Налог на прибыль организаций
| Категория реферата: Рефераты по налогообложению
| Теги реферата: зимнее сочинение, конспект лекций
| Добавил(а) на сайт: Maksima.
Предыдущая страница реферата | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 | Следующая страница реферата
На основании бухгалтерского убытка 2 кв. исчисляется сумма условного дохода
по налогу на прибыль:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный
доход (расход) по налогу на прибыль"
- 1 200 руб. (5 000 руб. х 24%)- начислен условный доход по налогу на
прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам 2 кв. составит 10 800 руб. (12 000 - 1 200) или 45 000 руб. х 24%. Он отражает текущую задолженность организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.
Далее будем находить разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы будем корректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.
Разницы могут быть:
- постоянными;
- временными.
2.1 Постоянные разницы (ПР)
Эти разницы возникают, если моменты признания расходов (доходов) в
бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина в бухгалтерском
учете больше.
Как правило, в бухгалтерском учете расходы признаются полностью. Правила
формирования бухгалтерской прибыли (убытка) даны в Положениях по
бухгалтерскому учету (ПБУ). В частности, правила учета доходов и расходов
установлены в Положениях по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99 и "Доходы организации" ПБУ 9/99.
Нормами ПБУ 10/99 (пп.5-7) не предусмотрены какие-либо ограничения
возможности признания расходов. В бухгалтерском учете расходы признаются
расходами по обычным видам деятельности и в сумме фактически произведенных
затрат и отражаются по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы",
20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" " и др.
В Налоговом кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в
налогообложении ни при каких обстоятельствах, либо учитываются в пределах
нормативов. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда
фирма фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском
учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.
Возникают постоянные разницы, которые никогда не будут учтены при
налогообложении прибыли, ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде.
Примером расходов, полностью никогда не признаваемых, в налоговом учете
является случай безвозмездной передачи объекта основных средств. В
бухгалтерском учете расход будет признан в составе операционных доходов и
расходов (п.29, 31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). В налоговом учете
стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных
прав) и расходов, связанных с такой передачей, не уменьшает
налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).
Кроме того, в налоговом учете не учитывается ряд выплат работникам. Это:
выплаты, не предусмотренные трудовым контрактом (п.21 ст.270 НК РФ), материальная помощь (п.23 ст.270), оплата дополнительных отпусков и
единовременных пособий уходящим на пенсию работникам по коллективному
договору (п.24 и 25 ст.270) и др.
Передача имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал в
бухгалтерском учете отражается следующим образом. Сумма вклада отражается в
оценке согласно учредительным документам на дебете счета 58 "Финансовые
вложения" субсчет "Паи и акции" в корреспонденции с кредитом счета выбытия
имущества (например, 01 "Основные средства"). Выявленная разница между
оценкой вклада, отраженной по дебету счета 58, и остаточной стоимостью
передаваемого имущества отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы"
как операционный доход и расход (п.29 и 31 ПБУ 6/01). В налоговом учете
разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества имущественных
прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) при
передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) другой
организации не признается доходом (убытком) акционера (участника, пайщика)
(пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).
К нормируемым в налоговом учете расходам относятся:
. представительские расходы (п.2 ст.264, п.42 ст.270 НК РФ);
. расходы на подготовку и переподготовку кадров (п.3 ст.264);
. рекламные расходы (п.4 ст.264, п.44 ст.270);
. суточные или полевое довольствие (пп 12 п.1 ст.264 НК РФ);
. расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (пп.11 п.1 ст.264, п.38 ст.270);
. взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (п.16 ст.255 НК РФ);
. расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации (пп.13 п.1 ст.264);
. суммы выплаченных подъемных (пп.5 п.1 ст.264, п.37 ст.270);
. плата нотариусу за нотариальное оформление (пп.16 п.1 ст.264, п.39 ст.270);
. проценты, начисленные кредитору по долговым обязательствам (ст.269, п.8 ст.270) и др.
Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным путем на основании иных показателей (выручки, фонда оплаты труда, ставки ЦБ РФ) и может вычисляться нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы могут полностью исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетного и последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года.
На сумму сверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую прибыль для получения налоговой базы по налогу на прибыль. Это бухгалтер делал и ранее по различным строкам Справки.
Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующего отчетного периода.
Величина постоянной разницы определяется так:
Постоянная разница (ПР) = Сумма данного вида расходов признанная в
бухгалтерском учете – Сумма данного вида расходов признанная в налоговом
учете
Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных
документов. Она может накапливаться в регистрах бухгалтерского учета или
иным образом, в порядке, установленном организацией самостоятельно в
учетной политике.
Напомним, что регистр бухгалтерского учета - это таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в виде карточек, отдельных листов, ведомостей, журналов, книг, машинограмм (ст.10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Сведения о постоянных разницах могут накапливаться обособленно на соответствующих субсчетах, на которых ведется учет актива или обязательства, по которому они возникли.
Пример 2:
Производственная организация в 1 квартале 2003 г. получила бухгалтерскую
прибыль в размере 50 000 руб. Распорядительным документом установлен размер
суточных при командировках работников по территории РФ в размере 300 руб. в
сутки. Расходы на выплату суточных по служебным командировкам
управленческого персонала составили в 1 кв. 2003 г. 15 000 руб.(300 руб. х
50 сут). Ставка налога на прибыль составляет 24%. Сверхнормативные суточные
выделяются на счетах учета затрат на отдельном субсчете.
На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна
исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68
субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный расход по налогу на
прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, согласно Постановлению
Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 можно отнести суточные в размере
5000 руб.(100 руб. х 50 сут).
Оставшиеся 10 000 руб. (15 000 - 5 000) представляют собой постоянные
разницы, которые никогда уже не будут учтены для целей налогообложения ни в
текущем, ни в следующем отчетном периодах.
В бухгалтерском учете осуществлены проводки:
Дебет 26 Кредит 71
- 5 000 руб. (100 руб. х 50 сут.) - учтены в составе управленческих
расходов суточные по командировкам в пределах установленных
законодательством норм;
Дебет 26 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 71
- 10 000 руб. ((300 -100) руб. х 50 сут.) - сверхнормативные суточные
учтены как постоянные разницы.
Наличие постоянных разниц приводит к тому, что организация вынуждена больше платить налога на прибыль по сравнению с тем, если бы она рассчитывала налог на прибыль исходя не из Налогового кодекса, а из расходов (доходов), признанных в бухучете.
На основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель "постоянное
налоговое обязательство" (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов
не может быть учтена для целей налогообложения.
Этот показатель суммируется с "условным расходом (доходом) по налогу на
прибыль" (УР или УД). Чтобы его рассчитать, воспользуйтесь формулой:
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) =
Ставка налога на прибыль * Постоянныя разница (ПР)
Учет постоянных налоговых обязательств также следует вести на счете 99
"Прибыль и убытки" на отдельном субсчете "Постоянное налоговое
обязательство".
Пример 3:
Воспользуемся условием примера 2. Предположим, что других постоянных разниц
у организации не было.
Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: решебник по русскому языку, сочинение по русскому.
Категории:
Предыдущая страница реферата | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 | Следующая страница реферата