Предыдущая страница реферата | 12  13  14  15  16  17  18  19  20  21  22 | Следующая страница реферата

1

4.2

4.1

2

3.1

3.2

4.4

4.3

Рис 2.5 Возмещение НДС в счет погашения задолженности кредитора
«второй очереди» относительно платежей к госбюджету

Операции, изображенные на рис. 2.5, имеют такое содержание.

1. Задолженность бюджета перед налогоплательщиком.

2. Задолженность кредитора-2 перед госбюджетом.

3. Задолженность налогоплательщика перед кредитором-1 (3.1) и задолженность кредитора-1 перед кредитором-2 (3.2) в результате не оплаченной (полностью или частично) поставки товаров (работ, услуг).

4. Осуществление возмещения налогоплательщику НДС из бюджета (4.1). При этом на соответствующую сумму уменьшается сумма задолженности кредитора-2 относительно платежей перед государственным бюджетом (4.2), а также уменьшается сумма задолженности кредитора-1 перед кредитором-2 (4.3) и сумма задолженности налогоплательщика перед кредитором-1 (4.4).

Правомерность проведения этой схемы основывается на норме абзаца первого п. 4 Порядка № 2215, в соответствии с каким осуществлением возмещения возможное за участия двух и больше участников расчетов.
Следовательно, цепочка взаимных кредиторов, которые соучаствуют в расчетах, формально не ограничена любым числом взаимных кредиторов.

При этом следует отметить, что в случае если, у Кредитора-1 существует любая налоговая задолженность перед госбюджетом, то и ее может быть погашено во время проведения возмещения НДС. [23]

Бухгалтерский учет осуществляемых операций

Для простоты рассмотрим порядок отображения в бухгалтерском учете возмещения НДС согласно со схемой, показанной на рис. 1. В случае если используется схема, показанная на рис. 2, то бухгалтерские записи у налогоплательщика и кредитора-2 будут аналогичны нижеприведенным. Кредитор-
1 вместо отображения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом осуществляет зачисление задолженности перед кредитором-2 и задолженность налогоплательщика (например, записью Дт 631/Кредитор-2 – Кт 361/Плательщик налога).

Таблица 2.2

Порядок отображения в бухгалтерском учете возмещения НДС

| | | | | |
|№ |Содержание операции |По дебету |По кредиту | |
|с/п| |счетов |счетов | |
| | | | | |
|У налогоплательщика (возмещения) |
|1 |Получены от кредитора товары |281 |631/Кредитор | |
|2 |Отображено право на налоговый |641/НДС |631/Кредитор | |
| |кредит | | | |
|Остатки по счетам перед проведением зачисления: |
| | |641/НДС |– | |
| | | | | |
|Условно считается, что относительно всей суммы дебетового сальдо по |
|счету 641/НДС к моменту проведения зачисления согласно Порядку № |
|2215 наступили сроки для получения возмещения на текущий счет |
| | | | | |
| | |– |631/Кредитор | |
|Проведение зачисления: |
|3 |Отображено возмещение НДС |377 |641/НДС | |
| |Отображено погашение |631/Кредитор |377 | |
|4 |кредиторской задолженности за | | | |
| |неоплаченный товар | | | |
| |
|В этом случае для упрощения проводки 3 – 4 можно заменить одной: Дт |
|631/Кредитор – Кт 641/НДС, без отображения промежуточной |
|задолженности с ГНИ |
|Остатки по счетам после проведения зачисления: |
| | |641/НДС |– | |
| | | | | |
| | |– |631/Кредитор | |
| | | | | |
|У кредитора |
|1 |Отгружены товары |361/Возместитель |702 | |
|2 |Отображен налоговые |702 |641/НДС | |
| |обязательства относительно | | | |
| |НДС | | | |
|Остатки по счетам к проведению зачисления: |
| | | |641/Платеж к | |
| | |– |госбюджету | |
| | |361/ Возместитель |– | |
| | | | | |
|Проведение зачисления: |
| |Отображено погашение |641/Платеж к |377 | |
|3 |задолженности относительно |госбюджету | | |
| |налогов, которые подлежат | | | |
| |уплате в бюджет | | | |
| |Отображено погашение |377 |361/ | |
|4 |задолженности за реализованный| |Возместитель | |
| |товар | | | |
|Так же, как и в предыдущем случае, для упрощения проводки 3 – 4 |
|можно заменить одной записью: Дт 641/Платеж к госбюджету – Кт |
|361/Возместитель без отображения промежуточной задолженности с ГНИ |
|Остатки по счетам после проведения зачисления: |
| | |– |641/Платеж к | |
| | | |госбюджету | |
| | |361/ Возместитель|– | |
| | | | | |

. Промежуточные проводки, связанные с определением финансового результата, не приводятся.

При проведении вышеупомянутых расчетов следует обратить внимание на характер погашенной задолженности в части возникновения относительно нее налоговых обязательств у продавца (или налогового кредита в покупателя).
Если на момент реализации товаров действовал «кассовый» метод и расчет за этот товар не был осуществлен (в том числе по операциям, за которыми применялся «кассовый» метод до 1 января 2001 года), то на момент проведения зачисления продавцу товаров (кредитору) необходимо начислить налоговые обязательств выходя с суммы задолженности, которая погашается таким зачислением, и выдать налоговую накладную, а покупателю соответственно отобразить право на налоговый кредит. В этом случае вряд ли стоит руководствоваться некоторыми разъяснениями ГНАУ, в которых она утверждает, что возмещения НДС с учетом одновременного проведения расчетов с поставщиками не расцениваются как бартерные (товарообменные) операции.

В связи с этим важно четко определять конкретные поставки товаров
(работы, услуги), относительно которых осуществляется зачисление, в случае если за актом сверки задолженности отображена различная задолженность (т.е. относительно которой действует «кассовый» метод и метод «первого события»).
В случае если зачисляется задолженность относительно «кассовых» товаров
(работ, услуг), то на дату оформления протоколом решения возникают налоговые обязательства за проданный товар, выполнены работы, предоставлены услуги. [23]

Раздел 3.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: пример реферата, сочинение.





Предыдущая страница реферата | 12  13  14  15  16  17  18  19  20  21  22 | Следующая страница реферата