Предыдущая страница реферата | 2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12 | Следующая страница реферата

1.3. Становление и развитие государственной налоговой службы

Государственная налоговая  служба  России  имеет давнюю  историю.  В  эпоху феодальной  раздробленности  процедура  сбора  податей  осуществлялась,  как правило, самими  князьями,  которые с дружинниками периодически  объезжали свои владения, либо  но их поручению  что делалось специально  на то уполномо­ченными    людьми    —   данниками.  Фактически  не изменился   порядок  сбора  налогов  и  во   времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники,  мытники,   таможенники,   пошлинники    и  др.) систематически собирали дань с  населения, значитель­ная часть которой передавалась завоевателям.    Удельный характер княжения  исключал возможность появления   на  Руси   того  времени   единообразной налоговой  системы. Лишь   с появлением   российской государственности и  централизацией власти  в конце XV  века сложились  предпосылки для создания  специальных органов, ведающих  сбором налогов в масштабе  государства.    Прообраз   единой налоговой  службы  оформился   в  княжение  Ивана III с появлением финансового  управ­ления  казенного  приказа. 'В  царствование  Алексея  Михайловича  число  приказов, ведавших сбором  нало­гов, значительно увеличилось, и лишь  в 1718  г. они  были  упразднены  Петром  1  в связи  с учреждением  камер-коллегии, в   обязанности  которой  вменялось  надзирание и правление над окладными  и неокладны­ми  доходами”. Однако наряду с  налогами она должна  была заниматься устройством  дорог, вопросами земле­делия, состоянием урожая, другими  проблемами  госу­дарственного строительства. Органом камер-коллегии в  провинции  был земский  комиссар, который со своими  помощниками    —    нижними    комиссарами   собирал  подати, надзирал  за  эксплуатацией  государственных  имуществ, выполнял  целый  ряд других, не связанных  с взиманием  налогов функций.  Надо  признать, что с  самого начала  своей деятельности камер-коллегия  не  стала тем центральным органом, который определял бы  налоговую  политику  государства. Более того, вскоре  после ее  создания сбор подушной  подати перешел   к  военной коллегии, монетная   и горная  регалии —   к  берг-коллегии, морские пошлины  и  некоторые важные  доходы с  государственных имуществ —  к камер-колле­гии, гербовая бумага—к   мануфактур-коллегии. Пред­принятые  в  1731 г. попытки   нового регламента  по  оживлению   деятельности  камер-коллегии успеха   не  имели.    Во  времена  Екатерины  II, указом от  24  октября  1780 г. была учреждена  экспедиция о государственных  доходах. Спустя год ее разделили на  четыре самосто­ятельных  экспедиции:  первая  занималась доходами,  вторая  —   расходами,  третья —   ревизией   счетов,  четвертая  —   взысканием   недоимок,  недоборов  и  начетов. Все четыре экспедиции  подчинялись генерал- прокурору. Петровские коллегии к этому времени были - упразднены, а их функции  по  финансовому  управле­нию  переданы казенным  палатам. 8 сентября  1802 г.  было создано министерство финансов, основной задачей  которого стало “управление казенными и  государственными   частями, кои  доставляют правительству нужные на  содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнование  по   разным   частям   государственных расходов.    Структурным  подразделением министерства финансов был  департамент Податей и  сборов, который в 1863 г. разделили на два самостоятельных департамента: оклад­ных  сборов  и  неокладных  сборов. Последний  и мае 1896 г. был преобразован в главное управление неоклад­ных  сборов  и  казенной  продажи  питий.  Наряду  с названными   подразделениями  работой  по  взиманию налогов занимался  департамент торговли и мануфактур.    На  местах  вопросы  налоговой  системы  решались казенными  палатами, подчиненными   министерству фи­нансов. Казенная   палата состояла из  управляющего, помощника   управляющего,   начальников отделений  и других  членов   по   штату.  При   казенной   палате образовывалось  губернское  податное  присутствие. В 1885 г. в  ведении  казенных  палат были   учреждены должности  податных  инспекторов, которые осуществля­ли   контроль  за   правильным   взиманием   налогов, пошлин  и  различных  сборов на своих участках. Таких участков  на   территории  Российской   империи   на 1902 г. насчитывалось  500.[9] Учитывая  особую   значи­мость деятельности  податных инспекторов, их назначе­ние  на   должность  и  распределение  по  губерниям осуществлялось лично  министром  финансов.    На  податного инспектора возлагалось наблюдение за правильным  производством торговли, поступлением ок­ладных  сборов, исчислением и  взиманием  пошлин  по безвозмездному  переходу  имуществ  (с  наследования, дарений  и  т. п.), участие в  раскладке поземельных налогов и со сборов с городских недвижимых имуществ, председательство в уездных  податных  присутствия  и участие по  некоторым  делам  в  уездных  съездах (и соответствующих  учреждениях). Податные   инспекторы изучали   реальное  положение  дел  в   хозяйственной деятельности населения и размеры получаемых  доходов. Они   же   расследовали  факты   злоупотреблений  по сокрытию  доходов  от налогообложения, уклонения  от уплаты  налогов. Должность податного инспектора была престижной, имела  высокий  образовательный и квали­фикационный   ценз. Податной  инспектор освобождался от  воинской повинности, имел  должностную  печать с малым   орлом  и  горизонтальным  шрифтом,  вел свое делопроизводство. В соответствии с Табелем  о рангах он  был чиновником  VI класса и при наличии высшего образования уже через три  года работы получал орден Святой  Анны  III степени, тогда как чиновники других ведомств в  этом  случае могли претендовать лишь  на орден Святого  Станислава III степени.    Если казенная  палата ведала прямыми  и большин­ством   косвенных  налогов, то  акцизными   сборами занималось  губернское акцизное управление. Акцизные сборы представляли  собой налог на те виды  промыш­ленной  деятельности  и торговли,  продукты которых отличались повышенным   спросом: спирт и вино, сахар, табак, чай, спички и  т. д.    Для  упорядочения  работы  по  раскладке, учету и взиманию   основных  видов  налогов в конце  XIX  — начале  XX  веков  стали создаваться присутствия  по различным   видам  налогообложения —   коллегиальные органы  управления:  губернские и  уездные  податные раскладочные  присутствия. После упразднения губерн­ского   податного  присутствия  его  функции   были переданы-  самой   казенной палате   и  специальным присутствиям  по  основным  налогам: присутствию  по налогу  с   недвижимых   имуществ,  присутствию   по квартальному налогу и присутствию  по государственно­му  промысловому  налогу, возглавляемому 1убернатором лично.  Членами   этого присутствия  являлись ' также управляющий   казенной палатой, вице-губернатор, прокурор  председательствующий окружного  (губернского) суда, управляющий  акцизным  управлением.    Раскладочные присутствия  в  уезде, возглавляемые податным   инспектором  участка, сохранились  вплоть до  1917 1.    Февральская  буржуазно-демократическая революция 1917  г. не внесла сколь-нибудь серьезных изменений в  систему  и структуру налоговых  органов. Основные виды  налогов сохранились  и после прихода  к власти большевиков. Радикальные перемены  начались только в конце  1918  г. 31 октября  1918 г. Совет  Народных Комиссаров  принял Декрет об организации финансовых отделов  губернских  и  уездных' комитетов   Советов рабочих, крестьянских  и красноармейских  депутатов.[10] Этим   декретом   было   утверждено  Положение    об организации финансовых  отделов губернских и уездных исполкомов   и   одновременно  упразднены   казенные палаты,  акцизные  управления и  финансовые   органы местных  само управлений.    Губернский финансовый   отдел состоял из подотде­лов:  сметно-кассового, прямых  налогов  и  пошлин, косвенных  налогов и  секретариата. Финотдел уездного исполкома  делился на  два подотдела: сметно-кассовый и  налоговый.    Из  инструмента финансовой политики  и регулятора рыночных   отношений   налоги  были   превращены   в орудие   классовой борьбы,  средство  экономического подавления не только  “капиталистов и помещиков”, но и  большого количества людей, относящихся, как сейчас принято  говорить, к   среднему классу.  К  примеру, принятый  в 1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог  носил  откровенно  конфискационный   характер. Фактически все губернии России облагались многомил­лионной  данью для усиления  Красной Армии,  которая готовилась к  оказанию помощи   пролетариату Европы в  завершении, мировой революции .    Гражданская война и хозяйственная разруха привели к   политике  военного  коммунизма,   когда  частная торговля полностью  запрещалась, вводились  плановое снабжение  не селения товарами  первой  необходимости (карточная система), трудовая повинность, продразвер­стка и т.п. В этих условиях ни о каких  цивилизован­ных  способах  пополнения  государственной казны  не могло  быть и речи.    Переход  к   восстановлению  народного  хозяйства начался  с марта  1921 г.: разверстка была  заменена продналогом, разрешена свободная торговля,  а экономика  в целом ориентировалась на государственно - капиталистический путь развития.    Декрет  ВЦИК    “О  замене   продовольственной  и сырьевой разверстки натуральным налогом”  предусмат­ривал   единый  налог  на   все  сельскохозяйственное производство. Однако правила  взимания такого налога в  1921   г. разработаны  не  были,   а  ситуация  с продовольствием вновь  складывалась так, что  налоги вводились применительно  к отдельным  отраслям сель­ского хозяйства и видам  продукции. До марта 1922  г. натуральный  налог  выплачивался  сеном  и  соломой, картошкой  и капустой, медом  и  другими продуктами питания, всего около 20  наименований. Это не  могло не сказаться на равномерности   и полноте обложения сельского населения.    Дело осложнилось и  тем, что налоги в начале 20-х годов  взимались различными   органами.  Так, продо­вольственный налог  собирался наркоматом  продоволь­ствия; подворно-денежный налог — местными  органами власти; труд налог в  денежной   части —  наркоматом финансов, а  в  натуральный —   наркоматом труда.  С 1924  г. предпринимаются попытки  перейти к денежно­му исчислению   и взиманию  налогов.    В   период  НЭПа    основной   задачей  налоговой политики  Советского государства, наряду с  другими задачами, стало  вытеснение частника  из  всех  сфер производства, усиление  обложения  капиталистических элементов. В новых  экономических условиях начинают меняться характер налогов, их значимость в обеспече­нии  доходной части бюджета.  В хозяйственном  меха­низме, где цены устанавливаются  в плановом порядке, вне какой-либо зависимости от  спроса и предложения, налоги  перестают быть   регуляторами экономических отношений  в их классическом  понимании.    Следует  отметить  особую  роль  сельхозналога  в экономическом  разгроме деревни, разрушении многове­кового уклада хозяйствования на земле. Решающим    в этом  деле стал принятый тогда  курс на коллективиза­цию   сельского хозяйства. В 1928 г. была  проведена реформа  сельхозналогов и уже к 1930  г. дифференциация  налоговых  платежей оказалась такова, что 2,8% крепких  хозяйств обязывались  выплатить 29,6%  всего сельскохозяйственного налога. Остальные  70%   налога возлагались  на  середняцкие   хозяйства, которые  в структуре сельского населения занимали 60,4%. Свыше трети  всех  крестьянских хозяйств  освобождались от выплаты  сельхозналога из-за бедности.[11]  Одновременно   с   реформой   налоговой   системы началось строительство нового  налогового аппарата. В соответствии с Положением   о Народном  комиссариате финансов,  утвержденным  ВЦИК   26. июля  1921  г., в составе Наркомфина   было создано  организационно-на­логовое управление, которое  позднее переименовали в управление налогами  и государственными  доходами. В губернских и  уездных финотделах налоговые  подразде­ления  остались без особых  изменений. Были   упразд­нены  податные инспекторы  при уездных финотделах  и сформирован  штат  фининспекторов, который  осуществ­лял   контроль  за  взиманием   прямых    налогов  и подчинялся  непосредственно губфипотделам.    В  1925   г. НКФ    СССР принял  Положение   о наружном   налоговом надзоре, где определялись права, обязанности, задачи и функции  финансовых   инспекто­ров,  их   помощников   и   финансовых  агентов.  На наружный   налоговый  надзор возлагалось обследование плательщиков  налогов, изучение источников  их дохо­дов,  объектов  налогообложения.  Ведение   окладного счетоводства  (карточки  недоимок,  книги,  отчетные ведомости  и  др.) передавалось кассовым  органам, а взимание  платежей —  налоговым  агентам.  К  1930  г. налоговый  аппарат Наркомфина   СССР превысил  17 тыс. человек. Из  них половина  работала в финансовых  органах, а остальные входили в аппарат наружного  налогового надзора. Учитывая, что к этому времени с  капиталистическим элементом как  в городе, так  и  на   деревне  в  -основном  было  покончено, налоговая  реформа  1930  г. внесла изменения   и  в организацию  налогового  аппарата. Основным   звеном системы  стала  налоговая инспекция   —  структурное подразделение  районных   и   городских  финансовых    отделов. К руководящим   и  контролирующим   звеньям    относились налоговые   отделы краевых,  областных  и    городских (с районным  делением) финансовых  органов,    управления налогов  и   сборов наркоматов  финансов    союзных  республик и Наркомата  финансов  СССР.      В  соответствии с Положением  о  налоговой инспек­ции  районных  и   городских финансовых   отделов  и    налоговых ревизоров 1949  г. в районах и городах, не    имеющих   районного деления,  действовали  налоговые    инспекции, состоящие из старшего  налогового инспек­тора, участковых налоговых инспекторов, их помощни­ков,  налоговых    агентов  в   сельской  местности,   работников  бухгалтерии. Структура и штатная  числен­ность  каждой   инспекции  определялась  количеством   налогоплательщиков, территориально-экономической ха­рактеристикой города (района). В  крупных  городах в   состав налоговых  инспекций  входили 'инспекторы  по   налогам  с  заработной  платы рабочий   и служащих,   местным   налогам   с   предприятий,  учреждений   и   организаций и с  государственной пошлины.     Исключительное   значение придавалось контролю  за   взиманием налогов  со стороны вышестоящих  финансо­вых органов. Специальный   аппарат, контролирующий   соблюдение законов при  взимании налогов, состоял из  ревизоров и  старших ревизоров в краевых и областных  финотделах, а также из ревизоров, старших и  главных  ревизоров в  министерствах финансов  союзных респуб­лик и  Минфине   СССР.    В  1959  г. были  произведены очередные перемены в  структуре налоговых  органов. Управление  налогов  и  сборов, налоговые отделы и инспекции были переимено­ваны соответственно в управления, отделы и инспекции  государственных доходов. Их функции   практически не  измелились. Управление государственных доходов Мини­стерства финансов СССР продолжало заниматься планиро­ванием поступлений налогов и других доходов в  целом  по Союзу   и  по  союзным   {республикам, следило за    выполнением плана поступлений платежей в государственный бюджет;  разрабатывало проекты  ставок налога с оборота на промышленные   и  продовольственные товары, проводило ревизии, проверки и обследования работы по государственным  доходам  в  министерствах  финансов союзных   республик, а также  в  местных  финансовых органах, выполняло другие работы.    В   союзных   республиках  аналогичные   функции выполнялись.  управлением   государственных  доходов министерства  финансов союзной  республики. В  краях, областях, автономных  республиках, автономных  обла­стях,  национальных  округах  были   созданы  отделы государственных доходов.    Структурными  элементами  управлений, отделов бы­ли  подразделения по налогу с оборота, отчислений от прибыли   и   прочих  доходов, налогов  и  сборов  с населения, планирования и  учета и т. д.    Основная работа  по систематическому контролю  за выполнением   планов госдоходов, правильным исчисле­нием  и своевременным  поступлением  всех платежей в бюджет  возлагалась на городские и районные  инспек­ции  по государственным  доходам, которые входили  в структуру районного  (городского) финансового отдела исполкома  соответствующего Совета народных  депута­тов. Численный   состав инспекции зависел от  объема выполняемых   работ. Возглавлял инспекцию начальник, если  в штате  было  свыше  десяти сотрудников,  или старший   инспектор, если  менее десяти. Руководство работой инспекции  государственных доходов осуществ­лялось  заведующим  городским  (районным)   финансо­вым  отделом. Он  решал  вопросы  приема  на  работу, перемещения  с одной  должности на другую, определял порядок работы  инспекторского состава.    На  сотрудников  районных  (городских) инспекций государственных доходов возлагался постоянный  конт­роль за поступлением  от предприятий  и  организаций платежей  в бюджет; проведение документальных прове­рок по  полученным  отчетам, первичным бухгалтерским документам. Инспекторы  и  экономисты  разрабатывали предложения  По обеспечению  своевременного выполне­ния  планов поступления платежей  в бюджет; изыски­вали  дополнительные  источники  доходов, вели  учет предприятий и  организаций, обязанных вносить плате­жи  в бюджет, выполняли другие контрольные  функции.    Отход от административно-командной  модели разви­тия  экономики  и  переход к  рыночным   отношениям потребовали радикальных  перемен не только в налого­вом  законодательстве. Возникла настоятельная необхо­димость  в реорганизации налоговых органов. В 1990 г. вместо управлений, отделов и инспекций  государствен­ных  доходов .были образованы Главная государственная налоговая  инспекция  Министерства  финансов  СССР, Государственные  налоговые   инспекции   министерств финансов  союзных  и  автономных республик и  анало­гичные подразделения  в областных, краевых, окружных, городских  и   районных   финансовых   аппаратах.  В течение  1991—1992    гг. процесс  создания  единой централизованной системы  налоговых  органов Россий­ской Федерации  был  завершен.[12]

Таблица №1

ПОСЛЕОКТЯБРЬСКИЙ ПЕРИОД
1 ЭТАП - 1918-1921 гг.	НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ПРАКТИЧЕСКИ ЛИКВИДИРУЕТСЯ февраль 1921 г. Наркомфин приостановил взимание всех денежных налогов.
2 ЭТАП - 1921-1930 гг.	ВОССТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1921-23 гг. Введены акцизы на широкий ряд товаров. Действовало 86 платежей в бюджет.
3 ЭТАП - 1931-1941 гг.	ЛИКВИДАЦИЯ СОЗДАННОЙ ВО ВРЕМЯ НЭПа СИСТЕМЫ. Упразднена система акцизов. Сложна налоговая система. В 1933 г. свыше 400 ставок, 1937 г - 1109.
4 ЭТАП - 1941-1960 гг.	ЧАСТИЧНОЕ ВОССТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. НЕОБХОДИМОСТЬ МОБИЛИЗАЦИИ РЕСУРСОВ. Во время Великой Отечественной войны - и в период восстановления народного хозяйства 1941г - сто процентная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогу; 1942-46 гг. специальный военный налог 1941 г - налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан
5 ЭТАП - 1960-1964 гг.	ЧАСТИЧНАЯ ЛИКВИДАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, СОЗДАННОЙ В ПРЕДЫДУЩИЙ ПЕРИОД 1960-1970 гг. Время проведения экономической реформы в стране.
6 ЭТАП - 1965-1989 гг.	РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ВВЕДЕНИЕ НОВЫХ НАЛОГОВ. 1965г. - подоходный налог с колхозов; 1966г. - рентные платежи, плата за фонды. 1965г. - установлен обязательный платеж государственных предприятий. 1971-1975 гг. - проведено снижение налогов с населения
7 ЭТАП - 1990 г	ДЕЙСТВУЮЩАЯ НЫНЕ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ. ВВЕДЕНА С 1992 Г. И ОСНОВЫВАЕТСЯ НА 23 ЗАКОНАХ, ОХВАТЫВАЮЩИХ ВСЕ СФЕРЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЖИЗНИ ИЗ ОБЩЕГО КОЛИЧЕСТВА НАЛОГОВ И СБОРОВ.
Восстановление налоговой системы в России реализуется во второй половине 1991 г. и начале 1992 г.. Принципиально новым для нашей экономики является налог на добавленную стоимость, земельный налог и налог на операции с ценными бумагами. В 1996 г федеральных налогов и сборов - 18 региональных налогов и сборов - 4 местных налогов и сборов - 23.

2.Правовые основы деятельности, принципы организации и функции органов государственной налоговой службы

2.1. Правовые основы деятельности органов государственной налоговой службы

В  соответствии с  Положением   о  Государственной налоговой  службе Российской  Федерации ее  централь­ный  аппарат и органы  на местах в своей деятельности руководствуются  Конституцией  Российской Федерации, конституциями  республик  в составе Российской Феде­рации,   Законом  РФ   от 21   марта   1991  г.  “О Государственной налоговой службе РФ”[13], другим  законо­дательством Российской  Федерации  и  республик в  ее составе, указами и  распоряжениями   Президента Рос­сийской  Федерации, постановлениями  высших   органов представительной  власти  Российской   Федерации   и республик   в  составе  России,  постановлениями   и распоряжениями   Правительства Российской Федерации, решениями    органов  государственной  власти  краев, областей, автономных  образований,, городов Москвы и Санкт-Петербурга,  районов,  городов  и   районов  в городах по  налоговым вопросам.    В перечне  нормативно-правовых  актов не случайно на   первом   месте  стоит  Конституция   Российской Федерации. Содержащиеся  в ней  нормы, регулирующие налоговые  отношения,  имеют  высшую   юридическую   , силу,  прямое  действие  и   применяются   на  всей территории Российской Федерации. В  ст.ст. 57, 71, 72, / ' 75,  106   Конституции  РФ   определяются  субъекты налогообложения и  их гарантии, исключительная ком;  потенция Российской  Федерации  и компетенция  субъектов  федерации в  сфере  налогового регулирования,  называются   органы   налогового  правотворчества и  процедура принятия  законов о налогообложении. Конституционные  нормы   находят  детализацию  в законах  и  подзаконных  актах, регулирующих  обще­ственные   отношения   как  в   организации  работы налоговых  органов, так  и   в  конкретных  сферах налогообложения. При  характеристике правовой основы деятельности  госналогслужбы  такое  деление  имеет теоретическую и  практическую значимость. Принятый в  1991—1992   гг. пакет нормативных   актов можно представить двумя  блоками. Первый  включает в себя законы  и  подзаконные  акты, определяющие   порядок формирования  и задачи налоговых органов, их систему и   структуру, компетенцию,   права  и   обязанности налогоплательщиков, принципы  налогообложения и т. д. Второй   состоит из  законов  по  конкретным  видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообло­жения,  ставок налогов  и   налоговых льгот, правил исчисления  и  порядка  уплаты  налогов, штрафов  и иных  санкций за нарушения  законодательства.    Закон РСФСР   от 21  марта 1991 г. “О Государственной  налоговой службе” соотносится  к первому блоку нормативно-правовых актов. Фактически это и  первый российский закон, определивший задачи и   структуру государственной  налоговой  службы  в условиях начинавшихся  тогда рыночных реформ,  права и  обязанности налоговых органов  при осуществлении контроля за соблюдением  налогового законодательства юридическими   и   физическими   лицами.  Здесь  же предусматривается ответственность государственных на­логовых   инспекций   и  их   должностных   лиц   за совершенные   по службе  правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей  в случае гибели или  получения  увечий сотрудниками    при исполнении  служебных  обязанностей.      Большое  количество  новелл в налоговое законода­тельство внес  Закон   РФ  “Об   основах  налоговой    системы  в  Российской  Федерации”  от  27  декабря    1991 г.[14]      Впервые   на  законодательном  уровне   определено    понятие налога  и   налоговой системы.  Целый   ряд    положений, носящих  принципиальный  характер, нашли    закрепление в отдельных  нормах закона. Так, напри­мер, в ст. 6, где говорится, что один и тот же объект    может облагаться налогом одного вида только один раз    за определенный   законом  период   налогообложения,    находит отражение  принцип недопустимости  двойного    обложения. Принцип  заблаговременности установления    ставок и правил исчисления  налогов закреплен в ч.2    ст.1, где сказано, что закон, приводящий к изменению    размеров налоговых платежей, обратной силы не имеет.    Принцип  определенности  налоговых  платежей напря­мую связан с исчерпывающим   перечнем видов налогов    (ст.ст. 18—21).      Закон “Об  основах налоговой  системы” раскрывает    понятие  плательщиков   налога, называет  налоговые    льготы, определяет общий   порядок  уплаты  налогов,    регулирует другие аспекты налоговых отношений. Особого  внимания  заслуживает  представленный  в    законе перечень налоговых платежей, применительно к    видам налогов, взимаемых  на территории  Российской    Федерации. В соответствии с законом  к федеральным    налогам относятся: налог на добавленную  стоимость,    акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на    доходы  банков; налог   на  доходы   от   страховой    деятельности; налог с биржевой деятельности (бирже­   вой налог); налог на операции с  ценными  бумагами;    таможенная  пошлина; отчисления  на воспроизводство   минерально-сырьевой  базы;  платежи  за   пользование    природными  ресурсами; подоходный  налог  (налог на  прибыль) с предприятий; подоходный налог с физических лиц; налог, служащий  источником образования дорож­ных  фондов; гербовый сбор; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.    Налог  на прибыль   с предприятий  и  подоходный налог  с  физических  лиц  являются  регулирующими доходными  источниками, а суммы  отчислений  по ним зачисляются  как  в  федеральный  бюджет,  так  и  в местные   бюджеты.   Гербовый  сбор,  государственная пошлина   и   налог  с  имущества,   переходящего  в порядке   наследования и   дарения,  зачисляются   в местный  бюджет, если  иное не установлено законом.    Перечень  налогов республик в  составе Российской Федерации   и  налогов  краев, областей, автономной области и автономных  округов  значительно короче. К ним   относятся: налог  на  имущество   предприятий, лесной доход и  плата  за воду, забираемую  промыш­ленными   предприятиями из водохозяйственных систем. Ставки  названных доходов устанавливаются, как прави­ло, законами республик в  составе Российской Федера­ции  или  решениями   органов государственной власти краев, областей, автономной  области  и  автономных округов. Что касается налога на имущество, то сумма платежей  по  нему   равными  долями  зачисляется  в бюджет  республики в  составе России, краевые, област­ные,  окружные  бюджеты   и  в  бюджеты   городов  и районов по  месту нахождения плательщика.    К  местным  налогам Закон  “06  основах налоговой системы”  относит следующие:    Налог на имущество физических лиц. По этому налогу сумма  платежей зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.    Земельный налог. Порядок  зачисления поступлений по  налогу  в  соответствующий  бюджет  определяется законодательством о земле.

 Согласно  ст. 65 Конституции  РФ  республики в составе России, края, области, города федерального значения  Москва  и Санкт-Пе­тербург, Еврейская автономная область, автономные округа являются субъектами федерации. В этой связи, применительно к ст. 20 Закона “Об  основах  налоговой системы”  правомерно  говорить о  налогах субъектов федерации.

Регистрационный  сбор с физических  лиц, занимаю­щихся   предпринимательской   деятельностью.  Сумма  сбора зачисляется в бюджет  по месту регистрации.    Налог  па имущество,  земельный  налог и регистра­ционный  сбор устанавливаются законодательными акта­ ми  Российской  Федерации  и  взимаются  на всей  ее  территории. А  вот  конкретные  ставки, этих налогов •  определяются  законодательными  актами  республик  в  составе России, решениями    органов государственной  власти краев, областей, автономной  области и  авто­номных  округов, городов, районов и иных  админист­ративно-территориальных образований,  если иное   не  предусмотрено законом.    Налог на  строительство объектов производственного  назначения в курортной зоне и курортный сбор. Могут  вводиться районными  и  городскими  органами власти,  на территории которых находится курортная местность.  Суммы   налоговых  платежей  по ним   зачисляются  в ,  районные и  городские бюджеты.    Сбор  за право торговли. Устанавливается районны­ми, городскими (без районного деления), поселковыми, сельскими органами  власти. Сбор уплачивается путем    приобретения разового талона или  временного патента   и полностью зачисляется в  соответствующий бюджет)    Целевые сборы с граждан и  предприятий, учреждений,   организаций независимо от их  организационно-правовых   форм на содержание, благоустройство территории  и   другие  цели. Ставка  сборов  устанавливается   местными органами государственной власти, а в поселках  и сельских населенных пунктах — на собраниях и сходах  жителей. Предельные ставки сборов для  юридических и физических лиц  напрямую  связаны с размерами  минимальной  месячной оплаты труда.    Налог  на   рекламу. Уплачивают   юридические   и физические лица, рекламирующие   свою  продукцию, по  , ставке, не   превышающей   5%   стоимости  услуг  по; рекламе. Этот  и все последующие   местные налоги  и  сборы, о  которых  речь пойдет ниже, устанавливаются  решениями  районных   и  городских органов государственной власти. Суммы   платежей  по ним  зачисляются  в районные  и  городские бюджеты, а также в бюджеты  поселков и сельских  населенных пунктов.

Налог ни продажу автомобилей, вычислительной техни­ки  и компьютеров. Налог  взимается с юридических  и физических  лиц, перепродающих  указанные товары, по ставке, не превышающей  10%  от суммы сделки.    Сбор  с владельцев собак. Сбор  вносят физические лица, имеющие   в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем  1/7 установленного законом размера  минимальной  месячной, оплаты труда в  год.    Лицензионный  сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие   винно-водочные  изделия  населению,  в следующих  размерах: с юридических лиц —  50 установ­ленных законом  размеров минимальной месячной  оплаты труда  в  год,  с  физических  лиц  —   25   размеров минимальной  месячной оплаты труда в год. Для торговли этими  лицами с временных  торговых точек, обслуживаю­щих  вечера, балы, гулянья и другие мероприятия —  в размере  половины минимальной- месячной оплаты  труда за каждый  день торговли. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и  лотерей. Сбор   вносят их  устроители в размере, не превышающем    10%  стоимости заявленных к аукциону  товаров или суммы,  на которую выпущены лотерейные  билеты.    Сбор  за выдачу ордера ни квартиру. Сбор  вносится физическими  лицами   при получении  права на  заселе­ние  отдельной квартиры  в размере, не превышающем 3/4   установленного  законом  размера  минимальной месячной   оплаты  труда  в  зависимости   от  общей площади  и  качества жилья. Сбор  за парковку автотранспорта. Вносят юридиче­ские  и  физические лица   в размерах, установленных местными   органами государственной власти.    Сбор  за  право  пользования Л1естной  символикой. Сбор   вносят производители  продукции,   на которой использована местная  символика (гербы, виды городов, местностей,  исторических  памятников  и   т.  д.), в размерах, не превышающих    0,5% стоимости  реализуе­мой  продукции.    Сбор  за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические  и  физические лица, выставляющие   своих лошадей   па  состязания  коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых  местными   органами  госу­дарственной власти, на территории  которых  находится ипподром.    Сбор за выигрыш  ни бегах. Вносят лица, выигравшие в  игре на тотализаторе на  ипподроме, к  размере, не превышающем    5%  суммы  выигрыша.    Сбор  с лиц, участвующих  в игре на тотализаторе ни  ипподроме.  Сбор   вносится  в  виде  процентной надбавки к  плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем    5%  этой платы.    Сбор  со   сделок,  совершенных  ни   биржах,  за исключением  сделок, предусмотренных  законодательны­ми  актами  о  налогообложении  операций  с ценными бумагами. Сбор  вносят участники сделки в размере, не ; превышающем    0,1% суммы   сделки.    Сбор  за право проведения кино- и телесъемок. Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производя­щие съемки, требующие  от местных органов государствен­ного   управления   осуществления   организационных мероприятий  (выделение  нарядов  милиции,  оцепление территории съемок и т.д.)  в размерах, устанавливаемых местными  органами государственной власти. Сбор  за уборку  территорий   населенных пунктов.  Вносят  физические  и  юридические  лица  (владельцы  л строений) в размере, установленном  местными  органа­ми  государственной власти. Представленный  перечень не исключает возможности  появления  новых.  платежей  и  сборов, равно как  и  упразднения названных  в законе. Изменения  в налого­вом   законодательстве —   нормальное   явление  для   общества, осуществляющего  переход от планово-распределительных отношений   к рыночной  экономике.    Каждый  из  налогов и сборов имеет  свое юридическое  выражение  в  конкретном   нормативно-правовом  акте, принятом соответствующим  органом государствен­ной власти. Применительно  к  федеральным налогам  и; налогам  субъектов федерации —  это  законы, которые, 'как было сказано выше,  условно образуют второй блок  ; источников, и в соответствии с  которыми осуществляется деятельность государственной налоговой службы. Пакет федеральных  законов  о налогах был  принят практически  одновременно  с   Законом  “Об   основах налоговой системы”  в декабре 1991г. Законы  Россий­ской Федерации  “О  налоге на добавленную стоимость” и “Об  акцизах” были приняты  Верховным  Советом  РФ 6  декабря 1991  г., введены в  действие с  1 января 1992  г. Закон  “О  налоге на добавленную стоимость” определял  основания  и  порядок  изъятия  в  бюджет части прироста стоимости, которая создавалась на всех стадиях процесса производства. товаров, работ и услуг. Закон  РФ  “О  внесении  изменений  и  дополнений  в налоговую  систему России” от  16 июля  1992  г. внес коррективы в  определение понятия налога на добавлен­ную   стоимость.  В   новой   редакции   этот  налог представляет собой  форму  изъятия  в  бюджет  части добавленной  стоимости, создаваемой на  всех стадиях производства, и   определяется  как “разница   между стоимостью  реализованных  товаров, работ и  услуг и стоимостью материальных  затрат отнесенных на издер­жки  производства и обращения”".    Закон  РФ   “Об  акцизах”   устанавливает порядок обложения  акцизами реализуемых,  винно-водочных  из­делий, пива, икры и  продукции  из деликатесных рыб, шоколада,  табачных  изделий,  легковых  автомобилей, драгоценных  камней и  т. д.    Закон РФ  “О налогообложении  доходов банков” дает исчерпывающий   перечень  плательщиков  этого налога, определяет процедуру  расчета налогооблагаемой базы, устанавливает дифференцированные  ставки  налогов на доходы. С 1 января  1992 г. введен в действие и Закон  РФ “О  налогообложении доходов  от  страховой деятельно­сти”.[15] Структурно он  почти  ничем  не отличается от других  законов  по   налогообложению.  Здесь  также определяются  плательщики  налога, налоговые  ставки, порядок исчисления и  сроки уплаты налога на доходы    от страховой деятельности и т. д. Однако первоначаль­но в этом законе определение понятия дохода давалось    прямо   в диспозиции   правовой  нормы.  “Доход  от    страховой деятельности, —  говорилось в ч.  2 ст. 2    Закона,  —   представляет  собой  сумму   страховых    платежей (премий), получаемых  по договорам  страхования,  перестрахования, а также  иных  поступлений    доходов, связанных со страховой деятельностью”.      Для  осуществления  контроля за соблюдением налогового  законодательства при операциях  с  ценными    бумагами органы  госналогслужбы руководствуются За­   коном   РФ.  “О  налоге  на  операции   с  ценными    бумагами”.   Значительные  сложности  в  реализации    этого закона связаны с нормативным  урегулированием    рынка  ценных бумаг.  Практика последних лет свидетельствует о проблемах, связанных не только с уплатой    налогов  акционерными  обществами   и   компаниями,    работающими  с ценными  бумагами, но и  откровенным    мошенничеством  правлений   ряда крупных  фирм   по    отношению    к  десяткам  и   сотням  тысяч   своих    акционеров. Вот  почему  законные  и   обоснованные    действия налоговой службы  при проверке этой категории  плательщиков  способствуют   с одной   стороны    максимальным  поступлениям   налогов в государствен­ный  бюджет, с другой —  выполняют  важную,  профи­лактическую функцию  по предупреждению банкротств и    разорения владельцев ценных бумаг.      К  числу федеральных налогов относятся отчисления    на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые  в специальный  фонд  Российской  Федерации,    которые затем  направляются  в федеральный  бюджет,    бюджеты  субъектов федерации и  местные бюджеты   в    порядке и на условиях, предусмотренных законодатель­ными  актами Российской  Федерации. Нормативно-пра­вовой базой взимания этих налогов является Закон РФ    “О  недрах”, принятый    21  февраля  1992   г.[16] В соответствии со ст. 39  Закона система  платежей за  пользование  недрами  включает в  себя  платежи  за право пользования недрами,  отчисления на воспроиз­водство минерально-сырьевой  базы,  сбор за  выдачу  лицензий и  акцизный  сбор.    Непосредственно в  законе закрепляется и распреде­ление  платежей  по   соответствующим  бюджетам   в  пропорциях по отдельным  видам полезных ископаемых.  При  этом законодатель оговаривается, что распределе­ние платежей за  право на добычу  полезных ископае­мых   из   уникальных   месторождений    и  группы  месторождений  между   бюджетами    разных  уровней  может  устанавливаться и  в  иных   пропорциях,  по  согласованию всех заинтересованных сторон. В спорных  случаях решение принимает  высший   орган представи­тельной власти Российской Федерации.    Отчисления на  воспроизводство минерально-сырьевой  базы должны  поступать в государственный внебюджет­ный  фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы.  Размеры отчислений,  порядок их взимания, распреде­ления и использования  должны  устанавливаться Госу­дарственной Думой России.    Налог на  прибыль  предприятий справедливо считается основным налогом  с юридических лиц. В балансе  поступлений в бюджет  налогов и других обязательных  платежей он уже традиционно  занимает вторую, после  налога на добавленную стоимость, строчку.    Нормативным    основанием   взимания   налога  на  прибыль является  Закон  РФ  “О налоге  на прибыль  предприятий  и организаций”, принятый   27  декабря  1991 г.[17] Плательщиками   налога названы  предприятия  и организации (в том  числе бюджетные), являющиеся  юридическими  лицами,  независимо от  подчиненности  и  организационно-правовой   формы,   их  филиалы,  структурные единицы,  представительства и иные обо­собленные подразделения, имеющие  расчетный  счет в  банковском учреждении  и  составляющие  единый  ба­ланс, а также совместные  с  иностранным  капиталом  предприятия, фирмы, компании, осуществляющие  предпринимательскую деятельность на территории  Россий­ской Федерации. Объектом обложения данным  налогом,   является валовая прибыль предприятия, которая пред­ставляет собой сумму прибыли  от реализации продук­ции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества   предприятия и  доходов от внереализационных  опера­ций,  уменьшенных   на  сумму   расходов  по  этим   операциям. Под  прибылью  от  реализации продукции   понимается разница  между  выручкой  от реализации  .продукции (работ, услуг) без налога на добавленную   стоимость и акцизов и  затратами на производство и  реализацию, включаемыми   в себестоимость продукции  (работ, услуг). Закон регламентирует порядок исчисле­ния   и  сроки  уплаты   налога, определяет  размер  налоговой ставки в процентах, льготы по налогу и т.д.  Характерно, что  ставка налога на  прибыль  вначале  определялась в  размере  32%,  а  в  1994  г.  была  повышена  до 38%.  Размеры отчислений  от налога на  прибыль  в федеральный  бюджет и бюджеты   субъектов  федерации устанавливаются ежегодно Законом  о Госу­дарственном бюджете Российской Федерации. В 1992 г.  поступления в федеральный бюджет составляли 17%, а  остальные 15%  шли  в бюджеты  субъектов федерации;  в 1993 г. соответственно 10% и 22%;  в 1994 г. 13%  в федеральный  бюджет, а остальные, не свыше   25%,  в бюджеты  субъектов федерации.    Закон  РФ  “О  налоге на прибыль   предприятий и  организаций” служит   юридической  базой  взимания  налога для бирж и биржевых  контор, поскольку в нем  дается определение субъекта налогообложения и указы­вается ставка налога для бирж и брокерских контор.    Подоходный   налог с  физических  лиц  относится  к прямым   налогам, которыми   облагаются граждане Российской   Федерации,  иностранные    граждане  и лица   без  гражданства  как имеющие,   так   и  не имеющие   постоянного места  жительства на террито­рии  России.  Закон  РФ  “О   подоходном  налоге  с физических  лиц”[18]  в  качестве объекта налогообложе­ния  называет совокупный  доход,  полученный   в календарном    году  от   источников   в  Российской Федерации   и  за ее пределами.    Налогооблагаемый  доход  может  быть как  в денеж­ной  (национальной  или иностранной  валюте), так и в натуральной  форме.  Наряду   с  определением  общего объекта налогообложения, закон содержит характеристи­ки  объектов налогообложения  применительно  к  дохо­дам, полученным   от тех или иных  видов деятельности (по  месту работы;  по совместительству от работы  на других  предприятиях, в учреждениях, организациях; от предпринимательской  деятельности), субъектов налого­обложения  (иностранцы, лица  без гражданства), ставки налога  и   порядок  его  расчета, широкий   перечень доходов, не  подлежащих  налогообложению,  требования по  устранению двойного  налогообложения и  т. д.. Закон РФ  “О  дорожных  фондах” призван  обеспечить формирование федерального дорожного фонда и  дорожных фондов  республик   в  составе России,  края, области, автономной области, автономного округа (территориальные дорожные   фонды).  Эти   фонды    имеют  специальное назначение и  не подлежат  расходованию на нужды,  не связанные  с содержанием  и  развитием  автомобильных дорог  общего  пользования. Закон  определяет порядок образования  и   использования дорожных   фондов;  их источники: федеральный  и   территориальный  налог на реализацию   горюче-смазочных  материалов,  налог  на пользователей автомобильных дорог, налог с  владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранс­портных  средств (кроме  приобретаемых  гражданами  в личное  пользование легковых  автомобилей), акцизы  с продажи легковых автомобилей в личное  пользование.    В перечень  федеральных  налогов включен  и гербо­вый  сбор по операциям  с  ценными  бумагами. Однако специального закона, предусматривающего  только один этот налог, нет. Указание на взимание гербового сбора содержится в Законе РСФСР   от 26  декабря 1990 г. “О государственной бюджетной  системе в  1991 году”.[19]

Характерно, что гербовый сбор взимался  в Российской  Федерации до 1930  г. после чего был отменен   связи  с введением единой  государственной пошлины Восстановление   гербового сбора   как  федерального   налога связано со становлением и развитием рыночных   отношений,  появлением рынка ценных  бумаг. Конкретные  ставки гербового сбора определяются в подзаконных  нормативных  актах, о которых речь пойдет ниже      Закон РФ  “О  государственной пошлине” вступил    законную  силу  с  1 января  1992  г.   С  этого же   времени на территории Российской федерации  перестал   действовать Указ Президиума Верховного Совета ССС1   от 29  июня  1979 г. “О государственной пошлине” (с   последующими   изменениями  и дополнениями).  Закон   устанавливает объекты взимания  государственной по­шлины,  размеры  ставок в  абсолютных  цифрах  и  в   процентах, льготы по государственной пошлине, поря­  док ее уплаты, называет случаи возврата сумм пошлин   плательщику.     Завершает  перечень федеральных  налогов  в  ч. 1  ст. 19  Закона “Об основах налоговой системы”  налог  с имущества,  переходящего в порядке наследования и  дарения. Закон  с аналогичным  названием  принят 12  декабря 1991  г.    Плательщиками   данного налога  выступают физические лица, которые  принимают  имущество,  переходя­щее в  их собственность в порядке  наследования или  дарения. Объектами  налогообложения являются жилые  дома, квартиры, дачи, садовые домики, катера, яхты и  другое имущество,  ювелирные  изделия,  драгоценные  камни, валютные   ценности и  ценные  бумаги  в  их  стоимостном выражении. Кроме этого, закон определяет  ставки налога, льготы, а также порядок исчисления и  уплаты налога.    Законы   о  федеральных   и  других   налогах  не.  исчерпывают правовую  основу деятельности госналогслужбы.  В  иерархии  нормативно-правовых  источников после законов следуют подзаконные  акты по вопросам  налогообложения  и   организации  работы  налоговых  органов.    В  общей   теории права  нормативно-правовые акты  принято  классифицировать (наряду с другими  основа­ниями)  по  сфере действия  —  на  акты внешнего  и  акты внутреннего  действия. Акты  внешнего действия  охватывают  всех субъектов, кому они  адресованы  —  организации  и лица,  независимо от  их трудовой  и  служебной  деятельности. Нормативно-правовые   акты  внутреннего действия касаются только субъектов, вхо­дящих  в состав определенного министерства (ведомст­ва), организации или проживающих   на той или  иной  территории граждан. Учитывая, что нормативные  акты  госналогслужбы по вопросам  налогообложения  распро­страняются на  всех налогоплательщиков и  действуют  на всей территории Российской Федерации, большинство инструкций, указаний и разъяснений включаются  в  группу актов внешнего действия.    К  внешним  актам  по вопросам  налогообложения в  первую очередь относятся акты  высших  законодатель­ных органов  Российской Федерации. В соответствии с  ранее действовавшим  Регламентом  Верховного Совета  РФ  и   аналогичными  документами,  определяющими  процедуры  деятельности  Государственной  Думы    и  Совета Федерации  в   настоящее время.  Федеральное  собрание вправе принимать нормативно-правовые  акты  по любым  вопросам, отнесенным к их  компетенции, в  том числе и  по вопросам налогообложения. При  этом  в соответствии со ст. .106 Конституции РФ принятые  Государственной Думой федеральные законы  по вопросам федеральных налогов и сборов подлежат обязатель­ному рассмотрению в  Совете Федерации.    Следующим   элементом правовой  основы деятельности госналогслужбы являются Указы  Президента  Рос­сийской Федерации.  31 декабря 1991  г. был   издан  Указ “О   государственной налоговой  службе”.

Проект Налогового кодекса.

Есть все основания полагать, что в ближайшее время будет принят Налоговый кодекс Российской Федерации, уже принятый в первом чтении.

Проект Налогового кодекса Российской Федерации  состоит  из  четырех частей. Первая - “Общая часть” - закладывает правовой фундамент налоговых отношений и определяет основы процесса налогообложения. По своей тематике и  кругу  регулируемых  вопросов эта часть близка действующему Закону “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”,  и после введения ее в действие она должна заменить указанный Закон. Однако за счет вовлечения в законодательное регулирование большого числа новых вопросов и  отношений, а также за счет более глубокой проработки действующих правил и норм объем первой части Налогового кодекса значительно превосходит объем Закона.

Следующие три части - “Федеральные налоги”,  “Региональные налоги” и “Местные налоги” - будут посвящена конкретному порядку налогообложения по всем  федеральным налогам и сборам,  а также принципам налогообложения по региональным и местным налогам и сборам.

Актуальным и  наиболее сложным на сегодняшний день является вопрос о налоговом федерализме,  о распределении  полномочий  федеральных  органов власти,  органов власти субъектов Российской федерации и органов местного самоуправления.  При рассмотрении этих  вопросов  необходимо  было  найти такое   решение,  которое смогло  бы  обеспечить  оптимальное  сочетание общегосударственных,  региональных и местных интересов.  В проекте  общей части  Налогового  кодекса  полномочия  в  налоговой сфере распределяются между уровнями власти и местным самоуправлением исходя из того,  что  все федеральные,  региональные  и  местные налоги и сборы являются элементами единой   налоговой   системы   Российской    Федерации,    влияющей    на функционирование    и   развитие   единого   рынка   России.   При   этом предусматривается установление правовых  механизмов  взаимодействия  всех элементов единой налоговой системы Российской Федерации.

Органам законодательной  власти  субъектов  Российской  Федерации  и органам  местного  самоуправления  предоставляется  право  самостоятельно устанавливать  и  прекращать  действие  региональных  и  местных  налогов (сборов),  изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы и принимать другие  самостоятельные  решения  в   рамках   установленных   Российской Федерацией    и   субъектами   Российской   Федерации   общих   принципов налогообложения  и  сборов  в  соответствии  с  Конституцией   Российской Федерации.

Классификация налогов  и  сборов  на  федеральные,  региональные   и местные     соответствует     разделению    полномочий    законодательных (представительных)  органов  власти   Российской   Федерации,   субъектов Российской  Федерации  и  органов местного самоуправления по установлению или  отмене  налогов  или  сборов  на  соответствующей   подведомственной территории.

Установление исчерпывающего  перечня  федеральных,  региональных   и местных  налогов  и сборов должно воспрепятствовать процессу формирования несовместимых налоговых  схем  в  регионах  и  на  местах,  возникновению конфликтных   ситуаций   в   результате   межбюджетного  соперничества  и способствовать    сохранению     единого     Российского     государства.

Налогоплательщикам  при  этом  гарантируется  определенная стабильность и предсказуемость налоговой системы.

Бюджеты всех   уровней  обеспечиваются  собственными  закрепленными, гарантированными  источниками  доходов,  одновременно   предусматривается сохранение  регулирующих федеральных налогов.  Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения по введению регулирующих региональных налогов.

Основная часть доходов региональных бюджетов формируется сегодня  за счет поступлений от четырех налогов, а именно; от НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и акцизов. Эти налоги и в последующем будут  являться  существенными  источниками  региональных  бюджетов.  При подготовке  Налогового  кодекса  не  ставилась  цель  указать   нормативы отчислений  по  федеральным  налогам  в  региональный  бюджет,  как  и не рассматривались вопросы трансфертов из  федерального  бюджета,  поскольку подобные  вопросы  должны  решаться в рамках бюджетного законодательства.  Предложенные формулировки являются достаточно  гибкими  для  того,  чтобы позволить любое бюджетное решение этих вопросов.

При построении  налоговой  системы  предусмотрено,   что   основными доходными  источниками  федерального  и региональных бюджетов должны быть налоги на доходы и прибыль,  а местного бюджета -  имущественные  налоги.

Логика  такого построения заключается в следующем.  Принимая во внимание, что  в  соответствии  с  Конституцией  Российской  Федерации  определение стратегии   государственного,   экономического   и  социального  развития общества находится в ведении  Российской  Федерации,  совместном  ведении Российской   Федерации   и   субъектов   Российской   Федерации,  решения федеральных и региональных органов власти должны быть сориентированы  на создание     оптимальных     условий    для    развития    отечественного предпринимательства,   роста   дохода   и   соответствующее    увеличение поступлений  в  бюджеты.  Органы местного самоуправления могут обеспечить эффективный контроль за накопленным имуществом,  полнотой учета  и  сбора имущественных  налогов.  При этом местные органы могут с большей степенью реальности оценивать необходимость предоставления льгот по  имущественным налогам.

В системе  налогов  предусмотрены  на  федеральном  и   региональном уровнях  налог  на  прибыль  и  подоходный  налог  с  физических  лиц при обеспечении единой методологии исчисления налогооблагаемой базы.

Из налога  на  прибыль предприятий и подоходного налога с физических лиц, выделяется налог на доходы от капитала. В соответствии с проектом по невысокой  ставке  таким налогом будут облагаться отдельные виды доходов, налоги на которые удерживаются у источника доходов. Это относится главным образом  к  доходам  в  виде  дивидендов  или  в виде процентов по ценным бумагам.  По существующим сегодня правилам величина налога  на  дивиденды зависит  от  того,  является  акционер  юридическим или физическим лицом.  Юридические лица платят такой налог по ставке 15 процентов,  а физические лица  должны включить такие доходы в состав совокупного годового дохода и уплатить налог по прогрессивной ставке (до 30 процентов). Чтобы устранить дискриминацию  граждан,  а  также  решить отдельные технические вопросы и предложен новый налог,  который снизит налоговую нагрузку на  граждан  и, возможно,  будет способствовать инвестиционной активности граждан,  в том числе через паевые инвестиционные фонды.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: российские рефераты, гражданское реферат.





Предыдущая страница реферата | 2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12 | Следующая страница реферата