и т.п. Это - бартерные операции. Договором, по которому осуществляются такие операции , является договор мены. В Гражданском
Кодексе РФ этот договор нашел свое отражение в ст.567. В ней говорится ,что
“ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. .... при этом каждая их сторон признается продавцом товара , который она обязуется передать ,и покупателем товара, который она обяэуется принять в обмен.” При этом право собственности на товар переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательства передать соответствующие товары обеими сторонами( ст. 570 ГК
РФ) , то есть в момент :

- вручения товара покупателю;

- предоставление товара в распоряжение покупателя;

- сдачи товара перевозчику или организации связи доставки покупателю ( ст. 458

ГК РФ).

В данное время осуществление бартерных операций регулируется:

-инструкцией ГНС РФ N 37 “ О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль”;

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: собрание сочинений, доклады бесплатно.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата