Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата

Отдельно несколько слов нужно сказать о сумме дивидендов (если из перечисленной суммы удержан налог на дивиденды). В налоговом учете они не включаются в состав валового дохода, в бухгалтерском – признаются доходами, поэтому полученная сумма дивидендов является постоянной разницей со знаком “+”. [1]

Несовпадения, являющиеся следствием применения различных методов амортизации, времени признания доходов и расходов, ведут к появлению временных разниц.

Временная разница является результатом сложения сумм, которые в будущем увеличат налогооблагаемую прибыль (когда обязательство погасится), и сумм, которые в будущем будут вычтены из налогооблагаемой прибыли (когда актив будет компенсирован). Поэтому в будущем временная разница обязательно аннулируется. Классический пример временной разницы – это расходы на гарантийный ремонт. В бухгалтерском учете можно зарезервировать средства для предстоящих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции, ремонтов предметов проката на счете 473 “Обеспечение гарантийных обязательств” с одновременным списанием этой суммы в расходы. Но в налоговом учете расходы на гарантийный ремонт признаются только в периоде его выполнения.

Кстати, в Украине есть еще одна “национальная” категория расходов, которая нередко ведет к возникновению временной или постоянной разницы: это расходы, которые можно было бы и включить в состав валовых затрат в налоговом учете, но, по каким-то причинам, бухгалтер побоялся это сделать. В будущих периодах мнение  бухгалтера может измениться (или придет другой бухгалтер), и такая временная разница исчезнет. Если же такая разница так и не будет аннулирована, то ее нужно будет переводить в разряд постоянных разниц.

Существуют две основные категории временных разниц:

а) временные разницы, подлежащие налогообложению (так они называются в ПБУ-17, но мы, для краткости их еще будем называть “налогооблагаемые временные разницы”), к которым относятся все разницы, которые в будущем приведут к увеличению налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемые временные разницы ведут к появлению отсроченных налоговых обязательств;

б) временные разницы, подлежащие вычету (“вычитаемые временные разницы”), к которым относятся все разницы, которые в будущем уменьшат налогооблагаемую прибыль. Вычитаемые временные разницы ведут к появлению отсроченных налоговых активов. [2]

Зная величину постоянной разницы, можно определить величину временной разницы на конец отчетного периода, а также ее вид (налогооблагаемая или вычитаемая).

Известно, что при отсутствии постоянной разницы налоговая прибыль отличается от учетной на величину временной разницы. Таким образом, имеет место соотношение:

УП = НП + временные разницы

Однако на практике возникают как временные, так и постоянные разницы. В этом случае соотношение принимает более сложный вид:

• если постоянная разница отрицательна –

УП = (НП - постоянная разница) + неизвестная временная разница;

• если постоянная разница положительна –

УП = (НП + постоянная разница) + неизвестная временная разница.

Из приведенных соотношений и можно определить не только величину неизвестной временной разницы, но и ее вид (налогооблагаемая она или вычитаемая – в  зависимости от знака).

Отрицательная временная разница (вычитаемая) приводит к тому, что налоговая прибыль временно больше учетной, поэтому имеет место отсроченный налоговый актив.

Положительная временная разница (налогооблагаемая) приводит к тому, что налоговая прибыль временно меньше учетной, поэтому имеет место отсроченное налоговое обязательство.

То есть можно учитывать временные разницы подобно постоянным:

• принимаем разницу со знаком “–”, если она ведет к увеличению налоговой прибыли (НП) или к уменьшению учетной прибыли (УП), то есть приводит к соотношению УП < НП – это вычитаемая разница;

• принимаем разницу со знаком “+”, если она ведет к уменьшению налоговой прибыли (НП) или к увеличению учетной прибыли (УП), то есть приводит к соотношению УП > НП - это налогооблагаемая разница. [1]

Для отражения временных разниц в бухгалтерском учете в виде расходов, связанных с уплатой налога на прибыль, необходимо рассмотреть такие понятия, как “отсроченный налоговый актив” и “отсроченные налоговые обязательства”.

Для удобства дальнейшего изложения мы будем называть отсроченный налоговый актив словом ОНА, а отсроченное налоговое обязательство – словом ОНО.

Рассматривая временные разницы между налогооблагаемой прибылью, отраженной в двух учетах, мы убедились в том, что текущий налог на прибыль (определенный в налоговом учете) и налог на прибыль (определенный в бухгалтерском учете) отличны друг от друга по величине. В финансовой отчетности мы признаем расходами исключительно сумму налога на прибыль, определенную по правилам бухгалтерского учета. Для дальнейших рассуждений мы должны уяснить для себя следующие правила:

Если сумма текущего налога на прибыль (фактически уплачиваемого в бюджет) больше учетного (бухгалтерского) налога на прибыль, то мы имеем дело с отсроченным активом. С позиции бухгалтерского учета мы заплатили аванс по налогу на прибыль. В дальнейшем мы получим учетную (бухгалтерскую) прибыль, налоге которой нами уже уплачен. Вот почему применяется выражение “сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах”, данное в определении ОНА.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: казахстан реферат, курсовики скачать бесплатно.





Предыдущая страница реферата | 1  2  3  4  5  6  7  8 | Следующая страница реферата