Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата

Если сумма учетного (бухгалтерского) налога на прибыль больше текущего налога на прибыль (фактически уплачиваемого в бюджет), то мы имеем дело с отсроченным налоговым обязательством. Мы отразили в финансовой отчетности сумму налога на прибыль, часть которой будем уплачивать в бюджет в будущих налоговых периодах. Иными словами, у нас есть сумма налога на прибыль, которую мы будем платить в бюджет в следующих отчетных периодах (в соответствии с данными налогового учета). В этом случае нас как бы авансирует бюджет. Становится понятным выражение, приведенное в определении ОНО: “сумма налога на прибыль, которая будет уплачиваться в последующих периодах”.

Приведенные правила можно привести в виде двух схем:

ТН > УН – ОНА

ТН < УН – ОНО

где ТН – величина текущего налога на прибыль (определенного в налоговом учете);

УН – величина учетного налога на прибыль (определенного в бухгалтерском учете).

Исходя из вышеизложенного, мы определили, что ОНА и ОНО — это не что иное, как величина налога на прибыль, которая по ряду причин (вследствие существования временных разниц) не может быть признана расходами по налогу на прибыль. Каким же образом увязать определенные временные разницы с величиной “непризнанного” налога на прибыль? Если мы говорим об отсроченном налоге на прибыль, то становится очевидным, что участие в его определении принимает не вся сумма времен-ной разницы, а величина, равная налогу на прибыль, исчисленная исходя из величины такой временной разницы. Схематично это утверждение можно представить следующим образом:

ОН (ОНА или ОНО) = ВР х %НП,

где ОН – величина отсроченного налога на прибыль:

ВР – величина временной разницы;

%НП – ставка налога на прибыль.

166

Для того, чтобы получить величину временной разницы прежде всего мы должны исходить из того, что нам необходимо сравнивать оценку налогового учета и оценку бухгалтерского учета определенных сумм по одним и тем же операциям (которые “задействованы” в возникновении временных разниц) с позиции их участия в процессе налогообложения. Здесь мы должны воспользоваться таким понятием, как “налоговая база актива или обязательства”. В П(С)БУ 17 дается следующее определение: налоговая база актива или обязательства – это оценка актива и обязательства, используемая с целью налогообложения этого актива или обязательства при определении налога на прибыль.

Но для того чтобы сравнивать, одной величины мало (с чем ее сравнить?). В тексте самого П(С)БУ 17 отсутствует определение тех других величин, с которыми, собственно, и надо сравнивать налоговую базу актива или обязательства. О величинах упоминается в приложении к П(С)БУ 17, а именно о балансовой стоимости актива и балансовой стоимости обязательства.

Для удобства будем называть налоговую базу актива НБА, налоговую базу обязательства – НБО, балансовую стоимость актива – БСА, балансовую стоимость обя-зательства – БСО.

Исходя из определения НСА и НСО, мы можем сделать вывод о том, что данные величины определяются в зависимости от участия того или иного актива или обязательства в процессе формирования налогооблагаемой прибыли для целей налого-вого учета в определенном отчетном периоде. Так, если в отчетном периоде актив или обязательство были учтены при определении текущего налога на прибыль, то по состоянию на конец этого же периода НБА или НБО признаются равными нулю (0), не-зависимо от их стоимости. Такие активы или обязательства как бы “отдали” свою стоимость для определения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде и уже никоим образом не могут повлиять на налоговые последствия в будущем. Если же в отчетном периоде актив или обязательство не были учтены при формировании налогооблагаемой прибыли (для целей налогового учета), то по состоянию на конец этого периода НБА или НБО признается в сумме, равной стоимости этих активов или обязательств. Иными словами, такие активы и обязательства не повлияли на величину налогооблагаемой прибыли в данном отчетном периоде, а в последующих периодах будут учтены при определении текущего налога на прибыль.

Что же касается БСА и БСО, то о них можно сказать следующее: это величины, участвующие в формировании учетной (бухгалтерской) прибыли в определенном  отчетном периоде. Так, если в течение отчетного периода любые активы или обяза-тельства были учтены при определении учетной (бухгалтерской) прибыли, то на конец отчетного периода их балансовая стоимость (БСА или БСО) признается равной нулю (0). Если же актив или обязательство повлияют на величину учетной (бухгалтерской) прибыли в будущих периодах, то их балансовая стоимость (БСА или БСО) будет признана в сумме, равной их стоимости.

Так как отражение расходов, связанных с уплатой налога на прибыль, осуществляется по итогам отчетного года, то уместно утверждать о том, что в определении НБА, НБО, а также БСА и БСО под отчетным периодом подразумевается календарный год.

Зная, что такое НБА, НБО, БСА и БСО, мы можем определить общую величину временной разницы, которая представляет собой разницу между НБА (НБО) и БСА (БСО) или БСА (БСО). Определение величины общей временной разницы можно представить в виде следующих формул:

– если величина НБА (НБО) больше величины БСА (БСО):

ВР = НБА - БСА;

ВР = НБО - БСО;

– если величина НБА (НБО) меньше величины БСА (БСО):

ВР = БСА - НБА;

ВР = БСО - НБО.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: казахстан реферат, курсовики скачать бесплатно.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата