Налог на прибыль организаций
| Категория реферата: Рефераты по налогообложению
| Теги реферата: зимнее сочинение, конспект лекций
| Добавил(а) на сайт: Maksima.
Предыдущая страница реферата | 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 | Следующая страница реферата
Согласно ПБУ отложенные налоговые активы и обязательства необходимо
учитывать на отдельных синтетических счетах. Однако пока Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, они не
предусмотрены. В настоящее время такие изменения Минфин готовит.
Предположительно, для отложенного это будут счета 09 "Отложенный налоговый
актив" и 77 "Отложенное налоговое обязательство".
С учетом этого, отложенный налоговый актив отразиться следующей
бухгалтерской проводкой:
Дебет 09 "Отложенный налоговый актив" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу
на прибыль"
- 1440 руб. (6000 руб. х 24%.) - отражена сумма отложенного налогового
актива.
Таким образом, к уплате в бюджет следует 13140 руб.(12 000 + 1 140).
Что же будет дальше с отложенным налоговым активом?
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будет
уменьшаться или полностью погашаться сумма отложенных налоговых активов.
В нашем примере, когда сумма амортизации в бухгалтерском учете станет
меньше суммы амортизации в налоговом учете, будут осуществляться
бухгалтерские проводки:
Дебет 02 субсчет "Вычитаемые временные разницы" Кредит 02 субсчет
"Амортизация по производственному оборудованию"
- уменьшена вычитаемая временная разница;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 "Отложенный
налоговый актив"
- уменьшены (списаны) суммы отложенного налогового актива, приходящиеся на
вычитаемые временные разницы.
В итоге за какой-то период времени сумма амортизации по данному объекту в
бухгалтерском и налоговом учете сравняется, объект полностью
самортизируется.
Объект, по которому образуется отложенный налоговый актив, может выбывать в
связи с продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей иному
собственнику. В этом случае осуществляется бухгалтерская проводка:
Дебет 99 Кредит 09 "Отложенный налоговый актив"
- списана сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта, по которому он был начислен.
В этой сумме никогда уже не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль будущих отчетных периодов.
2.4 Налогооблагаемые временные разницы
Эти разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих
периодах. То есть здесь, наоборот, расходы в бухгалтерском учете признаются
позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Иными словами, расходы в
бухгалтерском учете ниже тех, которые признаются в налоговом учете. Или
часть бухгалтерских доходов не признается в качестве доходов в налоговом
учете.
Примерами таких ситуаций могут быть следующие:
. фирма начислила выручку от реализации товаров (работ, услуг), но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);
. поступила выручка за ранее отгруженные товары (для организаций, использующих кассовый метод);
. начислены, но не поступили в данный отчетный период проценты по долговым обязательствам, пени и штрафы признаны должником, но еще не получены (для организаций, использующих кассовый метод);
. отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;
. начислены, но не поступили в данный отчетный период дивиденды.
Первый пример хорошо знаком бухгалтеру, отложенный НДС давно учитывается на счете 76 как предстоящие обязательства перед бюджетом. Аналогично будет учитываться и отложенный налог на прибыль.
К образованию налогооблагаемых временных разниц ведет и применение различных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации ниже, чем в налоговом.
Рассмотрим ситуацию с процентами по кредитам и займам. Их отражение в
бухгалтерском учете регулируется ПБУ 15/01. Проценты по кредитам и займам, начисленные до момента оприходования материально-производственных запасов, например, относятся на увеличение их первоначальной стоимости (п.15).
Аналогично, до момента ввода в эксплуатацию инвестиционного актива, начисленные проценты подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
В налоговом учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ
проценты по кредитам и займам, уплачиваемые организацией, включаются во
внереализационные расходы. Но только та их сумма, которая не превышает
определенной нормативной величины.
Это значит, что текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету будет выше, по сравнению с налогооблагаемой прибылью. И следовательно, бухгалтерскую прибыль нужно увеличить на величину этих разниц, чтобы привести ее к прибыли в налоговом учете.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) рассчитываются так же, как и вычитаемые, но с противоположными знаками.
Вычитаемая временная разница рассчитывается так:
Налогооблагаемая временная разница (НВР) = + (-) Сумма данного вида
расходов (доходов), признанная в налоговом учете за тот же период – (+)
Сумма данного вида расходов (доходов), признанная в бухгалтерском учете.
Налогооблагаемая временная разница отражается в аналитике бухгалтерского учета соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых она возникла.
При этом сумма налога на прибыль, которую вы должны будете "доплатить" в последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).
Пример 5.
Российская организация получила по итогам 2003 г. прибыль от реализации
продукции в размере 500 000 руб. В марте 2004 г. ею получено извещение от
иностранной организации о том, что по итогам 2003 г. ей начислены
дивиденды. Примем условно рублевый эквивалент суммы в размере 5000 руб.
(сумма не является существенной по правилам бухгалтерского учета).
Дивиденды поступили в апреле 2004 г. С иностранным государством, в котором
расположен источник выплаты дивидендов, у РФ международного договора об
избежании двойного налогообложения нет.
Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности на основании п.7 ПБУ 9/99, дивиденды в бухгалтерском учете
отражаются по принципу начисления 31 декабря 2003 г.
Для целей налогового учета дивиденды (пп.2 п.4 ст.271 НК РФ) включаются в
налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов по
дате поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу), независимо
от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик
(кассовый метод или метод начисления). В нашем примере - в апреле 2004 г.
Налогооблагаемая временная разница составит 5000 руб. 31 декабря 2003 года
бухгалтер сделает проводку:
Дебет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" Кредит 91-
1 субсчет "Налогооблагаемые временные разницы"
- 5000 руб. - отражены дивиденды к поступлению в составе операционных
доходов (налогооблагаемая временная разница).
С этой суммы предстоит в апреле уплатить налог на прибыль по ставке 15%
(пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).
Отложенное налоговое обязательство будет равно 750 руб. (5000 руб. 15%).
Его необходимо отразить в бухгалтерском учете 31 декабря 2003 г.:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "Отложенное
налоговое обязательство"
- 750 руб. - отражена сумма отложенного налогового обязательства, которое
наступит в момент поступления на расчетный счет дивидендов.
Эта проводка уменьшает задолженность перед бюджетом на счете 68. Ведь с
учетом начисленных дивидендов бухгалтерская прибыль стала больше на 5 000
руб. Это привело к тому, что стала больше и величина условного расхода по
налогу на прибыль, отраженного в кредите счета 68 на 750 руб.
На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна
исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68
субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 120 750 руб. (500 000 х 24% + 5 000 х 15%) - начислен условный расход по
налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
А по правилам, приведенным в схеме 1, отложенное налоговое обязательство вычитается из условного расхода. Поэтому на величине текущего налога на прибыль сумма начисленных к получению в бухгалтерском учете дивидендов не отразиться. И она составит 120 000 руб. (120750-750). Столько составит и сальдо счета 68.
Что же делать дальше с отложенным налоговым обязательством, отраженном на счете 77?
Как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или
полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут постепенно
погашаться и отложенные налоговые обязательства.
Соответственно в аналитике соответствующего счета учета активов и
обязательств, в оценке которых учитывается налогооблагаемая временная
разница, данные будут корректироваться.
Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: решебник по русскому языку, сочинение по русскому.
Категории:
Предыдущая страница реферата | 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 | Следующая страница реферата