Совершенствование учета отсроченных налогов

Хоменко Наталья Борисовна, Донецкий Национальный Технический Университет

Для дальнейшего полного понятия изложенного материала необходимо разъяснение некоторых понятий, например понятий разных видов прибыли установленных стандартом 17.

Источником уплаты налога является сумма прибыли (убытка) до налогообложения, определенная в бухгалтерском учете, в стандарте названа учетной прибылью (убытком). Она отражается в Отчете о финансовых результатах за отчетный период в строке 170 (175). Прибыль (убыток), определенная по налоговому законо-дательству объектом налогообложения за отчетный период, в ПБУ-17 называется налоговой прибылью (убытком) и отражается в строке 39 (40) Декларации о прибыли предприятия (далее – Декларация).

Сумма налога, исчисленная в отчетном периоде согласно налоговому законодательству и подлежащая перечислению в бюджет, в стандарте называется текущим налогом на прибыль, который согласно Плану счетов отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 641 “Расчеты по налогам”, а сумма налога, исчис-ленная исходя из учетной прибыли, в соответствии с ПБУ-17 признается расходами по налогу на прибыль, начисляемыми по дебету счета 98 “Налоги на прибыль”.

Как правило, прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, не равна налогооблагаемой прибыли за тот же отчетный период, так как налогооблагаемая  прибыль рассчитывается в соответствии с налоговыми законами и правилами, в то время как бухгалтерская прибыль определяется в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. К несчастью, налоговые правила и бухгалтерские принципы не совпадают.

Разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью может быть или временной, или же постоянной. Постоянные разницы появляются в том случае, если события повлияют на окончательный результат или только бухгалтерской прибыли, или же только налогооблагаемой прибыли. Другими словами, постоянные разницы — это суммы, которые влияют на формирование либо только бухгалтерской, либо только налоговой прибыли.

Примеров постоянных разниц в украинском учете множество. Это и двухпроцентное превышение расходов на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях; расходы на командировки сверх норм и т.д. до бесконечности. [2]

Расчет разниц в конце периода может осуществляться различными способами, например при помощи такого правила:

− принимаем разницу в расчет со знаком “–”, если она ведет к увеличению налоговой прибыли (НП) или к уменьшению учетной прибыли (УП), то есть приводит к соотношению УП < НП;

− принимаем разницу в расчет со знаком “+”, если она ведет к уменьшению налоговой прибыли (НП) или к увеличению учетной прибыли, то есть приводит к соотношению УП > НП.

То есть можно сказать о том, что:

знак “–” будут иметь постоянные разницы, которые:

увеличивают валовой доход;

уменьшают валовые расходы;

уменьшают бухгалтерские доходы;

увеличивают бухгалтерские расходы.

знак “+” будут иметь постоянные разницы, которые:

уменьшают валовой доход;

увеличивают валовые расходы;

увеличивают бухгалтерские доходы;

уменьшают бухгалтерские расходы.

Проведя анализ каждой хозяйственной операции (часть из них вообще может не оказывать влияния на возникновение разниц), мы получим положительные и отрицательные разницы. Алгебраическая сумма всех разниц даст итоговую величину постоянной разницы на конец отчетного периода.

Предположим, постоянных разниц со знаком “–” имеется на 100 грн., а со знаком “+” - на 80 грн. Это означает, что на конец отчетного периода есть постоянная разница в сумме 20 грн. (со знаком “–”), которая "сидит" в учетной прибыли и приводит к соотношению УП < НП.

Следует отметить, что существующее на сегодняшний день законодательное поле предполагает наличие в основном постоянных разниц со знаком “–” (за счет того, что огромная часть расходов, признаваемая в бухгалтерском учете, не может быть признана таковыми в налоговом учете).

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: казахстан реферат, курсовики скачать бесплатно.





1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата